Виртуальное дело

В последнее время создавать интернет-магазины стало чуть ли не необходимостью. Многие бизнесмены понимают, что онлайн-торговля - быстрый и простой путь к потенциальным клиентам. О каких "подводных камнях" нужно знать заранее при организации виртуального дела, узнала Марина Скудутис.

Итак, вы создали интернет-магазин, теперь встает вопрос: как наладить его работу не с технической, а с практической стороны? И главный вопрос: как организовать бухгалтерию и документооборот? И есть ли в этом случае какие-то льготы? Еще один важный вопрос: можно ли не выбивать чеки?

При открытии своего интернет-магазина логичной будет регистрация ИП, а не ООО. Ведь речь идет, скорее всего, об организации малого бизнеса. Однако бывают и исключения: некоторые онлайн-магазины так "разрастаются", что становится необходимо бизнес перерегистрировать и создать общество. Лично я бы советовала для начала использовать ИП на УСН (с объектом "доходы" или "доходы минус расходы" - посчитайте, что для вас выгоднее).

Принимает расходы

Если сайт создавала сторонняя организация, то расходы на оплату ее услуг могут быть отнесены к расходам на приобретение исключительных прав на программы для электронных вычислительных машин и базы данных, предусмотренным пп. 2.1 п. 1 ст. 346.16 НК РФ. Обратите внимание, права на сайт должны быть подтверждены документально. Расходы на продвижение интернет-магазина можно учесть в расходах на рекламу. Подобные разъяснения содержатся в Письме Минфина России от 16 декабря 2011 г. N 03-11-11/317.

Управление ФНС России по г. Москве в Письме от 16 декабря 2011 г. N 20-14/2/122096@ сделало вывод, что для того, чтобы учесть созданный сайт как нематериальный актив, у предпринимателя должны быть документы, подтверждающие существование нематериального актива и исключительного права на него. Речь идет о патентах, свидетельствах, других охранных документах, договоре уступки (приобретения) патента, товарного знака. В Письме сделана также оговорка, что если производство сайта осуществляется на основании договора на создание программы для ЭВМ, предусматривающего переход к заказчику исключительных авторских прав на этот софт, то и в бухгалтерском, и в налоговом учете индивидуальный предприниматель должен признать нематериальный актив.

Если коммерсанту не принадлежат исключительные права на созданный программный комплекс и на сайте размещена рекламная информация о его деятельности, то расходы по созданию портала нужно учитывать как траты на рекламу, основание - пп. 20 п. 1 ст. 346.16 НК РФ. Такое разъяснение содержится, в частности, в вышеназванном Письме Управления ФНС.

Учет затрат на доставку

Еще один важный вопрос: как учесть расходы на курьерскую доставку. Минфин России в Письме от 7 марта 2012 г. N 03-11-11/76 разъяснил, что если стоимость услуг по транспортировке заказанных клиентом товаров включается в цену продукта и отдельными договорами не оформляется, то такую деятельность можно считать частью работы в сфере дистанционной реализации товаров.

Если же курьерские услуги оформляются отдельным контрактом и оплата за них взимается с покупателей дополнительно, то такая деятельность признается самостоятельной, а значит, ее налогообложение должно осуществляться отдельно от функционирования интернет-магазина.

Таким образом, доставка товаров, осуществляемая как самостоятельный вид работы, с использованием для этих целей организацией или предпринимателем не более 20 транспортных средств, исходя из норм гл. 26.3 НК РФ, может быть переведена на ЕНВД.

Варианты налогообложения

Важный вопрос: какую систему налогообложения выбрать для работы интернет-магазина. Вариантов не так много: ОСНО или УСН. Почему их два? Потому что ЕНВД чиновники не разрешают применять при осуществлении дистанционной торговли. Разберемся почему.

Минфин России в Письме от 21 марта 2012 г. N 03-11-11/94 четко разъяснил, что к розничной торговле не относится, в частности, реализация товаров по образцам и каталогам вне стационарной торговой сети (в т.ч. в виде почтовых отправлений (посылочная торговля), а также через телемагазины, телефонную связь и компьютерные сети).

Поэтому деятельность сетевых торговцев не относится к розничной, а значит, не подпадает под налогообложение в виде единого налога на вмененный доход.

Касса - обязательна

Многие, кто создает свой магазин в виртуальном пространстве, думают, что чеки в этом случае можно и не выбивать. Но, как было озвучено выше, деятельность по продаже товаров через Интернет не может переводиться на вмененку, а значит, кассовый аппарат нужно использовать обязательно. Как же выбивать чеки, если заказы сначала приходят в офис, а только потом осуществляется доставка товаров клиентам, которые по разным причинам могут отказаться оплачивать покупку?

В Письме УФНС России по г. Москве от 27 сентября 2012 г. N 20-14/091251@ сделан однозначный вывод: организации и индивидуальные предприниматели при осуществлении торговли через интернет-магазины обязаны применять контрольно-кассовую технику и выдавать чеки в момент оплаты товаров покупателями.

Закон не разрешает выбивать чеки, например, в офисе и доставлять их вместе с товаром клиенту. Чиновники придерживаются мнения, что организации и индивидуальные предприниматели, которые осуществляют курьерские услуги по предварительным заказам с доставкой товаров по указанному покупателем адресу при наличных денежных расчетах обязаны применять мобильные ККТ. Эта рекомендация вполне логична и удобна как клиентам, так и самим компаниям.

Специалисты Управления ФНС России по г. Москве в Письме от 11 мая 2012 г. N 20-14/041286@ напомнили, что невыдача кассового чека при наличных денежных расчетах является основанием для привлечения компании к административной ответственности в соответствии с ч. 2 ст. 14.5 КоАП РФ.

И исключение

Несмотря на то что, как уже выше отмечалось, использовать кассовый аппарат в работе интернет-магазина нужно всегда, все-таки есть одно исключение.

Если денежные расчеты с покупателями в оплату полученных товаров с сайта в сети Интернет осуществляются с использованием платежных карт через кредитные учреждения (то есть по "безналу"), то у торговой организации нет необходимости в применении ККТ, ведь выручка в этом случае поступает не в кассу, а на расчетный счет. Такой вывод содержит Письмо Минфина России от 9 июня 2009 г. N 03-01-15/6-293 и не раз подтвержден письмами ФНС России, например 24 апреля 2012 г. в документе за номером N 17-26/037701@.

Закрытие ИП по почте

"Московский бухгалтер", 2013, N 4

Вопрос: Могу ли я направить в налоговую инспекцию заявление о прекращении деятельности в качестве ИП по почте?

Ответ: Да, можете. Но при этом следует учитывать, что, если вы желаете без проблем провести ликвидацию ИП, закрытие по почте лучше осуществлять после того, как будет проведена сверка по долгам с налоговой инспекцией, поскольку даже минимальный долг по налогам является уважительной причиной для отказа в ликвидации.

Е.Сейтбекова

Управляющая

аудиторской фирмой "БИЗНЕС-СТУДИО"

Новый закон о бухучете отпугнет бизнесменов

Не секрет, что предпринимателям в нашей стране живется несладко. Особенно непросто приходится начинающим бизнесменам - ощутить все тягости российской действительности в полной мере каждый может на себе: начиная от происков конкурентов, регулярного посещения проверяющих и заканчивая инициативами законодателей. О том, как в это непростое время выжить новичкам в бизнесе, "МБ" рассказал председатель Комитета по правовым вопросам Ассоциации молодых предпринимателей России (АМПР) Сергей Варламов.

- Сергей Александрович, за последние несколько месяцев около 200 тыс. человек свернули бизнес, сдав свидетельства о своей предпринимательской деятельности. С чем связана такая массовость?

- Такие цифры свидетельствуют о том, что в нашей стране пока не созданы условия для развития успешного бизнеса. Не секрет, что сегодня многие сферы поделены крупными игроками и у начинающих предпринимателей нет возможности туда втиснуться.

Заявления властей о необходимости помогать малому бизнесу часто представляют собой лишь декларации о намерениях. На деле же реальной поддержки, позволяющей эффективно развивать бизнес в условиях жесткой конкуренции, не ощущается.

- Премьер-министр Дмитрий Медведев поставил задачу - увеличить к 2020 г. долю малого и среднего бизнеса в столице до 60 - 70%. При нынешней ситуации не верится, что это возможно...

- В современных условиях это нереально. Для достижения таких показателей необходимы системные изменения.

- Многие российские предприниматели одной из главных проблем делового климата в России называют отсутствие достаточного уровня безопасности - как для бизнеса, так и для них лично. Вы разделяете подобную позицию?

- Трудно не согласиться с этим мнением. Действительно, многие российские предприниматели чувствуют себя незащищенными, и причина тому - несовершенство судебной, правоохранительной и налоговой систем.

Сегодня созданы такие условия, когда у бизнесменов в большинстве случаев не получается работать без нарушений законодательства. И, что самое печальное, эти нарушения могут быть использованы против самих предпринимателей, позволяя при участии заинтересованных лиц "уничтожить" любой бизнес.

- Есть и другая позиция. По мнению генпрокурора Юрия Чайки, основным препятствием для ведения бизнеса является незаконное вмешательство правоохранительных органов в работу предпринимателей (зачастую оно приводит к "разрушительным" последствиям вплоть до банкротства предприятий). На ваш взгляд, это действительно самая острая проблема?

- Вопросы, связанные с "защитой бизнеса", сегодня у всех на устах. Более того, высшее руководство страны уделяет этой теме пристальное внимание.

Справедливости ради стоит отметить, что активность силовиков в последние годы значительно снизилась. Кардинально повлияла на ситуацию реформа МВД: сокращение оперативных подразделений, занимающихся выявлением налоговых и экономических преступлений, привело и к уменьшению числа проверок. К тому же права полиции, ранее позволявшие активно вмешиваться в предпринимательскую деятельность, были существенно урезаны на законодательном уровне.

На мой взгляд, вмешательство правоохранительных органов в работу бизнесменов не самая острая проблема для предпринимателей. Главными помехами для ведения бизнеса в первую очередь являются нестабильность и несовершенство налоговой системы и коррупция в сфере госзакупок.

- Давайте поговорим о вступившем в силу с 1 января 2013 г. Законе "О бухгалтерском учете". Претензий со стороны бизнес-сообщества к этому документу немало...

- До принятия Закона "О бухгалтерском учете" бизнесмен, начиная свое дело, мог выбрать самый простой способ ведения расчетов с бюджетом - упрощенную систему налогообложения. При этом острой необходимости брать в штат бухгалтера, по крайней мере на первых порах, не было.

С 1 января 2013 г. ситуация изменилась в корне: организации, находящиеся на упрощенной системе налогообложения, поголовно обязали вести бухучет в полном объеме.

Данное нововведение сильно ударило по новичкам: справиться самостоятельно, без помощи бухгалтеров, для большинства оказалось непосильной ношей. Поэтому в настоящее время АМПР подготовила повторное обращение к депутатам Госдумы, чтобы внести изменения в текст законопроекта "О бухучете". Надеюсь, что на этот раз законодатели услышат голос предпринимательского сообщества.

- Пока же, насколько я понимаю, без бухгалтера новичкам никак не обойтись?

- Не секрет, что для молодых предпринимателей бухгалтерия - главный "тормоз" развития. На старте собственного дела всегда возникает множество вопросов, присутствуют как обоснованные, так и совершенно иррациональные страхи (к примеру, страх наказания за допущенные по неосторожности ошибки).

Скорее всего, в данной ситуации без бухгалтера не обойтись. Есть еще один вариант - пройти обучение самостоятельно, досконально разобраться во всех тонкостях ведения бухгалтерии. Правда, у него есть один существенный минус: слишком затратно по времени. Ведь, чтобы постичь все азы бухгалтерии, придется забросить бизнес, а это недопустимо.

Налицо дополнительные риски и неоправданные расходы. Таким образом, государство, призывая помогать малому и среднему бизнесу, противоречит себе, возводя на пути предпринимателей глухую стену. Напряженный информационный фон вокруг нового Закона о бухучете, а также отсутствие грамотно структурированной и, что еще более важно, изложенной простым языком информации, к огромному сожалению, "отпугнут" потенциальных предпринимателей.

- Вы высказали идею создания так называемого черного списка бизнесменов-мошенников. Насколько данная мера очистит предпринимательское сообщество? Как быть с опытными мошенниками - они-то за собой следов не оставляют?..

- Конечно, крупные мошенники не оставляют документальных следов. И, скорее всего, в первое время их имена в данном списке не появятся. Однако с чего-то нужно начинать. В бизнесе важную роль играет репутация. Поэтому сама перспектива попасть в "черный список" пугает, и, на мой взгляд, это будет способствовать самоочищению в предпринимательской среде.

Хочу подчеркнуть, что на портале "Гильдии надежного бизнеса", который сейчас находится на финальной стадии подготовки, будут публиковаться данные не на всех подозреваемых в мошенничестве, а только на тех, чьи обманные действия могут быть доказаны документально. То есть использовать этот ресурс в целях недобросовестной конкуренции будет невозможно.

- Глава Следственного комитета Александр Бастрыкин вновь предложил создать финансовую полицию. Бизнесу, на ваш взгляд, от этого станет легче или благая инициатива, как всегда, может не оправдать ожиданий?

- Вряд ли бизнесу станет легче, если появится еще одна проверяющая структура. С идеей создания финансовой полиции можно согласиться при одном условии: у полиции полностью отберут право проводить проверки. По-другому не получится. Иначе мы получим ситуацию, когда не будет даже номинального разграничения "сфер контроля": бизнес будут проверять как МВД, так и финансовая полиция. К примеру, сегодня в офис компании приходит "обычная" полиция и проверяет ряд сделок на предмет перечисления денег в качестве скрытой взятки чиновнику, а завтра к вам в гости пожалует финансовая полиция с проверкой тех же сделок, только на предмет возможного уклонения от уплаты налогов.

- На какие проекты АМПР в этом году "бросит" свои силы в первую очередь? Назовите приоритетные задачи, которые вы перед собой поставили.

- На протяжении почти 6 лет существования нашей организации главная задача остается неизменной - всесторонняя поддержка проектов и инициатив молодых предпринимателей. Вместе с тем в этом году мы также планируем сосредоточить силы на развитии четырех федеральных проектов: "Гильдия надежного бизнеса", "Бизнес-навигатор", "Здравоохранение 2.0" и "Законодательные инициативы".

- Ассоциация молодых предпринимателей России начала разработку Кодекса этики предпринимателей. Что это за кодекс, кто будет устанавливать его нормы и правила?

- Любой этический кодекс - это свод норм, которые носят рекомендательный характер для какого-либо сообщества людей. Необходимость разработать подобный документ в предпринимательской среде назревала давно. Мы надеемся получить широкую поддержку бизнес-сообщества.

АМПР не будет навязывать свои "10 заповедей предпринимателя". 1 февраля 2013 г. мы начали сбор предложений и пожеланий от бизнесменов и уже к апрелю планируем подготовить несколько вариантов, которые впоследствии будут доработаны экспертами и объединены в кодекс.

- Можно вас попросить "нарисовать" портрет начинающего предпринимателя?

- Начиная свой бизнес, человек попадает в условия, когда он должен принимать решения самостоятельно, "создавать" бизнес, воплощая задуманное на бумаге в жизнь. Многие хорошие бизнес-идеи умирают из-за неспособности начинающих предпринимателей "монетизировать" свои перспективные задумки.

Как ни странно, среди новичков в бизнесе встречается не так много детей богатых влиятельных родителей. В принципе это объяснимо: у таких отпрысков, несмотря на наличие серьезного капитала, отсутствует мотивация, у них и так все есть. Как правило, бизнес, "подаренный" родителями, либо остается на первоначальном уровне, либо медленно, а иногда и быстро чахнет.

Портрет начинающего предпринимателя таков: преимущественно мужчина до 35 лет, с высшим образованием, хорошими организаторскими способностями. Люди старшего возраста боятся рисковать и предпочитают трудиться в роли "наемников", нежели открывать собственное дело.

Беседовала

Е.Петрова

Взносы предпринимателей от А до Я

Индивидуальные предприниматели должны уплачивать страховые взносы не только с вознаграждений в пользу наемных работников, но и за себя. В статье мы расскажем, в каком размере коммерсанты должны платить взносы и как их перечислять. Сразу оговоримся - с 2013 г. ИП должны платить больше взносов, что вызвало массовое недовольство в предпринимательской среде.

Какие взносы нужно платить за себя

Индивидуальным предпринимателям необходимо платить за себя взносы на обязательное пенсионное и обязательное медицинское страхование. Таковы требования ч. 1 ст. 14 Федерального закона от 24 июля 2009 г. N 212-ФЗ (далее - Закон N 212-ФЗ). Подчеркнем, что так должны делать все предприниматели независимо от того, есть у них наемные работники или нет. Тот факт, что сам ИП является штатным сотрудником какой-либо компании, также не играет никакой роли.

Это важно. Предприниматели не обязаны уплачивать за себя взносы в ФСС РФ. Они могут это делать только добровольно.

Платить взносы нужно с даты государственной регистрации в качестве предпринимателя. Причем не важно, занимается ли фактически ИП бизнесом и получает ли он от него какие-либо доходы.

К слову сказать, существуют периоды, за которые взносы можно не платить в силу ч. 6 ст. 14 Закона N 212-ФЗ. Например, это время отпуска по уходу за ребенком. Подчеркнем, что освобождение от уплаты взносов действует, если в "льготные" периоды не велась предпринимательская деятельность. Есть и еще одно важное условие - нужно представить документы, подтверждающие отсутствие деятельности.

Величина взносов фиксированная, она не зависит от получаемых коммерсантом доходов. В расчете участвуют федеральный МРОТ на начало года и ставки взносов, предусмотренные ст. 12 Закона N 212-ФЗ.

Так, чтобы посчитать взносы в ФФОМС за год, нужно использовать формулу:

    ┌─────────────────────────────────┐   ┌─────────┐   ┌────┐   ┌───────┐

    │          Взносы на ОМС          │ = │5205 руб.│ x │5,1%│ x │12 мес.│,

    └─────────────────────────────────┘   └─────────┘   └────┘   └───────┘

где взносы на ОМС - общая сумма годовых взносов в ФФОМС;

5205 руб. - МРОТ, установленный на федеральном уровне;

5,1% - тариф взносов в ФФОМС;

12 мес. - период, за который рассчитываются взносы.

Таким образом, за 2013 г. предприниматели должны заплатить 3185,46 руб. (5205 руб. x 5,1% x 12 мес.).

В случае с пенсионными взносами формула иная. В расчете участвует МРОТ, увеличенный в два раза. Кстати, до 2013 г. взносы считали исходя из одного минимального заработка. Таким образом, теперь ИП должны платить в Пенсионный фонд в два с лишним раза больше, чем раньше (дело в том, что МРОТ вырос с начала текущего года). Причем взносы надо отдельно считать на страховую и накопительную части пенсии. Если коммерсант 1966 года рождения или старше, то он платит взносы только на страховую часть пенсии. Формула такая:

    ┌────────────────────────────┐   ┌─┐   ┌─────────┐   ┌───┐   ┌───────┐

    │        Взносы на ОПС       │ = │2│ x │5205 руб.│ x │26%│ x │12 мес.│,

    └────────────────────────────┘   └─┘   └─────────┘   └───┘   └───────┘

где взносы на ОПС - общая сумма годовых пенсионных взносов;

5205 руб. - МРОТ, установленный на федеральном уровне;

26% - тариф взносов на ОПС;

12 мес. - период, за который рассчитываются взносы.

Значит, за 2013 г. предприниматели должны заплатить 32 479,20 руб. (2 x 5205 руб. x 26% x 12 мес.).

Бизнесмены 1967 года рождения и моложе платят взносы как на страховую часть пенсии (по ставке 20 процентов), так и на накопительную (по ставке 6 процентов). Формула по сути такая же, как мы привели выше.

За 2013 г. ИП 1967 года рождения (или моложе) должны заплатить взносов на страховую часть пенсии 24 984 руб. (2 x 5205 руб. x 20% x 12 мес.).

А на накопительную часть пенсии им придется перечислить 7495,20 руб. (2 x 5205 руб. x 6% x 12 мес.).

Соответственно, всего за год ИП должен фондам ни много ни мало 35 664,66 руб.

Особая ситуация, если человек был зарегистрирован в качестве предпринимателя неполный год или у него есть исключаемые периоды, о которых мы говорили выше. Тогда за месяц регистрации (снятия с учета) ИП нужно брать количество календарных дней, когда человек реально являлся предпринимателем. Об этом сказано в ч. 3 ст. 14 Закона N 212-ФЗ. Поясним на примере.

Пример. А.П. Смирнов (1983 г. р.) зарегистрировался в качестве предпринимателя 5 февраля 2013 г. Значит, январь в расчете взносов не участвует. Если Смирнов будет являться ИП по состоянию на конец года, то с марта по декабрь считаются полными месяцами. За февраль надо уплатить взносы исходя из количества дней, которые Смирнов был предпринимателем (24 дня). Значит, взносы на страховую часть пенсии нужно считать по формуле:

2 x 5205 руб. x 20% x (10 мес. + (24 дн. : 28 дн.)) = 22 604,57 руб.

Для расчета взносов на накопительную часть пенсии формула такая:

2 x 5205 руб. x 6% x (10 мес. + (24 дн. : 28 дн.)) = 6781,37 руб.

Наконец, взносы в ФФОМС предприниматель Смирнов посчитает по формуле:

5205 руб. x 5,1% x (10 мес. + (24 дн. : 28 дн.)) = 2882,08 руб.

Как перечислять взносы

Все взносы нужно перечислить не позднее 31 декабря года, за который они посчитаны (ч. 2 ст. 16 Закона N 212-ФЗ). При этом действует общее правило - если последний день срока выпадает на выходной или праздник, то срок автоматом отодвигается на ближайший рабочий день. Поскольку в текущем году 31 декабря выпадает на вторник (и, судя по всему, никаких переносов не будет), то именно в этот день истекает срок уплаты взносов за 2013 г.

Никто не запрещает перечислять взносы по частям: например, ежеквартально или даже ежемесячно. Принципиально уложиться к 31 декабря. Если хоть какая-то часть взносов не будет уплачена, ревизоры из ПФР начислят пени. Скорее всего, не обойдется и без штрафа. Наконец, в арсенале у фонда есть и возможность взыскать взносы за счет имущества коммерсанта.

Добавим, что, если человек прекращает деятельность в качестве предпринимателя, сроки иные. Заплатить все взносы нужно не позднее 15 календарных дней с даты государственной регистрации прекращения его деятельности включительно (ч. 8 ст. 16 Закона N 212-ФЗ). Проще говоря, на перечисление взносов в фонды дается максимум 15 дней со дня, когда внесена запись о прекращении деятельности в ЕГРИП.

Страховые взносы перечисляют через банк в безналичной форме. Соответственно, придется открывать расчетный счет. Таковы правила ч. 5 ст. 18 Закона N 212-ФЗ.

Взносы на обязательное пенсионное и медицинское страхование администрирует Пенсионный фонд. Соответственно, именно в этот фонд и нужно перечислять все обязательные взносы. Помните, что взносы перечисляют расчетными документами (ч. 4 ст. 16 Закона N 212-ФЗ). То есть нужно отдельное платежное поручение по взносам:

- на обязательное пенсионное страхование для финансирования страховой части трудовой пенсии, КБК на 2013 г. - 392 1 02 02140 06 1000 160;

- на обязательное пенсионное страхование для финансирования накопительной части трудовой пенсии, КБК на 2013 г. - 392 1 02 02150 06 1000 160;

- на обязательное медицинское страхование в бюджет Федерального фонда обязательного медицинского страхования (ФФОМС), КБК на 2013 г. - 392 1 02 02101 08 1000 160.

Добавим, что сумму взносов в "платежках" нужно писать в рублях и копейках. Это позволит избежать расхождений между суммами начисленных и уплаченных взносов.

Налоговый учет взносов за себя

Очевидно, что взносы являются расходом предпринимателя. Порядок их учета зависит от налогового режима коммерсанта.

Если ИП на общем режиме, то все взносы за себя он может учесть при расчете НДФЛ. Так позволяет делать ст. 221 Налогового кодекса. Подчеркнем, что взносы не обязательно должны быть уплачены. Достаточно того, чтобы коммерсант их начислил.

Особые правила. Предприниматели не должны сдавать отчетность по взносам, уплачиваемым за себя.

В полном объеме могут учесть взносы за себя и предприниматели на упрощенной системе, выбравшие объект "доходы минус расходы". Так позволяет делать пп. 7 п. 1 ст. 346.16 Налогового кодекса. В Минфине России согласны с правильностью данного подхода (см. Письмо от 20 марта 2012 г. N 03-11-11/93).

А вот для ИП на "упрощенке", которые выбрали объект "доходы", ситуация иная. Если у предпринимателя есть наемные работники, то на взносы за себя он вправе уменьшать "упрощенный" налог. Но максимальная сумма вычета составляет 50 процентов от начисленного налога (ст. 346.21 НК РФ). Когда же коммерсант работает один, он может учесть взносы целиком и полностью. На этом акцентируют внимание чиновники из ФНС России в Письме от 5 февраля 2013 г. N ЕД-2-3/80@. Если взносов окажется больше, чем "упрощенного" налога за год, налог вообще платить не придется.

Для предпринимателей на "вмененке" с 2013 г. действуют такие правила. Если у коммерсанта есть наемные работники, то сумму начисленного единого налога можно уменьшать строго на взносы, уплаченные с вознаграждений сотрудникам. Однако принимать в расчет взносы, которые ИП платит за себя, запрещено. Общая величина вычета - 50 процентов от суммы начисленного единого налога. Когда же бизнесмен работает в одиночку, он вправе учесть при расчете ЕНВД все взносы, уплаченные за себя исходя из стоимости страхового года. Всему виной новая редакция ст. 346.32 Налогового кодекса (Письмо Минфина России от 21 января 2013 г. N 03-11-11/12).

Принципиально, чтобы предприниматель на "упрощенке" или на "вмененке" фактически уплатил взносы. В противном случае учесть их не удастся при всем желании.

Предпринимателям же, которые приобретают патенты, не повезло вдвойне. Они не могут уменьшать стоимость патента на страховые взносы в принципе - гл. 26.5 Налогового кодекса просто не предусматривает такой возможности. Не важно, есть у них работники или нет. Столь удручающий вывод содержится в Письме Минфина России от 18 февраля 2013 г. N 03-11-11/72.

Напоследок отметим, что в связи с существенным ростом страховых взносов предприниматели стали массово сворачивать бизнес. А те, кто еще продолжает заниматься коммерцией, не хотят получать патенты. В связи с этим стали разрабатываться законопроекты, направленные на снижение тарифа взносов для предпринимателей. В частности, ИП, которые применяют только патентную систему, скорее всего, будут платить взносы на пенсионное страхование исходя из одного МРОТ. Соответствующий проект в начале марта внесен в Госдуму. Причем есть вероятность, что снижение тарифов для коммерсантов произойдет уже в 2013 г.

Контрольно-кассовая регистрация

Многие фирмы и предприниматели сталкиваются с обязанностью зарегистрировать контрольно-кассовую технику. Данная процедура довольно подробно расписана в законодательстве. Однако на практике реализовать все рекомендации порой очень сложно.

Большинство организаций и индивидуальных предпринимателей, которые занимаются торговлей, выполнением работ или оказанием услуг, должны применять контрольно-кассовую технику (ККТ) при осуществлении наличных денежных расчетов или расчетов с использованием банковских карт. При невыполнении данного требования законодательства на юрлиц и предпринимателей может быть наложена административная ответственность в виде штрафа (п. 2 ст. 14.5 КоАП РФ). Сумма санкций для организаций составляет от 30 000 до 40 000 руб. Штрафные санкции для коммерсантов ниже: от 3000 до 4000 руб.

Прежде чем начать использовать ККТ, ее необходимо зарегистрировать. И вот тут, несмотря на ясность и, казалось бы, простоту процедуры, могут возникнуть проблемы. Например, нет каких-либо документов или контрольно-кассовая машина не соответствует требованиям. Чтобы избежать возможной неразберихи, рассмотрим этот процесс подробно.

Кто, куда и в какой срок

Заявителями признаются организации и предприниматели, осуществляющие наличные денежные расчеты, расчеты с использованием платежных карт, а также те, кто ведет деятельность по приему платежей физлиц с использованием платежных терминалов и банкоматов, либо их уполномоченные представители. За предоставлением услуги по постановке на учет ККТ они должны обращаться в налоговую.

Территориальные налоговые регистрируют ККТ по месту нахождения или по месту жительства заявителя в зависимости от того, кем он является - физлицом или юрлицом. Если ККТ будет использоваться обособленным подразделением организации, то ее регистрация производится в налоговой по месту нахождения данного подразделения.

Срок регистрации не может превышать пяти дней с момента подачи заявления и всех необходимых документов в налоговую.

Документация

Прежде чем идти в налоговую инспекцию, необходимо обратиться в аккредитованный центр техобслуживания ККТ и заключить с ним договор об обслуживании.

Далее в инспекцию подаются следующие документы:

- заявление и его копия по форме, утвержденной Приказом ФНС России от 9 апреля 2008 г. N ММ-3-2/152@;

- паспорт ККТ, подлежащей регистрации в территориальной налоговой;

- договор о технической поддержке ККТ, заключенный с лицом, обеспечивающим производство, распространение и техническую поддержку, включая поставку запасных частей, или с центром технического обслуживания, уполномоченным поставщиком на осуществление техподдержки.

Представитель организации и бизнесмен при подаче заявления должны иметь с собой паспорт и доверенность.

Помимо прочего налоговики могут потребовать представить договор аренды помещения или документ на право собственности помещения, в котором будет установлен аппарат; свидетельства ИНН и ОГРН; журнал кассира-операциониста (форма N КМ-4) и журнал учета вызовов специалистов (форма N КМ-8), которые должны быть прошнурованы, пронумерованы и скреплены подписью и печатью.

Также инспекторы могут запросить паспорта ЭКЛЗ и версии контрольно-кассовой машины (ККМ), учетный талон ККТ и дополнительный лист к паспорту версии ККМ. Данные бумаги входят в состав документации на контрольно-кассовую технику и заполняются представителем центра технического обслуживания при заключении договора. Не лишним будет также запастись копиями всех документов и пустыми бланками заявления о регистрации с подписями и печатями, так как это поможет исправить возникшие ошибки на месте, не возвращаясь в офис.

Если регистрируемая машина, которую приобрели, уже была в эксплуатации, то также необходимо представить копию старой регистрационной карточки с отметкой о снятии машины с учета в предыдущей инспекции.

Таким образом, перед тем, как подавать заявление о регистрации, лучше всего уточнить, какие именно требования инспекция предъявляет к пакету необходимых документов.

Данные бумаги в налоговую можно представить лично, направить почтовым отправлением с уведомлением о вручении или в форме электронных документов. Обратите внимание: в Регламенте, утвержденном Приказом Минфина России от 29 июня 2012 г. N 94н, не содержатся основания, по которым налоговая может отказать в приеме документов.

Рассмотрение бумаг

После подачи необходимых бумаг заявление должно быть зарегистрировано. На нем проставляется штамп территориальной налоговой с указанием даты регистрации, а также инспектор заверяет заявление своей подписью с расшифровкой фамилии, имени и отчества (с этого момента начинает течь срок, который отведен для регистрации кассовой техники). Представителю организации и коммерсанту выдается расписка о принятии документов, также можно попросить проставить соответствующую отметку на копии заявления. Далее инспектор обязан передать бумаги в структурное подразделение инспекции, отвечающее за предоставление данной государственной услуги. Эти действия должны быть осуществлены в течение одного дня.

Потом начинается рассмотрение заявления и бумаг, которые к нему были приложены. Инспектор проверяет сведения, которые указаны как в заявлении, так и в остальных документах, и иную информацию, к которой имеет доступ. Если при проверке были выявлены ошибки, несоответствия с имеющейся информацией или неверное оформление, то заявителю должно быть об этом сообщено не позднее дня, который следует за днем регистрации заявления. При этом инспекция должна удостовериться, что уведомление было получено.

При получении такого сообщения у организации или предпринимателя есть возможность исправить все выявленные недостатки. Однако данное действие должно быть осуществлено в течение одного дня, следующего за получением уведомления. Невыполнение данного требования может повлечь отказ в регистрации ККТ.

Если с пакетом документов все в порядке, то инспектор согласовывает с заявителем время и место осмотра контрольно-кассовой техники.

Осмотр

Для прохождения осмотра контрольно-кассовую машину необходимо доставить в налоговую. Если организация или индивидуальный предприниматель предъявили к регистрации большое количество контрольно-кассовых машин и это затрудняет их доставку в инспекцию, то можно договориться со специалистом налоговой о выезде на место установки ККТ. В данном случае также должны присутствовать представители администрации или руководства организации и кассир-операционист.

При этом аппарат должен осматривать инспектор совместно со специалистом поставщика ККТ или центра техобслуживания. Присутствие данного специалиста объясняется тем, что техническая поддержка ККТ, нанесение на нее знака "Сервисное обслуживание", наклеивание марок-пломб, введение в фискальную память информации при регистрации, а также замена накопителей фискальной памяти могут осуществляться только данным представителем.

Налоговик проводит осмотр корпуса ККМ, который должен быть целым, иметь марку-пломбу и следующие знаки: "Государственный реестр", "Сервисное обслуживание" и идентификационный знак, который содержит наименование модели ККТ и ее заводской номер (в отношении аппаратов, выпущенных после утверждения образца идентификационного знака).

Также инспектор проверяет документы, удостоверяющие право специалиста поставщика или ЦТО на выполнение технического обслуживания и ремонта регистрируемой модели ККМ; проверяются ее заводские номера.

Когда осмотр закончен, производится опломбирование аппарата маркой-пломбой установленного образца, включается фискальный режим, а также активируется накопитель фискальной памяти. В процессе фискализации специалист-инспектор вводит пароль доступа к содержимому фискальной памяти. Когда фискализация завершается, налоговик должен осуществить проверку наличия на распечатанных ККТ кассовых чеках, сменных и фискальных отчетах реквизитов, соответствующих техническим характеристикам и параметрам функционирования регистрируемой машины. Также для подтверждения факта использования аппарата в фискальном режиме отпечатывается чек на произвольную сумму, которая должна быть отражена в сменном и фискальном отчетах. При этом срок для осуществления данных действий не определен, но он не может превышать срока, установленного для предоставления госуслуги.

Регистрация

Если фискализация прошла успешно, то инспектор вносит сведения о регистрации кассового аппарата в книгу учета ККТ. Далее вносятся в паспорт и учетный талон ККТ отметки, которые подписываются инспектором с указанием фамилии, имени и отчества, а также заверяются печатью налоговой. Потом заполняется карточка регистрации, которая подписывается начальником инспекции (заместителем), и на ней проставляется печать.

Эта карточка выдается заявителю и подтверждает регистрацию ККТ. При этом возвращаются все документы, которые были представлены для постановки аппарата на учет, а журнал кассира-операциониста должен быть заверен инспектором.

Отказ

Не всегда с первого раза получается пройти процедуру регистрации, так как во время процесса могут всплыть самые неожиданные обстоятельства. Так, в Регламенте приведен закрытый список оснований, по которым инспекция может отказать в регистрации.

К ним относятся:

- представление заявления и документов в ненадлежащую территориальную налоговую;

- необеспечение доступа к контрольно-кассовой технике, в том числе к той, которая находится в составе платежного терминала (банкомата);

- неявка заявителя в согласованное с инспекцией время к месту проведения осмотра ККТ;

- указание недостоверных сведений в заявлении;

- предъявление для регистрации модели ККТ, не включенной (исключенной) в Государственный реестр контрольно-кассовой техники;

- истечение нормативного срока амортизации ранее применявшейся машины, исключенной из Государственного реестра контрольно-кассовой техники;

- предъявление аппарата, который находится в розыске;

- обнаружение неисправности контрольно-кассовой техники, отсутствие марки-пломбы, идентификационного знака, а также средств визуального контроля (знаков "Государственный реестр" и "Сервисное обслуживание").

Если налоговой принято решение об отказе в регистрации, то заявителю направляется уведомление (вместе со всеми представленными документами), подписанное начальником инспекции (заместителем). Оно вручается лично или почтовым отправлением с уведомлением о вручении не позднее пяти рабочих дней с даты представления заявления и необходимых документов в налоговую.

Жалоба на инспекцию

В соответствии с налоговым законодательством плательщик наделен правом обжаловать действия (бездействие) инспекции и ее должностных лиц. В данной ситуации заявитель имеет право подать жалобу в следующих случаях.

Во-первых, нарушен срок регистрации заявления и документов.

Во-вторых, непосредственно нарушен срок предоставления государственной услуги.

В-третьих, истребование документов или информации, которые не относятся к процессу регистрации ККТ, а также тех бумаг, которые уже находятся в распоряжении налоговой.

В-четвертых, отказ инспектора в исправлении допущенных опечаток и ошибок в выданных документах либо нарушение установленного срока таких исправлений.

Жалоба подается в вышестоящий налоговый орган или на имя вышестоящего должностного лица. В ней должно содержаться наименование налоговой; данные инспектора; данные заявителя; адрес, по которому можно направить ответ по жалобе; сведения и доводы, которыми заявитель обосновывает свое несогласие с решением инспекции.

Решение по жалобе инспекция обязана принять в течение 15 рабочих дней со дня ее регистрации. Если же обжалуется отказ в принятии документов или в исправлении ошибок, то решение должно быть принято в течение пяти рабочих дней со дня регистрации жалобы.

Особенности камеральных проверок "упрощенцев"

Как правило, налогоплательщики опасаются выездных налоговых проверок. Это и понятно: зачастую выездные проверки парализуют деятельность предприятия, да и доначисления по ним существенны. В отличие от выездных проверок камеральные проверки проходят практически незаметно для большинства налогоплательщиков. Но тем не менее необходимо иметь четкое представление о том, как проходят камеральные проверки, чтобы в случае необходимости быть готовыми дать ответ на вопрос налогового инспектора. Данная статья предназначена в первую очередь "упрощенцам": мы рассмотрели особенности проведения камеральной проверки налоговой декларации по УСНО.

Сегодня работа налоговых органов построена таким образом, что упор сделан именно на камеральные проверки. Выездным проверкам предшествует большая аналитическая работа, и выходят на них налоговики с серьезными основаниями для доначисления налогов и сборов. Это подтверждают и цифры <1>. В отчете о результатах контрольной работы налоговых органов за 2012 год (форма N 2-НК) приведены следующие данные:

- количество камеральных проверок - 34 918 358, из них выявивших нарушения - 1 878 975;

- количество выездных проверок - 55 932, из них выявивших нарушения - 55 411;

- доначислено налоговых платежей по результатам камеральных проверок - 57 927 665 тыс. руб.;

- доначислено налоговых платежей по результатам выездных проверок - 311 665 260 тыс. руб.

--------------------------------

<1> Данные приведены на официальном сайте ФНС (www.nalog.ru).

Отметим, что в 2012 г. было проведено почти 35 млн камеральных проверок!

Основные принципы проведения камеральных проверок. Прежде чем говорить об особенностях камеральных проверок "упрощенцев", напомним основные принципы проведения таких проверок, которые определены ст. 88 НК РФ:

- камеральная проверка проводится по месту нахождения налогового органа;

- проверяются налоговая декларация и документы, представленные налогоплательщиком;

- специального решения руководителя налогового органа не требуется;

- срок проверки - три месяца со дня представления налогоплательщиком налоговой декларации;

- у налогоплательщика могут быть истребованы пояснения или потребовано внесение соответствующих исправлений в налоговую декларацию в случае выявления в ней ошибок или противоречий, а также при использовании льгот по налогам;

- акт по результатам камеральной проверки составляется только в случае установления факта совершения налогового правонарушения.

Отметим, что налоговое законодательство не содержит такого понятия, как повторная камеральная проверка. Вместе с тем проведение камеральной налоговой проверки за тот же отчетный (налоговый) период возможно в случае представления налогоплательщиком уточненной налоговой декларации (Письмо УФНС по г. Москве от 21.02.2011 N 16-15/15881@).

В соответствии с п. 1 ст. 81 НК РФ налогоплательщик представляет в налоговый орган уточненную налоговую декларацию при обнаружении им в поданной в налоговый орган налоговой декларации следующих недочетов:

- неотражения или неполноты отражения сведений;

- наличия ошибок, приводящих к занижению суммы налога, подлежащей уплате;

- наличия недостоверных сведений, а также ошибок, не приводящих к занижению суммы налога, подлежащей уплате.

Согласно п. 9.1 ст. 88 НК РФ, в случае если до окончания камеральной налоговой проверки налогоплательщиком представлена уточненная налоговая декларация в порядке, предусмотренном ст. 81 НК РФ, камеральная налоговая проверка ранее поданной декларации прекращается и начинается новая проверка на основе уточненной налоговой декларации. Прекращение камеральной налоговой проверки означает прекращение всех действий налогового органа в отношении ранее поданной декларации. При этом документы (сведения), полученные налоговым органом в рамках прекращенной камеральной налоговой проверки, могут быть использованы при проведении мероприятий налогового контроля в отношении налогоплательщика.

Что касается непосредственно "упрощенцев", у них камеральной проверке подвергается основная декларация - налоговая декларация по налогу, уплачиваемому в связи с применением упрощенной системы налогообложения, форма которой утверждена Приказом Минфина России от 22.06.2009 N 58н.

Правомерность применения УСНО. Прежде чем начать непосредственно камеральную проверку представленной декларации по налогу, уплачиваемому при УСНО, налоговый инспектор обязан убедиться в правомерности применения организацией или индивидуальным предпринимателем данного специального налогового режима. Кстати, именно неправомерное применение УСНО является одним из характерных нарушений законодательства о налогах и сборах "упрощенцами", на которые указывают налоговики на официальном сайте www.nalog.ru.

Особое внимание при проверке "упрощенца" на соответствие требованиям п. 3 ст. 346.12 НК РФ уделяется следующим моментам:

- наличию у организаций филиалов и представительств;

- доле участия других организаций - не более 25%;

- средней численности работников - не более 100 человек;

- величине доходов - не более 60 млн руб.

Данные о том, есть ли у организации филиалы и представительства (которые согласно ст. 55 ГК РФ должны быть указаны в учредительных документах создавшего их юридического лица), как и данные о доле участия других организаций, у налогового органа есть, поскольку именно ФНС осуществляет услуги по государственной регистрации юридических лиц и физических лиц в качестве индивидуальных предпринимателей.

Сведения о среднесписочной численности работников за предшествующий календарный год представляются налогоплательщиком в налоговый орган не позднее 20 января текущего года, а в случае создания (реорганизации) организации - не позднее 20-го числа месяца, следующего за месяцем, в котором организация была создана (реорганизована) (п. 3 ст. 80 НК РФ). Таким образом, эти данные у налоговиков тоже есть, поскольку налоговая декларация по УСНО представляется позже.

Что касается величины доходов, данные берутся из представленной налоговой декларации и уточняются в процессе камеральной проверки.

Для вновь созданных организаций (зарегистрированных индивидуальных предпринимателей) или тех налогоплательщиков, которые до рассматриваемого налогового периода применяли другой налоговый режим, отслеживаются еще и сроки перехода на УСНО. Напомним, что с 1 января 2013 г. действует пп. 19 п. 3 ст. 346.12 НК РФ, согласно которому не вправе применять УСНО организации и индивидуальные предприниматели, не уведомившие о переходе на данный спецрежим в сроки, установленные п. п. 1 и 2 ст. 346.13 НК РФ.

Если в ходе первого этапа будет выявлено несоответствие "упрощенца" требованиям гл. 26.2 НК РФ, встанет вопрос об утрате права на применение УСНО с даты появления несоответствий и доначислении налогов согласно общему режиму налогообложения.

Если данный этап успешно преодолен, что происходит с подавляющим большинством "упрощенцев", камеральная проверка переходит в фазу проверки контрольных соотношений налоговой декларации.

Контрольные соотношения налоговой декларации по УСНО. С 9 января 2013 г. на официальном сайте www.nalog.ru в открытом доступе в разделе "Налоговая отчетность" представлены "Контрольные соотношения к налоговым декларациям", в том числе и для налоговой декларации "упрощенцев" (Письмо ФНС России от 07.10.2009 N ШС-2-4-3/333дсп@). Проверка налоговой декларации по УСНО проходит как в автоматизированном режиме, так и в "ручном".

Простые арифметические соотношения, которые приведены в налоговой декларации, проверяются автоматически, их невыполнение приводит к неправильному исчислению суммы налога, подлежащей уплате за налоговый период. В зависимости от применяемого объекта налогообложения на данном этапе кроме чисто арифметических и механических ошибок выявляются другие нарушения. Для объекта налогообложения "доходы" характерны следующие нарушения:

- неправильное применение налоговой ставки;

- неправомерное указание суммы расходов;

- неправомерное указание суммы убытка, полученного в предыдущем (предыдущих) налоговом (налоговых) периоде (периодах), уменьшающей налоговую базу за налоговый период;

- неправильное определение налоговой базы за отчетный период;

- неправомерное указание суммы убытка, полученного за налоговый период;

- неправомерное указание суммы исчисленного минимального налога за налоговый период;

- неправильное (необоснованное) уменьшение суммы налога, исчисленной за налоговый период.

При применении объекта "доходы минус расходы" могут быть выявлены следующие нарушения:

- неправильное применение налоговой ставки;

- неправильное определение налоговой базы за отчетный период;

- неисчисление суммы минимального налога за налоговый период.

Еще одним важным моментом является заполнение строки 230 налоговой декларации, в которой отражается сумма убытка, полученного в предыдущих налоговых периодах, уменьшающая налоговую базу за налоговый период. В данном случае налоговики могут сравнить указанные цифры с данными предыдущей декларации.

Следующий этап камеральной проверки выполняется уже в неавтоматизированном режиме и с учетом данных, полученных из внешних источников. В этом случае под внешними источниками в основном понимаются банки, территориальные органы ПФР и ФСС.

В силу п. 1 ст. 93.1 НК РФ должностное лицо налогового органа, проводящее налоговую проверку, вправе истребовать у контрагента или иных лиц, располагающих документами (информацией), касающимися деятельности проверяемого налогоплательщика (плательщика сбора, налогового агента), эти документы (информацию).

Статья 93.1 НК РФ не содержит конкретного перечня истребуемых налоговыми органами документов. По мнению финансистов, представленному в Письме от 08.10.2012 N 03-02-07/2-136, к таким документам относится любой документ, содержащий информацию, указанную в п. 1 ст. 93.1 НК РФ.

В свою очередь, банки обязаны выдавать налоговым органам справки о наличии счетов, вкладов (депозитов) в банке, об остатках денежных средств на счетах, вкладах (депозитах), выписки по операциям на счетах, вкладам (депозитам) организаций, индивидуальных предпринимателей, а также справки об остатках электронных денежных средств и переводах электронных денежных средств в соответствии с законодательством РФ в течение трех дней со дня получения мотивированного запроса налогового органа в случаях, предусмотренных настоящим пунктом (п. 2 ст. 86 НК РФ).

Таким образом, налоговые органы могут затребовать информацию о расчетных счетах в банке конкретного налогоплательщика и движении денежных средств. При этом, как отмечено в Письме Банка России от 07.03.2012 N 34-Т, в случае направления налоговыми органами по основаниям, предусмотренным ст. 93.1 НК РФ, в кредитные организации надлежащим образом оформленных требований о представлении документов (информации) у кредитных организаций отсутствуют основания для непредставления в налоговые органы таких документов (информации).

По каким причинам могут затребовать банковские документы "упрощенца"? Наиболее вероятными в данном случае представляются резкое уменьшение суммы доходов или резкое увеличение суммы расходов, но могут быть и иные причины для направления запроса в банк.

Данная информация поможет налоговому инспектору, проводящему камеральную проверку налоговой декларации по УСНО, сформировать свое мнение относительно доходов "упрощенца". И в результате будет исключено такое нарушение, как неправильное определение доходов, учитываемых при исчислении налоговой базы при УСНО. Отметим, что занижение доходов в результате невключения в сумму доходов поступлений от реализации товаров (работ, услуг) также является одним из характерных нарушений законодательства о налогах и сборах "упрощенцами". Важность данной информации возрастает при пограничных значениях суммы доходов, ведь можно утратить право на применение УСНО с последующим доначислением всех налогов по общей системе.

В соответствии с Соглашением ФНС России N ММВ-27-2/5, ПФР N АД-30-33/04сог от 22.02.2011 "По взаимодействию между Федеральной налоговой службой и Пенсионным фондом Российской Федерации" органы ПФР обеспечивают передачу налоговым органам в том числе следующей информации:

- копий расчетов (в том числе уточненных) по начисленным и уплаченным страховым взносам на обязательное пенсионное страхование в ПФР, страховым взносам на обязательное медицинское страхование в ФФОМС плательщиками страховых взносов за отчетные (расчетные) периоды ежемесячно в срок до 10-го числа;

- сведений, подтверждающих представление юридическими лицами и индивидуальными предпринимателями в территориальный орган ПФР данных в соответствии с Федеральным законом от 01.04.1996 N 27-ФЗ "Об индивидуальном (персонифицированном) учете в системе обязательного пенсионного страхования" по запросам налоговых органов в течение двух рабочих дней, следующих за днем получения запроса.

Эти данные позволяют налоговикам иметь информацию как о начисленных и уплаченных суммах страховых взносов, так и о численности работников.

Аналогичное соглашение заключено между ФНС и ФСС - Соглашение ФНС России N ММВ-27-2/15, ФСС РФ N 14-03-40/08-1767П от 23.06.2011 "По взаимодействию между Федеральной налоговой службой и Фондом социального страхования Российской Федерации". Органы ФСС обеспечивают передачу налоговым органам в том числе следующей информации:

- сведений о суммах начисленных и уплаченных страховых взносов за отчетный (расчетный) период в разрезе плательщиков страховых взносов по данным расчетов по начисленным и уплаченным страховым взносам на обязательное социальное страхование на случай временной нетрудоспособности и в связи с материнством и по обязательному социальному страхованию от несчастных случаев на производстве и профессиональных заболеваний, а также по расходам на выплату страхового обеспечения ежеквартально в срок до 1-го числа второго месяца, следующего за отчетным периодом;

- иных сведений, необходимых для администрирования налогов налоговыми органами, не позднее 30 рабочих дней со дня получения мотивированного запроса.

Приведенные выше данные особенно актуальны при проверке "упрощенцев", применяющих объект налогообложения "доходы". Такая процедура позволяет исключить неправильное определение общей суммы страховых взносов на обязательное пенсионное страхование и пособий по временной нетрудоспособности, уменьшающей сумму налога, исчисленную за налоговый период, например уменьшение суммы налога на сумму неуплаченных страховых взносов. Это, в свою очередь, позволяет избежать неправильного (необоснованного) уменьшения суммы налога, исчисленного за налоговый период.

Документы, которые могут истребовать у "упрощенца". Как мы уже указали выше, налоговики при проведении камеральной проверки используют данные из разных источников. Один из самых основных источников информации в данном случае - это сам "упрощенец". Могут ли в ходе камеральной проверки налоговой декларации истребовать Книгу учета доходов и расходов <2>, первичные документы, кассовые и другие документы у самого "упрощенца"? Нет, истребовать конкретные документы, в том числе перечисленные, при проведении камеральной проверки налоговики не могут. Но если в результате проверки выявлены ошибки в налоговой декларации или противоречия между сведениями, содержащимися в представленных документах, либо несоответствия сведений, представленных налогоплательщиком, данным, содержащимся в документах, имеющихся у налогового органа, и полученным им в ходе налогового контроля, об этом сообщается налогоплательщику с требованием представить в течение пяти дней необходимые пояснения или внести соответствующие исправления в установленный срок. То есть налоговый инспектор может обратиться к "упрощенцу" с просьбой пояснить отдельные моменты. На самом деле пугаться таких звонков из налоговой инспекции не стоит: подавляющее большинство их связано с ошибками при заполнении декларации, иногда требуются пояснения по конкретным вопросам. "Упрощенец" в этом случае не обязан представлять первичные документы, но вправе дополнительно представить в налоговый орган выписки из регистров налогового или бухгалтерского учета и иные документы, подтверждающие достоверность данных, внесенных в налоговую декларацию. На практике иногда, конечно, удается объясниться и без первичных документов, но чаще всего их приходится представлять. В этой ситуации нет однозначного решения, представлять документы или нет, надо исходить из конкретной ситуации и здравого смысла. Может быть, в отдельных случаях проще представить необходимые документы и снять вопрос?

--------------------------------

<2> Книга учета доходов и расходов организаций и индивидуальных предпринимателей, применяющих упрощенную систему налогообложения, утв. Приказом Минфина России от 22.10.2012 N 135н.

Налоговый инспектор, проводящий камеральную налоговую проверку, обязан рассмотреть представленные налогоплательщиком пояснения и документы (п. п. 3 - 5 ст. 88 НК РФ), а дальше действовать по ситуации: прекратить камеральную проверку, удовлетворившись представленными пояснениями, или составить акт по выявленным нарушениям.

Таким образом, в тех случаях, когда налоговый орган при проведении камеральной налоговой проверки не выявил ошибок и иных противоречий в представленной налоговой декларации, оснований для истребования у налогоплательщика объяснений, а также первичных учетных документов нет. Запрет на подобные действия содержится в п. 7 ст. 88 НК РФ, в силу которого при проведении камеральной налоговой проверки налоговый орган не вправе истребовать у налогоплательщика дополнительные сведения и документы, если иное не предусмотрено данной статьей или если представление таких документов вместе с налоговой декларацией (расчетом) не установлено НК РФ. Представление налоговой декларации по УСНО не требует одновременной подачи еще каких-либо документов.

Президиум ВАС еще в Постановлении от 11.11.2008 N 7307/08 указал, что в случаях, когда налоговый орган при проведении камеральной налоговой проверки не выявил ошибок и иных противоречий в представленной налоговой декларации, оснований для истребования у налогоплательщика объяснений и первичных учетных документов нет. Отметим, что представители Минфина и налоговых органов в данном случае согласны с приведенной позицией Президиума ВАС и рекомендуют налогоплательщикам обжаловать акты налоговых органов, действия или бездействие их должностных лиц в порядке, предусмотренном гл. 19 НК РФ (Письма Минфина России от 25.07.2012 N 03-02-08/65, ФНС России от 13.09.2012 N АС-4-2/15309@).

Окончание камеральной проверки. Завершающим этапом камеральной проверки является составление акта, но только в том случае, если выявлены нарушения. Если никаких нарушений нет, акт не составляется и "упрощенец" даже не знает об окончании камеральной проверки его декларации.

Если все же акт составляется, дальше начинают действовать нормы ст. 100 НК РФ, в соответствии с которыми акт подписывается лицами, проводившими соответствующую проверку, и лицом, в отношении которого проводилась эта проверка (его представителем). Затем в течение пяти дней с даты подписания акта он должен быть вручен лицу, в отношении которого проводилась проверка, или его представителю под расписку или передан иным способом, свидетельствующим о дате его получения указанным лицом (его представителем).

В случае несогласия с фактами, изложенными в акте налоговой проверки, а также с выводами и предложениями проверяющих в течение 15 дней со дня получения акта налоговой проверки "упрощенец" вправе представить в соответствующий налоговый орган письменные возражения по указанному акту в целом или по его отдельным положениям.