Как действовать предпринимателю, решившему использовать в работе электронный кошелек

"Бухгалтерия ИП", 2015, N 4

Самое важное в этой статье:

- Что предпринять коммерсанту для того, чтобы его клиенты могли использовать для оплаты электронные деньги.

- Как бизнесмену снять остаток денежных средств с электронного кошелька.

- Обязан ли предприниматель сообщать в налоговую инспекцию об открытии электронного кошелька.

В настоящее время электронные средства оплаты товаров или услуг приобретают все большую популярность. И это неудивительно. Ведь делать покупки через Интернет - это быстро и удобно. Однако не каждый согласен "светить" свою банковскую карту в Интернете. Нередко люди считают это небезопасным. Поэтому для оплаты покупок в сети физлица все чаще используют электронные кошельки. И покупателям удобно, когда продавцы-предприниматели имеют возможность предоставлять такой вид оплаты. Тем более что так вы можете охватить более широкий круг клиентов. Обо всех нюансах работы с электронными кошельками мы и расскажем в этой статье.

Как предпринимателю открыть электронный кошелек

Сегодня в России функционирует множество электронных платежных систем. Например, WebMoney, MoneyMail, Яндекс.Деньги, CyberPlat, PayCash, Visa Qiwi Wallet и др. Каждая из этих систем предоставляет возможность гражданам зарегистрировать электронный кошелек, с которого в дальнейшем можно производить оплату товаров, приобретаемых в интернет-магазинах.

Примечание. Выбор электронных платежных систем огромен. Вы вправе самостоятельно выбрать, в какой из них открыть электронный кошелек.

Чтобы покупатели могли оплачивать ваши товары (услуги) электронными деньгами, вы должны зарегистрироваться в электронной платежной системе. Для этого выполните несколько шагов.

Шаг N 1. Проверьте веб-сайт вашего интернет-магазина на соответствие необходимым требованиям. Так, ваш сайт должен быть полностью заполнен информацией и функционировать. На нем должна быть размещена информация о реализуемых вами товарах (услугах), а также об их стоимости. Сайт вашего магазина не должен быть размещен на бесплатном сервере (например, narod.ru). Реализация товаров (услуг) на вашем сайте не должна противоречить действующему законодательству РФ и международному праву. На сайте вашего магазина должна быть представлена информация о вас как об индивидуальном предпринимателе. А также контактные данные интернет-магазина: адрес, телефон и электронная почта.

Шаг N 2. Заключите договор с оператором электронных денежных средств. Для этого с сайта самой платежной системы отправьте заявку на подключение к ней. Каждый оператор электронных денежных средств разрабатывает свою форму заявки с определенными полями для заполнения. Просто укажите в них требующуюся информацию. Например, ваши Ф.И.О., контактный телефон и адрес электронной почты, а также тот факт, что вы являетесь предпринимателем. Еще обычно требуется указать вид товаров (или услуг), которые вы продаете в своем интернет-магазине.

Заполнив заявку, отправьте ее оператору электронных денежных средств. Он в свою очередь должен провести идентификацию (ч. 7 ст. 10 Федерального закона от 27.06.2011 N 161-ФЗ, далее - Закон N 161-ФЗ). Это специальная процедура, в процессе которой оператор электронной платежной системы проверяет достоверность предоставленных сведений.

Примечание. Регистрируя электронный кошелек, вы обязаны пройти процедуру идентификации. Для этого оператор платежной системы запросит ваши личные данные (Ф.И.О., серию и номер паспорта, дату рождения, ИНН).

После окончания этой процедуры оператор предложит вам заключить с ним агентский договор, отношения по которому регулируются гл. 52 ГК РФ. Наличие договора является обязательным (ч. 1 ст. 9 Закона N 161-ФЗ). В нем следует отразить размер вознаграждения агента, порядок его выплаты, а также порядок и сроки предоставления отчета агента (ст. ст. 1006 и 1008 ГК РФ).

Обратите внимание: обычно такой агентский договор заключается в электронной форме. Поэтому к моменту его заключения у вас уже должна быть электронная подпись.

Кроме того, для того чтобы использовать электронные средства платежа, у вас обязательно должен быть банковский счет (п. 3 ст. 7 Закона N 161-ФЗ).

Шаг N 3. Осуществите техническое подключение. Этот шаг реализует сам оператор электронных денежных средств. После регистрации и заключения договора вам выдадут персональный аттестат и цифровой сертификат. Присвоят идентификационный номер в системе, выдадут ключи и код доступа. Также вы получите электронный кошелек, защищенный паролем, который должен быть известен только вам.

Шаг N 4. Разместите на веб-сайте информацию о возможности оплаты товаров через электронный кошелек. На сайте своего интернет-магазина укажите специальный счет электронного кошелька. С помощью его покупатели смогут оплачивать товары (услуги) электронными деньгами.

Теперь оператор электронных денежных средств будет принимать платежи от покупателей и перечислять их на ваш банковский счет.

Примечание. Обязан ли продавец пробивать кассовый чек, получая оплату через электронный кошелек

Предприниматели обязаны применять ККТ в случаях продажи товаров, выполнения работ или оказания услуг на территории РФ только в двух случаях:

- при осуществлении наличных денежных расчетов;

- при осуществлении расчетов с использованием платежных карт.

Это правило установлено ч. 1 ст. 2 Федерального закона от 22.05.2003 N 54-ФЗ. Об электронных расчетах речи здесь не идет. Кроме того, при осуществлении расчетов через электронный кошелек осуществляется как бы перевод денег с одного счета на другой. То есть это безналичная форма оплаты. А значит, в этом случае предприниматель не обязан применять ККТ и выбивать кассовый чек.

Как происходит расчет через электронный кошелек

Принимать электронные деньги за реализуемые товары (услуги) вы можете только от граждан (ч. 9 ст. 7 Закона N 161-ФЗ). При этом остаток средств на вашем электронном кошельке на конец рабочего дня не должен превышать 600 000 руб. Либо сумму в иностранной валюте, эквивалентную названному лимиту по курсу Банка России (ч. 7 ст. 10 Закона N 161-ФЗ).

Стоит заметить, что вы можете не бояться превысить установленный предел средств на виртуальном кошельке. Если сумма остатка электронных денег превысит 600 000 руб., оператор электронной системы обязан сам зачислить на ваш банковский счет сверхлимитную сумму. Получать какое-либо специальное распоряжение от вас оператору не требуется (ч. 9 ст. 10 Закона N 161-ФЗ).

А вот использовать электронный кошелек при расчетах с организациями или другими индивидуальными предпринимателями запрещено. Поэтому если в вашем интернет-магазине захочет приобрести товар компания, она может оплатить его, например, банковским переводом со своего счета на ваш.

Примечание. Предприниматель может рассчитываться электронными деньгами только с физическими лицами. Использовать виртуальные деньги при расчетах с компаниями и другими коммерсантами нельзя.

Заметим, что контролировать, от кого на ваш электронный кошелек поступают деньги, вы не обязаны. Это будет делать оператор электронной платежной системы. Дело в том, что электронные кошельки, открытые организациями и бизнесменами, являются корпоративными (ч. 7 ст. 10 Закона N 161-ФЗ). И оператор следит за тем, чтобы расчеты виртуальными деньгами не осуществлялись между двумя корпоративными электронными кошельками.

Что касается физических лиц, то, чтобы оплатить товар электронными деньгами, они также должны быть зарегистрированы в системе оператора электронных денежных средств.

Общие правила расчетов просты. Гражданин пополняет свой виртуальный кошелек. Обычно это делается через терминал либо салоны связи. Также пополнить электронный кошелек можно с личной банковской карты. С момента пополнения кошелька его владелец вправе распоряжаться электронными средствами. А именно: оплачивать товары и услуги, выводить их из системы в наличные или безналичные денежные средства.

При совершении платежа каждой операции (трансакции) присваивается уникальный номер. Он подтверждает факт перечисления денег. При успешно проведенной операции покупатель получает протокол электронного платежа. А вы получите уведомление о поступлении платежа на счет вашего виртуального кошелька (ч. 4 ст. 9 Закона N 161-ФЗ).

Заметим, что физическое лицо - владелец электронного кошелька также может пройти процедуру идентификации. А может ее и не проходить или пройти в упрощенном порядке. От этого будет зависеть сумма электронных средств, которую он сможет использовать в расчетах через виртуальный кошелек. Подробную информацию о предельных суммах виртуальных денег, которыми могут расплачиваться физлица, мы представили в таблице на с. 34.

Лимиты электронных денежных средств,

используемых в расчетах физическими лицами

Статус физического лица	Остаток электронных денежных средств в электронном кошельке в любой момент	Общая сумма переводимых электронных денежных средств в течение календарного месяца	Основание
Физлицо прошло идентификацию	Не более 600 000 руб. (в иностранной валюте сумма, эквивалентная 600 000 руб. по курсу Банка России)	Любая сумма	Часть 2 ст. 10 Закона N 161-ФЗ
Физлицо прошло упрощенную идентификацию	Не более 60 000 руб.	Не более 200 000 руб.	Часть 5.1 ст. 10 Закона N 161-ФЗ
Физлицо не прошло идентификацию	Не более 15 000 руб.	Не более 40 000 руб.	Часть 5 ст. 10 Закона N 161-ФЗ

Как бизнесмену вывести остаток денежных средств

с электронного кошелька

Остаток виртуальных денег с электронного кошелька снять наличными не получится. Электронные денежные средства вы вправе только перевести на банковский счет (ч. 22 ст. 7 Закона N 161-ФЗ).

Так, чтобы перевести остаток электронных денег с кошелька, вы можете открыть счет у оператора используемой платежной системы. Либо предоставить оператору данные о другом банковском счете (ч. 23 ст. 7 Закона N 161-ФЗ). Для перевода неиспользованного остатка денег заполните заявку. Каждый оператор платежной системы обычно разрабатывает свою форму заявки, которую вы можете найти на сайте оператора. Просто заполните требуемые поля и не забудьте указать необходимые реквизиты счета, куда будут переведены средства. Обратите внимание: за перевод средств оператор электронной платежной системы возьмет комиссию. Обычно она составляет от 0,8 до 2,5% от суммы перевода.

Примечание. Чтобы получить остаток виртуальных денег с электронного кошелька, их надо перевести на банковский счет.

После того как оператор переведет электронные деньги на ваш банковский счет, вы сможете их обналичить в общем порядке. Либо тратить безналично. Например, если к этому счету у вас открыта банковская карта, которой вы можете легко расплачиваться в магазинах.

Как учесть при расчете налогов деньги,

полученные через электронный кошелек

Оператор платежной системы осуществляет перевод денег от покупателя продавцу следующим образом:

- принимает от покупателя распоряжение на оплату виртуальными деньгами;

- уменьшает счет кошелька покупателя на сумму, указанную в распоряжении;

- увеличивает счет кошелька продавца (то есть вашего кошелька) на эту же сумму.

Причем все указанные действия оператор платежной системы производит одновременно (ч. 10 ст. 7 Закона N 161-ФЗ). Получается, что задолженность покупателя перед вами за товар погашается в момент оплаты. В этот момент вы и должны признать доходы от реализации товара в налоговом учете.

Часто задаваемые вопросы. Обязан ли предприниматель сообщить в налоговую инспекцию об открытии электронного кошелька?

Нет. Со 2 мая 2014 г. обязанность всех налогоплательщиков, в том числе и коммерсантов, уведомлять налоговые инспекции об открытии (закрытии) счетов на территории РФ отменена (пп. "б" п. 1 ст. 1 Федерального закона от 02.04.2014 N 52-ФЗ).

Может ли оператор платежной системы увеличить остаток средств на счете электронного кошелька коммерсанта в рамках кредитования?

Нет. Оператор электронных денежных средств не вправе предоставлять клиенту денежные средства в рамках договора потребительского кредита (п. 5 ст. 7 Закона N 161-ФЗ).

Обязан ли оператор электронных денежных средств начислять проценты на остаток виртуальных денег на счете кошелька бизнесмена?

Нет. Начислять проценты на остаток электронных денежных средств клиента оператор не вправе (п. 6 ст. 7 Закона N 161-ФЗ).

Участвует ли счет электронного кошелька в системе страхования вкладов?

Нет. Обычно оператором платежной системы выступает небанковская кредитная организация. Такие компании не являются участником системы страхования вкладов (ст. 4 Федерального закона от 23.12.2003 N 177-ФЗ). Кроме того, деньги на электронном кошельке не являются банковскими вкладами. Поэтому виртуальные деньги не застрахованы (ч. 3 ст. 43 Закона N 177-ФЗ).

Если вы применяете "упрощенку", отразите в книге учета доходов и расходов суммы, полученные от покупателей, в день их получения (п. 1 ст. 346.17 НК РФ, Письмо Минфина России от 20.01.2014 N 03-11-11/1415). Первичным документом для признания доходов будет уведомление от оператора о поступлении средств на ваш кошелек. Либо выписка оператора платежной системы по счету вашего виртуального кошелька. Об этом - Письмо Минфина России от 05.06.2013 N 03-11-11/163.

Обратите внимание: в доходах вы должны признать всю сумму оплаты от покупателя. Уменьшить эту сумму на комиссию оператора платежной системы вы не вправе. При применении УСН с объектом "доходы минус расходы" комиссию оператора вы можете учесть в составе расходов (пп. 24 п. 1 ст. 346.16 НК РФ). Документом, подтверждающим эти расходы, будет отчет оператора платежной системы по агентскому договору. А вот если у вас объектом являются доходы, всю полученную от покупателя сумму придется учесть при налогообложении целиком (Письмо Минфина России от 24.01.2013 N 03-11-11/28).

Пример. Определение суммы выручки, подлежащей учету в рамках УСН. Индивидуальный предприниматель В.М. Кочев реализует товары через интернет-магазин. Оплатить товар, выбранный на сайте, покупатели могут через электронный кошелек. ИП применяет в отношении своей деятельности УСН с объектом "доходы".

17 ноября 2014 г. на счет виртуального кошелька В.М. Кочева поступила оплата за товар в сумме 1560 руб. Согласно договору с оператором платежной системы комиссия оператора взимается с коммерсанта. Ее размер составляет 2%. Получается, что по факту от этой сделки бизнесмен получил доход в размере 1528,8 руб. [1560 руб. - (1560 руб. x 2%)]. Однако в книге учета по УСН В.М. Кочев должен отразить доход в полной сумме, то есть 1560 руб.

Если вы применяете общий режим налогообложения, признать доход в целях НДФЛ вы должны также в день поступления средств на ваш электронный кошелек (п. 1 ст. 210 НК РФ, Письмо Минфина России от 16.07.2014 N 03-04-05/34662). Отразите полученную от покупателя сумму в книге учета доходов и расходов на основании уведомления от оператора о поступлении средств на ваш кошелек. Либо на основании выписки оператора платежной системы по счету виртуального кошелька (Письмо Минфина России от 05.06.2013 N 03-11-11/163). Комиссию оператора за перевод средств на ваш электронный кошелек учтите в составе расходов при расчете НДФЛ (ст. 221 НК РФ). Признайте их на дату перечисления денег оператору в оплату комиссии (пп. 1 п. 3 ст. 273 НК РФ).

Три главных совета. 1. Можете не следить за тем, от кого поступают платежи на ваш электронный кошелек. Оператор платежной системы сам проконтролирует, чтобы оплата проходила только от обычных физических лиц.

2. Остаток виртуальных денежных средств со счета электронного кошелька снять наличными нельзя. Сначала переведите их на свой банковский счет. А уже потом снимайте.

3. Выручку, поступающую на счет электронного кошелька, признавайте в доходах в день ее поступления.

Е.Ромашкина

Эксперт журнала "Бухгалтерия ИП"

Подписано в печать

24.03.2015

  

Социальные налоговые вычеты. Новый порядок предоставления с 2016 года.

"Финансовая газета", 2015, N 21

 С 1 января 2016 г. физические лица смогут реализовать свое право на получение социальных вычетов у работодателя. Такое право им предоставлено п. 2 ст. 219 НК РФ в редакции Федерального закона от 06.04.2015 N 85-ФЗ (далее - Закон N 85-ФЗ). Проанализируем новый порядок предоставления социальных вычетов у работодателя.

Прежде чем перейти к анализу нововведений, внесенных Законом N 85-ФЗ, отметим следующее.

На сегодняшний день социальные налоговые вычеты работодатель может предоставить по следующим видам расходов:

- на негосударственное пенсионное обеспечение (пп. 4 п. 1 ст. 219 НК РФ);

- на добровольное пенсионное страхование (пп. 4 п. 1 ст. 219 НК РФ);

- на добровольное страхование жизни (редакция пп. 4 п. 1 ст. 219 НК РФ, действующая с 1 января 2015 г.);

- на дополнительные страховые взносы на накопительную часть трудовой пенсии (пп. 5 п. 1 ст. 219 НК РФ).

Приведенные социальные налоговые вычеты предоставляются работнику до окончания налогового периода. При этом должны соблюдаться следующие условия (абз. 2 п. 2 ст. 219 НК РФ):

- расходы должны быть документально подтверждены;

- договор страхования заключен на срок не менее пяти лет;

- работодатель удерживает взносы по договорам страхования из причитающихся работнику выплат с последующим перечислением их в фонды либо в страховые компании;

- совокупная величина социальных налоговых вычетов, предусмотренная пп. 2 - 5 п. 1 ст. 219 НК РФ (за исключением расходов на обучение детей (подопечных) и расходов на дорогостоящее лечение), не должна превышать более 120 000 руб. в налоговом периоде.

На практике это означает, что работник сам выбирает виды расходов, которые он заявит к налоговому вычету (Письмо Минфина России от 31.05.2011 N 03-04-05/7-388).

Перечень социальных налоговых вычетов

Напомним, что суть социальных вычетов состоит в уменьшении полученного дохода, облагаемого НДФЛ по ставке 13%, на определенные виды расходов (за исключением дивидендов, которые с 1 января 2015 г. облагаются НДФЛ по ставке 13%, - пп. "б" п. 5 ст. 1 Федерального закона от 24.11.2014 N 366-ФЗ).

Такие расходы имеют целевую социальную направленность. Систематизируем перечень социальных налоговых вычетов.

Расходы на пожертвования (например, перечисления в адрес благотворительных организаций, социально ориентированных некоммерческих организаций, религиозных организаций на осуществление ими уставной деятельности) - пп. 1 п. 1 ст. 219 НК РФ

Уменьшение доходов на фактически произведенные расходы, но не более 25 процентов суммы облагаемого дохода НДФЛ за налоговый период. При этом фактические расходы не должны предполагать встречное получение благ, поскольку под благотворительностью понимается только безвозмездная помощь. Такой вычет предоставляется только в налоговой инспекции путем подачи декларации по форме 3-НДФЛ и пакета подтверждающих документов.

Для получения вычета к налоговой декларации необходимо приложить следующие документы: платежные документы (например, квитанции к приходному ордеру), письма организаций с просьбой оказать благотворительную помощь, справку по форме 2-НДФЛ за соответствующий налоговый период.

Расходы на обучение - пп. 2 п. 1 ст. 219 НК РФ

Вычет предоставляется в сумме, уплаченной работником в налоговом периоде за свое обучение в образовательных учреждениях, а также за обучение своих детей, братьев и сестер в возрасте до 24 лет, подопечных в возрасте до 18 лет по очной форме обучения в образовательных учреждениях.

Такой вычет предоставляется при наличии у образовательного учреждения лицензии на осуществление соответствующего вида деятельности или иного документа, который подтверждает статус учебного заведения.

Например, таким иным документом может быть устав бизнес-школы (Письмо Минфина России от 15.04.2010 N 03-04-05/7-203).

Социальный налоговый вычет предоставляется за период обучения в учебном заведении, включая академический отпуск.

По данному виду вычетов установлены разные ограничительные барьеры:

- в части обучения детей (подопечных) вычет предоставляется в размере не более 50 000 руб. в год на каждого обучающегося;

- в части собственного обучения и обучения братьев и сестер вычет предоставляется в размере не более 120 000 руб. в год с учетом предоставленных вычетов на медицинские услуги (за исключением расходов на дорогостоящее лечение), на уплату взносов по договорам негосударственного пенсионного обеспечения и добровольного пенсионного страхования, а также на уплату дополнительных страховых взносов на накопительную часть трудовой пенсии.

Пример N 1. Работник Незабудкин В.П. заплатил за свое обучение 70 000 руб., за обучение ребенка - 20 000 руб. Кроме того, расходы на медицинские услуги (лечение зубов) составили 60 000 руб.

Поскольку совокупная величина расходов, по которым вычет ограничен, превышает 120 000 руб. (70 000 руб. + 60 000 руб.), то работник по своему выбору должен определить, в каком размере он заявит к вычету понесенные расходы. Например, расходы на свое обучение можно заявить в полной сумме (70 000 руб.), а на лечение - только в размере 50 000 руб.

В отношении расходов на обучение ребенка вычет может быть заявлен в размере 20 000 руб.

Расходы на медицинские услуги, приобретение лекарственных препаратов, уплату страховых взносов по добровольному страхованию - пп. 3 п. 1 ст. 219 НК РФ

Вычет предоставляется в сумме, уплаченной работником в налоговом периоде, в отношении следующих видов расходов:

- за оказанные медицинские услуги (в том числе за дорогостоящее лечение);

- на приобретение лекарств;

- на уплату страховых взносов по добровольному страхованию.

Медицинские услуги (согласно перечню медицинских услуг, утвержденному Правительством РФ) должны быть оказаны медицинскими организациями, индивидуальными предпринимателями, осуществляющими медицинскую деятельность и имеющими соответствующие лицензии на осуществление медицинской деятельности.

Вычет предоставляется в части расходов на приобретение работником лекарственных препаратов (согласно перечню лекарственных средств, утвержденному Правительством РФ), назначенных им лечащим врачом, а также на сумму страховых взносов, уплаченных по договорам добровольного страхования.

Договоры страхования должны предусматривать оплату только медицинских услуг, за исключением лечения в зарубежных клиниках (Письмо Минфина России от 01.02.2010 N 03-04-06/6-5).

При этом такие социальные вычеты могут быть предоставлены:

- самому работнику;

- его супругу (супруге);

- его родителям;

- детям, в том числе усыновленным, в возрасте до 18 лет;

- подопечным в возрасте до 18 лет.

По данному виду вычетов установлены разные ограничительные барьеры:

- в части дорогостоящих видов лечения вычет принимается в размере полной суммы фактически понесенных расходов;

- в части расходов на медицинские услуги (за исключением дорогостоящих услуг), на уплату страховых взносов по договорам добровольного страхования вычет предоставляется в размере не более 120 000 руб. в год с учетом предоставленных вычетов на обучение (за исключением расходов на обучение детей и подопечных), на уплату взносов по договорам негосударственного пенсионного обеспечения и добровольного пенсионного страхования, а также на уплату дополнительных страховых взносов на накопительную часть трудовой пенсии.

В настоящее время Перечень медицинских услуг и дорогостоящих видов лечения, лекарственных средств утвержден Постановлением Правительства РФ от 19.03.2001 N 201 (далее - Перечень). И если тот или иной медицинский препарат не указан в Перечне, то работник не имеет права на получение социального вычета (Письмо УФНС России по г. Москве от 01.06.2010 N 20-14/4/057658@). Учитывая, что Перечень утвержден более 10 лет назад (а к этому времени появились новые лекарственные средства), физическое лицо ограничено в выборе лекарственных средств, по которым можно заявить социальный вычет.

Пример N 2. Работник Незабудкин В.П. оплатил стоимость медицинских услуг (лечение зубов) в размере 60 000 руб. В 2015 г. работник заключил договор добровольного личного страхования на оплату медицинских услуг. Страховой взнос по данному договору составил 20 000 руб.

В этом же году работнику проведена хирургическая операция по показаниям тяжелой формы болезни органов дыхания стоимостью 100 000 руб.

Кроме того, расходы на обучение работника составили 70 000 руб.

Поскольку совокупная величина расходов, по которому вычет ограничен, превышает 120 000 руб. (60 000 руб. + 20 000 руб. + 70 000 руб.), то работник по своему выбору должен определить, в каком размере он заявит к вычету понесенные расходы. Например, расходы на свое лечение можно заявить в полной сумме (60 000 руб. + 20 000 руб.), а на обучение - 40 000 руб.

В отношении дорогостоящей медицинской услуги вычет может быть заявлен в размере 100 000 руб.

Расходы на уплату пенсионных взносов по договорам негосударственного пенсионного обеспечения, страховых взносов по договорам добровольного пенсионного страхования и страхования жизни - пп. 4 п. 1 ст. 219 НК РФ

Вычет предоставляется в сумме, уплаченной работником в налоговом периоде, в отношении следующих видов договоров:

- негосударственного пенсионного обеспечения, заключенного с негосударственным пенсионным фондом;

- добровольного пенсионного страхования, заключенного со страховой организацией;

- добровольного страхования жизни, заключенного со страховой организацией на срок не менее пяти лет (норма действует с 1 января 2015 г.).

Уплата пенсионных взносов по договорам негосударственного пенсионного обеспечения может осуществляться в пользу:

- самого работника;

- членов семьи и (или) близких родственников работника (супруга, родителей и детей, в том числе усыновленных, дедушек, бабушек и внуков, полнородных и неполнородных (имеющих общих отца или мать) братьев и сестер), детей-инвалидов, находящихся под опекой (попечительством).

Уплата страховых взносов по договорам добровольного пенсионного страхования может осуществляться в пользу:

- самого работника;

- супруга (в том числе, вдовы, вдовца), родителей (в том числе усыновителей), детей-инвалидов (в том числе усыновленных, находящихся под опекой (попечительством).

Уплата страховых взносов по договорам добровольного страхования жизни может осуществляться в пользу:

- самого работника;

- супруга (в том числе вдовы, вдовца), родителей (в том числе усыновителей), детей (в том числе усыновленных, находящихся под опекой (попечительством).

Вычет ограничен теми же правилами, что и для расходов на собственное обучение работника.

Расходы на уплату дополнительных страховых взносов на накопительную часть трудовой пенсии - пп. 5 п. 1 ст. 219 НК РФ

Вычет предоставляется в сумме уплаченных в налоговом периоде дополнительных страховых взносов на накопительную часть трудовой пенсии в соответствии с Федеральным законом от 30.04.2008 N 56-ФЗ "О дополнительных страховых взносах на накопительную пенсию и государственной поддержке формирования пенсионных накоплений".

Вычет ограничен теми же правилами, что и для расходов на собственное обучение работника.

Отметим, что социальные налоговые вычеты физическое лицо может получить за периоды 2012 - 2014 гг. (т.е. за три предшествующих года), обратившись в налоговую инспекцию по месту жительства в 2015 г.

Алгоритм предоставления социальных вычетов работодателем

В 2015 г. работодатель не имеет права предоставлять социальные вычеты работнику по расходам на лечение и обучение. С 1 января 2016 г. ситуация изменится.

Работник может обратиться к работодателю за предоставлением социальных налоговых вычетов, предусмотренных пп. 2 - 5 п. 1 ст. 219 НК РФ. Социальный налоговый вычет, предусмотренный п. 1 ст. 219 НК РФ, предоставляется только при подаче физическим лицом в налоговый орган декларации по форме 3-НДФЛ по окончании налогового периода. Речь идет о получении социальных налоговых вычетов в сумме доходов, перечисляемых налогоплательщиком в виде пожертвований благотворительным организациям, социально ориентированным некоммерческим организациям, религиозным организациям на осуществление ими уставной деятельности (п. 1 ст. 219 НК РФ).

По остальным видам вычетов работник имеет право обратиться к работодателю. В этом случае алгоритм действий работника следующий:

1. Работник (как и ранее) представляет в налоговую инспекцию по месту жительства заявление и документы, подтверждающие понесенные расходы. При этом налоговая декларация по форме 3-НДФЛ не заполняется.

Форма заявления и перечень подтверждающих документов в гл. 23 НК РФ не прописаны. Так, в Письме ФНС России от 22.11.2012 N ЕД-4-3/19630@ в целях единообразного подхода к порядку предоставления наиболее востребованных социальных налоговых вычетов приведены перечни документов, которые должны прилагаться налогоплательщиками к налоговым декларациям по форме 3-НДФЛ. Например, перечень документов для предоставления социального налогового вычета на собственное обучение включает в себя следующие документы: налоговую декларацию по форме 3-НДФЛ; копию договора на обучение с приложениями и дополнительными соглашениями к нему (в случае заключения); копию документов, подтверждающих оплату обучения (например, квитанции к приходным кассовым ордерам, платежные поручения).

2. По истечении 30 календарных дней налоговая инспекция выдает физическому лицу уведомление, подтверждающее право на вычет (форма уведомления на момент написания статьи не утверждена).

3. Работник пишет заявление в произвольной форме на имя работодателя с просьбой предоставить ему социальный вычет. К заявлению прилагается полученное уведомление из налоговой инспекции о праве на социальный вычет.

4. Работодатель предоставляет социальный налоговый вычет начиная с месяца подачи заявления работником. В этом случае НДФЛ, который удержан в предыдущие месяцы (в случае подачи заявления не с начала года), не пересчитывается (Письмо Минфина России от 04.03.2015 N 03-04-05/11260).

И.Стародубцева

Аудитор-эксперт

Компания "РосКо - Консалтинг и аудит"

Подписано в печать

10.06.2015