Неверное указание ОКАТО (ОКТМО) является неуплатой налога ?

"Налоговая проверка", 2014, N 4

Вопрос: Будет ли неверное указание ОКАТО (ОКТМО) являться неуплатой налога?

Ответ: На практике налоговые органы трактуют ошибки при указании ОКАТО (ОКТМО) как неуплату налогов с доначислением сумм налога и пеней.

Однако в Обзоре практики рассмотрения налоговых споров Президиумом ВАС, ВС РФ и толковании норм законодательства о налогах и сборах, содержащемся в решениях КС РФ за 2013 г., приведено противоположное мнение по данному вопросу: неправильное указание кода ОКАТО не свидетельствует о неуплате налога.

Данный вывод содержится в Постановлении Президиума ВАС РФ от 23.07.2013 N 784/13 по делу N А06-9384/2011: поскольку в платежных документах счет Федерального казначейства указан правильно и сумма налога, удержанная предприятием с доходов, выплаченных сотрудникам обособленных подразделений, находящихся на территории поименованных муниципальных образований, поступила в бюджетную систему РФ, исходя из смысла ст. 45 НК РФ налог считается уплаченным.

В п. 4 ст. 45 НК РФ перечислены случаи, когда обязанность по уплате налога не признается исполненной. Среди них неправильное указание кода ОКАТО не предусмотрено в качестве одного из оснований для признания обязанности по уплате налога в бюджетную систему РФ неисполненной.

Вопросы, касающиеся ошибок в указании ОКАТО, рассматривались ФАС ВСО - дела N А33-17476/2010, N А33-3885/2010, ФАС МО - дела N А40-12057/12-90-57 и N КА-А40/6142-11-2, ФАС СЗО - дело N А05-5601/2010, ФАС УО - дело N Ф09-9057/12.

Данная позиция Президиума ВАС доведена до территориальных налоговых органов Письмом ФНС России от 24.12.2013 N СА-4-7/23263, соответственно, на местах налоговики не должны считать ошибки в ОКАТО (ОКТМО) неуплатой налога и производить доначисления.

Е.П.Зобова

Главный редактор журнала

"Налоговая проверка"

Подписано в печать

20.06.2014

Порядок исчисления налога на имущество физических лиц

"Официальный сайт ФНС России www.nalog.ru, раздел "Часто задаваемые вопросы", 2014

Вопрос: Каков общий порядок исчисления налога на имущество физических лиц?

Ответ: Начиная с расчета налога на имущество физических лиц за 2013 г. <3> налог исчисляется налоговыми органами на основании последних данных об инвентаризационной стоимости имущества, представленных в установленном порядке в налоговые органы до 1 марта 2013 г., ставки налога с учетом коэффициента-дефлятора и количества месяцев, в течение которых имущество было зарегистрировано на налогоплательщика, начиная с месяца, в котором у последнего возникло право собственности <1>. По новым строениям, помещениям и сооружениям налог исчисляется и уплачивается с начала года, следующего за их возведением или приобретением <3>. Ставки налога устанавливаются нормативными правовыми актами представительных органов местного самоуправления (законами городов федерального значения Москвы и Санкт-Петербурга) в зависимости от суммарной инвентаризационной стоимости объектов налогообложения, умноженной на коэффициент-дефлятор <1>. При этом налог за 2013 г. будет исчисляться без учета коэффициента-дефлятора <4>. Для объектов налогообложения, права на которые возникли до дня вступления в силу Федерального закона от 21.07.1997 N 122-ФЗ "О государственной регистрации прав на недвижимое имущество и сделок с ним", налог исчисляется на основании данных о правообладателях, представленных в установленном порядке в налоговые органы до 1 марта 2013 г. <2>.

Источник:

Пункты 2 <1>, 2.1 <2>, 5 ст. 5 <3> Закона N 2003-1 "О налогах на имущество физических лиц".

<4> Пункты 5, 6 ст. 8 Федерального закона от 02.11.2013 N 306-ФЗ "О внесении изменений в части первую и вторую Налогового кодекса Российской Федерации и отдельные законодательные акты Российской Федерации".

Приказ Минэкономразвития России от 07.11.2013 N 652 "Об установлении коэффициентов-дефляторов на 2014 год".

08.07.2014

Сближение налогового и бухгалтерского учета

"Налоги" (газета), 2014, N 19

ПРЕЗИДЕНТ ПОДПИСАЛ ЗАКОН О СБЛИЖЕНИИ

НАЛОГОВОГО УЧЕТА С БУХГАЛТЕРСКИМ

С 2015 г. не надо будет вести журналы учета полученных и выставленных счетов-фактур. Счет-фактуру, выставляемый ИП, будет разрешено подписывать иным лицам, уполномоченным доверенностью от имени ИП. Из НК исчезнут метод оценки ЛИФО и понятие суммовых разниц. Убыток по сделке уступки права требования будет признаваться на дату уступки. Разрешается в целях переоценки обязательств или требований учитывать изменение курса, установленного соглашением сторон (а не только изменения курса Банка России). МБП можно будет списывать в течение нескольких налоговых периодов.

Президентом Российской Федерации подписан Федеральный закон N 81-ФЗ, нацеленный на сближение налогового учета с бухгалтерским.

Среди нововведений - устранение необходимости вести журналы учета полученных и выставленных счетов-фактур при совершении операций, признаваемых объектом налогообложения, и в иных случаях (поправки в п. 3 ст. 169 НК). Кроме того, предполагается "абзац пятый пункта 6 статьи 145 признать утратившим силу". Расшифруем: копия журнала полученных и выставленных счетов-фактур не будет теперь значиться среди документов, подтверждающих право на освобождение от НДС при выручке до 2 млн руб. за 3 месяца (продление срока освобождения). Это новшество должно вступить в силу с 1 января 2015 г.

При реализации недвижимости моментом определения налоговой базы по НДС будет признаваться дата передачи недвижимого имущества покупателю этого имущества по передаточному акту или иному документу о передаче недвижимого имущества. Передача права собственности на недвижимость не будет приравниваться к отгрузке, как это сейчас следует из п. 3 ст. 167 НК.

Счет-фактуру, выставляемый ИП, будет разрешено подписывать иным лицам, уполномоченным доверенностью от имени индивидуального предпринимателя (изменения в п. 6 ст. 169 НК).

Планируется внесение поправки также в норму, согласно которой при приобретении чего-либо по стоимости, выраженной в иностранной валюте, если последующая оплата происходит в рублях, вычеты по НДС не корректируются, а суммовые разницы в части налога, возникающие у покупателя при последующей оплате, учитываются в составе внереализационных доходов (п. 1 ст. 172). "Суммовые разницы" будут заменены на "разницы в сумме".

В пп. 11 ст. 250 "Внереализационные доходы" НК изменится формулировка, что именно относится к курсовым разницам, теперь из НК будет убрано уточнение, что речь идет о разнице, "возникающей от переоценки имущества в виде валютных ценностей (за исключением ценных бумаг, номинированных в иностранной валюте) и требований (обязательств), стоимость которых выражена в иностранной валюте, в том числе подлежащих оплате в рублях", а также "от переоценки по валютным счетам в банках, проводимой в связи с изменением официального курса иностранной валюты к рублю". Остается просто положительная курсовая разница, за исключением таковой по авансам. Определение положительной курсовой разницы, впрочем, остается тем же.

Разрешается в целях переоценки обязательств или требований учитывать изменение курса, установленного соглашением сторон (а не только изменения курса Банка России).

Аналогичные поправки в НК внесены и в отношении учета отрицательных курсовых разниц в расходах.

Из методов оценки стоимости приобретения покупных товаров, используемых для учета в расходах при реализации данных товаров, теперь исключается метод ЛИФО (остаются методы ФИФО, по средней стоимости и по стоимости единицы товара). То же самое касается методов оценки при определении размера материальных расходов при списании сырья и материалов, используемых в производстве.

В целях учета требований и обязательств курс, установленный на последнее число отчетного (налогового) периода, будет заменен на курс, установленный на последний день текущего месяца (по действующей редакции норм НК обязательства и требования, выраженные в иностранной валюте, имущество в виде валютных ценностей пересчитываются в рубли по официальному курсу, установленному Банком России на дату перехода права собственности по операциям с указанным имуществом, прекращения (исполнения) обязательств и требований и (или) на последнее число отчетного (налогового) периода в зависимости от того, что произошло раньше).

Закон убирает из НК понятие суммовых разниц. Соответственно, суммовых разниц в этом случае в налоговом учете возникать не будет, п. 11.1 ст. 250 и пп. 5.1 п. 1 ст. 265 НК будут упразднены, равно как и п. 9 ст. 272, п. 7 ст. 271 НК и п. 5 ст. 273 о дате признания доходов и расходов в виде суммовых разниц, об их неучете при кассовом методе. Доходы (расходы) в виде суммовой разницы, возникшие у налогоплательщика по сделкам, заключенным до 1 января 2015 г., будут учитываться в целях налогообложения прибыли в прежнем порядке.

Убыток по сделке уступки права требования будет признаваться на дату уступки права требования (а не 50% на эту дату, а 50% - через 45 дней, как это предусмотрено сейчас).

Налогоплательщикам дадут возможность самостоятельно определять, когда и в какой сумме списывать в расходы стоимость (то есть распределять ее на несколько периодов) инструментов, приспособлений, инвентаря, приборов, лабораторного оборудования, спецодежды и других средств индивидуальной и коллективной защиты, предусмотренных законодательством РФ, и другого имущества, не являющегося амортизируемым. Этот перечень МБП содержится в пп. 3 п. 1 ст. 254 "Материальные расходы" НК, которая пока что предписывает все перечисленное учитывать в расходах "в полной сумме по мере ввода его в эксплуатацию". Указанный подпункт будет дополнен абзацем о том, что налогоплательщик вправе самостоятельно определить порядок списания в расходы в течение более одного отчетного периода стоимости такого имущества с учетом срока его эксплуатации или других обоснованных показателей.

Стоимость имущества в виде излишков, выявленных в ходе инвентаризации, или полученного при демонтаже или разборке выводимых из эксплуатации ОС, а также при ремонте, модернизации, реконструкции, техническом перевооружении, частичной ликвидации ОС, помимо имеющихся вариантов, появится возможность определять также и как сумму дохода по рыночной стоимости (в порядке, предусмотренном п. 8 ч. 2 ст. 250 НК). Соответствующее изменение вносится в абз. 2 п. 2 ст. 254 "Материальные расходы" НК.

Новые нормы вступят в силу с нового налогового периода, но не ранее месяца после опубликования. Поправки по НДС (за исключением отказа от журналов учета счетов-фактур) начнут действовать с третьего квартала 2014 г., по налогу на прибыль - с 2015 г.

Источник: Audit-it.ru.

Подписано в печать

12.05.2014

Где найти формы заявлений, представляемых для государственной регистрации юридического лица?

"Официальный сайт ФНС России www.nalog.ru", раздел "Часто задаваемые вопросы", 2014

Вопрос: Где найти формы заявлений, представляемых для государственной регистрации юридического лица?

Ответ: На сайте ФНС России http://www.nalog.ru в разделе "Юридические лица", "Регистрация юридического лица" содержатся пошаговые инструкции, а также ссылки на формы и программные средства, позволяющие формировать необходимые заявления о регистрации.

Как возмещать НДС, не привлекая излишнего внимания налоговиков

"Российский налоговый курьер", 2014, N 6

Дружественная компания поможет с возмещением НДС.

Перенос вычетов на будущее по-прежнему достаточно безопасен.

Почему ускоренный порядок возмещения подходит далеко не всем.

Если в каком-либо квартале сумма вычетов по НДС превысила сумму начислений, законное право налогоплательщика - получить возмещение этого налога из бюджета (ст. 176 НК РФ). Однако ожидание возмещения может тянуться более трех месяцев - п. 2 ст. 88 НК РФ предусматривает именно такой максимальный срок проведения камеральной налоговой проверки декларации. Плюс семь дней на принятие решения (п. 2 ст. 176 НК РФ) и еще шесть дней на перечисление денег на счет компании (п. 8 ст. 176 НК РФ).

К тому же в ходе камеральной проверки налоговики вправе истребовать у налогоплательщика дополнительные документы, подтверждающие правомерность применения налоговых вычетов (п. 8 ст. 88 НК РФ). Тоже весьма неприятная процедура.

Именно поэтому одной из задач налогового планирования является ускорение процесса возмещения НДС из бюджета. Чтобы не допустить столь долгого отвлечения оборотных средств компании и избежать налоговых претензий к документальному оформлению вычетов в ходе камеральной налоговой проверки. Для полного или частичного решения этих проблем существует, по сути, всего три возможности:

- передать часть вычетов дружественной компании, у которой в данном налоговом периоде присутствует НДС к уплате;

- перенести часть вычетов на более поздний срок;

- воспользоваться механизмом ускоренного возмещения НДС.

Рассмотрим, какие из этих способов имеют плюсы и минусы с точки зрения налоговых рисков.

Внутригрупповые манипуляции с налоговой базой

Перефразируя известную поговорку, можно сказать, что одна компания - хорошо, а две - лучше. В том числе и для целей возмещения НДС. Ведь если группа компаний ведет реальную хозяйственную деятельность, у части входящих в нее организаций обязательно будет формироваться НДС к уплате. Это выгодно тем членам группы, у которых этот налог исчислен к возмещению из бюджета. В данном случае возможно создание некоего аналога консолидированной группы налогоплательщиков.

Дело в том, что штатными средствами консолидировать налоговую базу группы компаний по НДС, к сожалению, не представляется возможным. Статья 25.1 Налогового кодекса допускает подобное только в отношении налога на прибыль. Поэтому на практике дружественным компаниям приходится достигать консолидации с помощью внутригрупповых сделок.

Идея здесь состоит в том, чтобы при помощи вспомогательной сделки с дружественным контрагентом компания, которая потенциально претендует на возмещение НДС, "закрыла" бы эту сумму начислениями. А партнер по сделке, которому потенциально грозит уплата в бюджет налога на добавленную стоимость, получил бы дополнительные вычеты этого налога. То есть вместо того, чтобы одновременно и платить налог в бюджет, и требовать от государства возврата денег, группа компаний может произвести своеобразный взаимозачет обязательств по НДС.

Вариантов для проведения такой вспомогательной сделки может быть множество. Проще всего - заключить договор на реализацию товаров, работ или услуг и перечислить по нему предоплату. В этом случае у компании, получившей аванс от контрагента, возникнет НДС к начислению (п. 1 ст. 154 НК РФ), а перечислившая предоплату компания, при соответствующем документальном оформлении (п. 9 ст. 172 НК РФ), вправе претендовать на налоговый вычет (п. 12 ст. 171 НК РФ).

Способ очень простой и эффективный, но у него есть несколько существенных минусов. Во-первых, участникам перераспределения налоговой базы придется найти "живые" деньги для перечисления предоплаты. Если речь идет о значительных суммах, это может быть серьезной проблемой.

Во-вторых, участие в процедуре "живых" денег исключает возможность осуществить регулировку налоговой базы задним числом. Придется заранее, до окончания налогового периода, прогнозировать итоговые суммы НДС по каждой из компаний группы.

В-третьих, предоплата по договору подразумевает либо исполнение данного договора в дальнейшем, либо его расторжение. В первом случае сторонам необходимо будет реально осуществить поставку товаров, выполнить работы или оказать услуги, что не всегда возможно. А во втором - вернуть аванс и восстановить НДС, что также не всегда удобно.

Если же речь идет о том, чтобы консолидировать налоговые обязательства группы компаний по НДС уже после окончания квартала, компании используют иной способ, во многом лишенный перечисленных недостатков. Это так называемая реализация постфактум. Дело в том, что, после того как законодатели убрали условие об оплате для получения вычета по НДС, регулировать налоговую базу дружественных компаний стало возможно и после окончания налогового периода.

Чтобы достичь этого, на практике компании проводят отгрузку товаров, подписывают акт выполненных работ, приемки услуг задним числом. Тем кварталом, в котором необходимо перераспределить налоговую базу дружественных компаний. Сумма НДС к уплате определяется по начислению - перечисления "живых" денег в данном случае не потребуется.

Тем самым исключаются первые два из перечисленных выше недостатков регулировки налоговой базы с помощью предоплаты. Однако остается третий - требования к реальности сделки. То есть реализованные товары, работы или услуги должны существовать в действительности, иначе высока вероятность, что налоговики признают сделку фиктивной и доначислят налоги.

Кроме того, данный способ чреват изменением налоговой базы сторон по налогу на прибыль. У покупателя (заказчика, клиента) возникают налоговые расходы, а у поставщика (подрядчика, исполнителя) - налогооблагаемые доходы. Это может быть нежелательным побочным эффектом, если, к примеру, обе компании убыточны.

Зачастую группы компаний создают постоянно действующий механизм корректировки налоговой базы. Удобен для этой цели договор аренды. Дело в том, что обычаи делового оборота допускают на какое-то время освобождать арендатора от внесения платы (так называемые арендные каникулы). Что позволяет не перераспределять налоговую базу дружественных компаний в тех периодах, когда в этом нет необходимости. Кроме того, договор аренды допускает переменный размер арендной ставки. Согласно п. 2 ст. 614 ГК РФ арендная плата может предусматриваться, в частности, в виде установленной доли полученных в результате использования арендованного имущества продукции, плодов или доходов. Что позволяет гибко регулировать обязательства сторон по налогу на добавленную стоимость.

Стоит также обратить внимание на финансовую сторону последствий консолидации налоговой базы по НДС группы компаний. Несмотря на то что в совокупности холдинг не несет никаких потерь от того, что одна из компаний не получает возмещения НДС из бюджета, а другая в той же сумме уменьшает свои платежи по этому налогу, конкретные юридические лица лишаются оборотных средств в пользу дружественной компании. В результате группе приходится решать вопрос о безналоговом рефинансировании сэкономленных средств в компанию, которая не получила возмещения.

В случае прямой аффилированности участников это может быть безвозмездная передача денежных средств (пп. 3.4 и 11 п. 1 ст. 251 НК РФ) или дополнительный вклад в уставный капитал (п. 3 ст. 251 НК РФ). Формально независимым компаниям приходится решать этот вопрос, например, при помощи займов (пп. 10 п. 1 ст. 251 НК РФ).

Перенос вычетов на более поздний срок

Внутригрупповая консолидация налоговой базы по НДС позволяет одновременно решить проблемы и с отвлечением оборотных средств, и с истребованием дополнительных документов, подтверждающих вычеты по этому налогу. Но если по каким-то причинам прибегнуть к помощи дружественной компании невозможно, существуют способы в одиночку решить хотя бы одну из этих проблем. Один из таких способов - перенос налоговых вычетов по НДС на более поздний срок. В этом случае компания растянет получение причитающихся ей денег на несколько кварталов вперед, но зато избежит углубленной камеральной налоговой проверки.

Право на применение вычетов по НДС не ограничено рамками конкретного налогового периода. Налоговый кодекс требует лишь уложиться в три года после окончания налогового периода, в котором у налогоплательщика возникло право на вычет этого налога (п. 2 ст. 173 НК РФ). Кроме того, как справедливо указывают суды, вычет НДС в более позднем периоде не влечет за собой недоплату НДС в бюджет (Постановление ФАС Западно-Сибирского округа от 11.05.2010 N А27-14786/2009).

Ранее с данной логикой соглашался и Минфин России (Письма от 01.10.2009 N 03-07-11/244, от 30.07.2009 N 03-07-11/188 и от 30.04.2009 N 03-07-08/105). Однако впоследствии финансовое ведомство изменило свою позицию. Судя по последним разъяснениям финансистов (Письмо Минфина России от 12.03.2013 N 03-07-10/7374), вычет "входного" НДС в течение трех лет возможен лишь при подаче уточненной декларации по этому налогу за соответствующий период. То есть финансовое ведомство в настоящий момент против описываемого способа налогового планирования.

Несмотря на это, переносить вычеты на более поздний срок по-прежнему относительно безопасно. Дело в том, что в отличие от Минфина России Президиум ВАС РФ своей позиции в отношении правомерности переноса вычета на более поздний срок не менял (Постановления Президиума ВАС РФ от 22.11.2011 N 9282/11, от 15.06.2010 N 2217/10 и от 30.06.2009 N 692/09).

По мнению суда, вычет возможен, пока сроки, установленные п. 2 ст. 173 НК РФ, не истекли. Следовательно, потенциальные претензии налоговиков гарантированно удастся снять в суде. А учитывая их бесперспективность, вероятно, и при подаче возражений на акт проверки.

Впрочем, некоторым компаниям удается избежать подобных споров, делая вид, что счет-фактура, по которому заявлен вычет в более поздний период, просто запоздал от контрагента. В подобных случаях финансовое ведомство не требует подавать "уточненку" (Письмо Минфина России от 09.07.2013 N 03-07-14/26426).

Заявительный порядок возмещения НДС

Начиная с 2010 г. компании могут возмещать НДС из бюджета, не дожидаясь окончания срока камеральной проверки, в заявительном порядке (ст. 176.1 НК РФ). Это частично решает проблему отвлечения оборотных средств - исходя из положений законодательства денежные средства налогоплательщик может получить уже через 10 рабочих дней после подачи заявления. Однако это не избавляет компанию от углубленной камеральной проверки декларации.

Для того чтобы возместить НДС в заявительном порядке, обычная организация, которая не платит миллиарды рублей в бюджет, должна приложить к своему заявлению банковскую гарантию на полную сумму возмещаемого налога (пп. 2 п. 2 ст. 176.1 НК РФ). Принимаются гарантии только от банков, включенных Минфином России в соответствующий перечень. С перечнем банков можно ознакомиться на официальном сайте ведомства (http://www.minfin.ru/ru/tax_relations/policy/bankwarranty/index.php?id4=19700). Естественно, услуги банка небесплатны, поэтому речь и идет лишь о частичном решении проблемы отвлечения оборотных средств.

После получения заявления у налоговиков будет пять рабочих дней на принятие решения о возмещении соответствующей суммы НДС или отказе в возмещении. Если решение положительное, то компания может получить деньги, только если у нее нет долгов перед бюджетом (п. 9 ст. 176.1 НК РФ). В противном случае производится зачет налогов. Еще пять рабочих дней с момента принятия решения дается на перечисление денег. Если средства не будут перечислены налогоплательщику на 11-й рабочий день с момента подачи заявления, то с 12-го ему выплачиваются проценты исходя из ставки рефинансирования (п. 10 ст. 176.1 НК РФ).

Казалось бы, в заявительном порядке возмещения НДС - одни плюсы. Однако это не так. Помимо достаточно недешевой банковской гарантии, возможны и иные финансовые потери. В частности, если в результате камеральной налоговой проверки контролеры не подтвердят право на возмещение НДС, компания должна вернуть деньги в бюджет в пятидневный срок после получения требования. А также уплатить соответствующие проценты за пользование бюджетными средствами исходя из двукратной ставки рефинансирования (п. 17 ст. 176.1 НК РФ). И если стоимость банковской гарантии учитывается в налоговых затратах на основании пп. 15 п. 1 ст. 265 НК РФ, то сумма процентов - нет (п. 2 ст. 270 НК РФ).

Поэтому ускоренный порядок возмещения НДС подходит далеко не всем компаниям. Для налогоплательщиков, чьи декларации налоговые инспекторы обычно проверяют длительное время, оплата банковской гарантии может "съесть" всю выгоду от возмещения сумм НДС. Кроме того, дамокловым мечом висит возможность применения санкций в виде двойных процентов рефинансирования.

Е.А.Тимин

Главный редактор журнала

"Практическое налоговое планирование"

Подписано в печать

27.02.2014

Где можно получить информацию о действующих с 2014 г. кодах ОКТМО?

"Официальный сайт ФНС России www.nalog.ru", раздел "Часто задаваемые вопросы", 2014

Вопрос: Где можно получить информацию о действующих с 2014 г. кодах ОКТМО?

Ответ: Информация о действующих с 2014 г. кодах ОКТМО размещена на сайте Росстата http://www.gks/ru/metod/classifiers.html (на сайтах управлений ФНС России по субъектам Российской Федерации размещена гиперссылка для перехода на вышеназванный сайт Росстата).

Источник:

Приказ Росстандарта от 14.06.2013 N 159-ст "О принятии и введении в действие Общероссийского классификатора территорий муниципальных образований ОК 033-2013".

Об открытии (закрытии) каких счетов нужно сообщать ИФНС и внебюджетным фондам?

Издательство "Главная Книга" , 06.05.2014

Ситуация 1. Счет открыт (закрыт) в банке на территории РФ

Обязанность сообщать об открытии (закрытии) счетов в банках и ответственность за неподачу таких сообщений отменена:

- с 01.05.2014 - для сообщений в ПФР и ФСС (п. 1 ст. 5, ч. 2 ст. 6 Закона N 59-ФЗ);

- с 02.05.2014 - для сообщений в ИФНС. С этой же даты отменена обязанность сообщать в ИФНС о возникновении (прекращении) права использовать корпоративные электронные средства платежа ("электронные кошельки") (пп. "б" п. 1 ст. 1, п. 1 ст. 7 Закона N 52-ФЗ).

Учитывая, что на подачу этих сообщений отводилось семь рабочих дней, сама организация может не опасаться штрафов за неподачу сообщения о счетах, открытых (закрытых) 22.04.2014 и позже (пп. 1, 1.1 п. 2 ст. 23 НК РФ в ред., действовавшей до 02.05.2014, п. 1 ч. 3 ст. 28 Закона N 212-ФЗ в ред., действовавшей до 01.05.2014).

Если вы открыли (закрыли) счет или "электронный кошелек" 21.04.2014 или ранее, но не сообщили об этом в ИФНС, ПФР или ФСС, то оштрафовать за это организацию (п. 3 ст. 5 НК РФ, ч. 2 ст. 54 Конституции РФ):

- ИФНС не вправе после 01.05.2014;

- ПФР и ФСС не вправе после 30.04.2014.

Внимание! Вместе с тем руководителя организации пока могут оштрафовать за неподачу сообщений (ч. 1 ст. 1.7 КоАП РФ):

- в ИФНС о счетах, открытых (закрытых) до 02.05.2014 (ст. 15.4 КоАП РФ);

- в ПФР или ФСС о счетах, открытых (закрытых) до 01.05.2014 (ч. 1 ст. 15.33 КоАП РФ).

Ситуация 2. Открыт (закрыт) счет в банке за пределами РФ или изменились реквизиты такого счета

Об этом надо уведомить ИФНС независимо от того, когда произошло любое из указанных событий. Сделать это надо в течение месяца со дня, когда (ч. 2 ст. 12 Закона N 173-ФЗ):

- открыт (закрыт) счет. В этом случае надо подать Уведомление об открытии (закрытии) счета;

- изменились реквизиты счета. В этом случае надо подать Уведомление об изменении реквизитов счета.

Уведомление можно представить в ИФНС по месту нахождения организации любым из следующих способов:

- лично (это может сделать руководитель или представитель организации по доверенности);

- по почте ценным письмом с описью вложения;

- по телекоммуникационным каналам связи в электронной форме.

Внимание! За неисполнение (ненадлежащее исполнение) обязанности по информированию ИФНС о счетах в банках за пределами РФ налоговый орган может оштрафовать и организацию, и ее руководителя.

В чем состоит нарушение	Размер штрафа, руб.
	Для организации	Для ее руководителя
Сообщение об открытии (закрытии или изменении реквизитов) счета в зарубежном банке подано с опозданием или не по установленной форме	От 50 000 до 100 000 (ч. 2 ст. 15.25 КоАП РФ)	от 5 000 до 10 000 (ч. 2 ст. 15.25 КоАП РФ)
Сообщение об открытии (закрытии или изменении реквизитов) счета в зарубежном банке не подано вовсе	от 800 000 до 1 000 000 (ч. 2.1 ст. 15.25 КоАП РФ)	от 40 000 до 50 000 (ч. 2.1 ст. 15.25 КоАП РФ)

Сообщать в ПФР и ФСС о счетах в зарубежных банках не надо, независимо от того, когда они были закрыты или открыты.