Где найти формы заявлений, представляемых для государственной регистрации юридического лица?

"Официальный сайт ФНС России www.nalog.ru", раздел "Часто задаваемые вопросы", 2014

Вопрос: Где найти формы заявлений, представляемых для государственной регистрации юридического лица?

Ответ: На сайте ФНС России http://www.nalog.ru в разделе "Юридические лица", "Регистрация юридического лица" содержатся пошаговые инструкции, а также ссылки на формы и программные средства, позволяющие формировать необходимые заявления о регистрации.

Как возмещать НДС, не привлекая излишнего внимания налоговиков

"Российский налоговый курьер", 2014, N 6

Дружественная компания поможет с возмещением НДС.

Перенос вычетов на будущее по-прежнему достаточно безопасен.

Почему ускоренный порядок возмещения подходит далеко не всем.

Если в каком-либо квартале сумма вычетов по НДС превысила сумму начислений, законное право налогоплательщика - получить возмещение этого налога из бюджета (ст. 176 НК РФ). Однако ожидание возмещения может тянуться более трех месяцев - п. 2 ст. 88 НК РФ предусматривает именно такой максимальный срок проведения камеральной налоговой проверки декларации. Плюс семь дней на принятие решения (п. 2 ст. 176 НК РФ) и еще шесть дней на перечисление денег на счет компании (п. 8 ст. 176 НК РФ).

К тому же в ходе камеральной проверки налоговики вправе истребовать у налогоплательщика дополнительные документы, подтверждающие правомерность применения налоговых вычетов (п. 8 ст. 88 НК РФ). Тоже весьма неприятная процедура.

Именно поэтому одной из задач налогового планирования является ускорение процесса возмещения НДС из бюджета. Чтобы не допустить столь долгого отвлечения оборотных средств компании и избежать налоговых претензий к документальному оформлению вычетов в ходе камеральной налоговой проверки. Для полного или частичного решения этих проблем существует, по сути, всего три возможности:

- передать часть вычетов дружественной компании, у которой в данном налоговом периоде присутствует НДС к уплате;

- перенести часть вычетов на более поздний срок;

- воспользоваться механизмом ускоренного возмещения НДС.

Рассмотрим, какие из этих способов имеют плюсы и минусы с точки зрения налоговых рисков.

Внутригрупповые манипуляции с налоговой базой

Перефразируя известную поговорку, можно сказать, что одна компания - хорошо, а две - лучше. В том числе и для целей возмещения НДС. Ведь если группа компаний ведет реальную хозяйственную деятельность, у части входящих в нее организаций обязательно будет формироваться НДС к уплате. Это выгодно тем членам группы, у которых этот налог исчислен к возмещению из бюджета. В данном случае возможно создание некоего аналога консолидированной группы налогоплательщиков.

Дело в том, что штатными средствами консолидировать налоговую базу группы компаний по НДС, к сожалению, не представляется возможным. Статья 25.1 Налогового кодекса допускает подобное только в отношении налога на прибыль. Поэтому на практике дружественным компаниям приходится достигать консолидации с помощью внутригрупповых сделок.

Идея здесь состоит в том, чтобы при помощи вспомогательной сделки с дружественным контрагентом компания, которая потенциально претендует на возмещение НДС, "закрыла" бы эту сумму начислениями. А партнер по сделке, которому потенциально грозит уплата в бюджет налога на добавленную стоимость, получил бы дополнительные вычеты этого налога. То есть вместо того, чтобы одновременно и платить налог в бюджет, и требовать от государства возврата денег, группа компаний может произвести своеобразный взаимозачет обязательств по НДС.

Вариантов для проведения такой вспомогательной сделки может быть множество. Проще всего - заключить договор на реализацию товаров, работ или услуг и перечислить по нему предоплату. В этом случае у компании, получившей аванс от контрагента, возникнет НДС к начислению (п. 1 ст. 154 НК РФ), а перечислившая предоплату компания, при соответствующем документальном оформлении (п. 9 ст. 172 НК РФ), вправе претендовать на налоговый вычет (п. 12 ст. 171 НК РФ).

Способ очень простой и эффективный, но у него есть несколько существенных минусов. Во-первых, участникам перераспределения налоговой базы придется найти "живые" деньги для перечисления предоплаты. Если речь идет о значительных суммах, это может быть серьезной проблемой.

Во-вторых, участие в процедуре "живых" денег исключает возможность осуществить регулировку налоговой базы задним числом. Придется заранее, до окончания налогового периода, прогнозировать итоговые суммы НДС по каждой из компаний группы.

В-третьих, предоплата по договору подразумевает либо исполнение данного договора в дальнейшем, либо его расторжение. В первом случае сторонам необходимо будет реально осуществить поставку товаров, выполнить работы или оказать услуги, что не всегда возможно. А во втором - вернуть аванс и восстановить НДС, что также не всегда удобно.

Если же речь идет о том, чтобы консолидировать налоговые обязательства группы компаний по НДС уже после окончания квартала, компании используют иной способ, во многом лишенный перечисленных недостатков. Это так называемая реализация постфактум. Дело в том, что, после того как законодатели убрали условие об оплате для получения вычета по НДС, регулировать налоговую базу дружественных компаний стало возможно и после окончания налогового периода.

Чтобы достичь этого, на практике компании проводят отгрузку товаров, подписывают акт выполненных работ, приемки услуг задним числом. Тем кварталом, в котором необходимо перераспределить налоговую базу дружественных компаний. Сумма НДС к уплате определяется по начислению - перечисления "живых" денег в данном случае не потребуется.

Тем самым исключаются первые два из перечисленных выше недостатков регулировки налоговой базы с помощью предоплаты. Однако остается третий - требования к реальности сделки. То есть реализованные товары, работы или услуги должны существовать в действительности, иначе высока вероятность, что налоговики признают сделку фиктивной и доначислят налоги.

Кроме того, данный способ чреват изменением налоговой базы сторон по налогу на прибыль. У покупателя (заказчика, клиента) возникают налоговые расходы, а у поставщика (подрядчика, исполнителя) - налогооблагаемые доходы. Это может быть нежелательным побочным эффектом, если, к примеру, обе компании убыточны.

Зачастую группы компаний создают постоянно действующий механизм корректировки налоговой базы. Удобен для этой цели договор аренды. Дело в том, что обычаи делового оборота допускают на какое-то время освобождать арендатора от внесения платы (так называемые арендные каникулы). Что позволяет не перераспределять налоговую базу дружественных компаний в тех периодах, когда в этом нет необходимости. Кроме того, договор аренды допускает переменный размер арендной ставки. Согласно п. 2 ст. 614 ГК РФ арендная плата может предусматриваться, в частности, в виде установленной доли полученных в результате использования арендованного имущества продукции, плодов или доходов. Что позволяет гибко регулировать обязательства сторон по налогу на добавленную стоимость.

Стоит также обратить внимание на финансовую сторону последствий консолидации налоговой базы по НДС группы компаний. Несмотря на то что в совокупности холдинг не несет никаких потерь от того, что одна из компаний не получает возмещения НДС из бюджета, а другая в той же сумме уменьшает свои платежи по этому налогу, конкретные юридические лица лишаются оборотных средств в пользу дружественной компании. В результате группе приходится решать вопрос о безналоговом рефинансировании сэкономленных средств в компанию, которая не получила возмещения.

В случае прямой аффилированности участников это может быть безвозмездная передача денежных средств (пп. 3.4 и 11 п. 1 ст. 251 НК РФ) или дополнительный вклад в уставный капитал (п. 3 ст. 251 НК РФ). Формально независимым компаниям приходится решать этот вопрос, например, при помощи займов (пп. 10 п. 1 ст. 251 НК РФ).

Перенос вычетов на более поздний срок

Внутригрупповая консолидация налоговой базы по НДС позволяет одновременно решить проблемы и с отвлечением оборотных средств, и с истребованием дополнительных документов, подтверждающих вычеты по этому налогу. Но если по каким-то причинам прибегнуть к помощи дружественной компании невозможно, существуют способы в одиночку решить хотя бы одну из этих проблем. Один из таких способов - перенос налоговых вычетов по НДС на более поздний срок. В этом случае компания растянет получение причитающихся ей денег на несколько кварталов вперед, но зато избежит углубленной камеральной налоговой проверки.

Право на применение вычетов по НДС не ограничено рамками конкретного налогового периода. Налоговый кодекс требует лишь уложиться в три года после окончания налогового периода, в котором у налогоплательщика возникло право на вычет этого налога (п. 2 ст. 173 НК РФ). Кроме того, как справедливо указывают суды, вычет НДС в более позднем периоде не влечет за собой недоплату НДС в бюджет (Постановление ФАС Западно-Сибирского округа от 11.05.2010 N А27-14786/2009).

Ранее с данной логикой соглашался и Минфин России (Письма от 01.10.2009 N 03-07-11/244, от 30.07.2009 N 03-07-11/188 и от 30.04.2009 N 03-07-08/105). Однако впоследствии финансовое ведомство изменило свою позицию. Судя по последним разъяснениям финансистов (Письмо Минфина России от 12.03.2013 N 03-07-10/7374), вычет "входного" НДС в течение трех лет возможен лишь при подаче уточненной декларации по этому налогу за соответствующий период. То есть финансовое ведомство в настоящий момент против описываемого способа налогового планирования.

Несмотря на это, переносить вычеты на более поздний срок по-прежнему относительно безопасно. Дело в том, что в отличие от Минфина России Президиум ВАС РФ своей позиции в отношении правомерности переноса вычета на более поздний срок не менял (Постановления Президиума ВАС РФ от 22.11.2011 N 9282/11, от 15.06.2010 N 2217/10 и от 30.06.2009 N 692/09).

По мнению суда, вычет возможен, пока сроки, установленные п. 2 ст. 173 НК РФ, не истекли. Следовательно, потенциальные претензии налоговиков гарантированно удастся снять в суде. А учитывая их бесперспективность, вероятно, и при подаче возражений на акт проверки.

Впрочем, некоторым компаниям удается избежать подобных споров, делая вид, что счет-фактура, по которому заявлен вычет в более поздний период, просто запоздал от контрагента. В подобных случаях финансовое ведомство не требует подавать "уточненку" (Письмо Минфина России от 09.07.2013 N 03-07-14/26426).

Заявительный порядок возмещения НДС

Начиная с 2010 г. компании могут возмещать НДС из бюджета, не дожидаясь окончания срока камеральной проверки, в заявительном порядке (ст. 176.1 НК РФ). Это частично решает проблему отвлечения оборотных средств - исходя из положений законодательства денежные средства налогоплательщик может получить уже через 10 рабочих дней после подачи заявления. Однако это не избавляет компанию от углубленной камеральной проверки декларации.

Для того чтобы возместить НДС в заявительном порядке, обычная организация, которая не платит миллиарды рублей в бюджет, должна приложить к своему заявлению банковскую гарантию на полную сумму возмещаемого налога (пп. 2 п. 2 ст. 176.1 НК РФ). Принимаются гарантии только от банков, включенных Минфином России в соответствующий перечень. С перечнем банков можно ознакомиться на официальном сайте ведомства (http://www.minfin.ru/ru/tax_relations/policy/bankwarranty/index.php?id4=19700). Естественно, услуги банка небесплатны, поэтому речь и идет лишь о частичном решении проблемы отвлечения оборотных средств.

После получения заявления у налоговиков будет пять рабочих дней на принятие решения о возмещении соответствующей суммы НДС или отказе в возмещении. Если решение положительное, то компания может получить деньги, только если у нее нет долгов перед бюджетом (п. 9 ст. 176.1 НК РФ). В противном случае производится зачет налогов. Еще пять рабочих дней с момента принятия решения дается на перечисление денег. Если средства не будут перечислены налогоплательщику на 11-й рабочий день с момента подачи заявления, то с 12-го ему выплачиваются проценты исходя из ставки рефинансирования (п. 10 ст. 176.1 НК РФ).

Казалось бы, в заявительном порядке возмещения НДС - одни плюсы. Однако это не так. Помимо достаточно недешевой банковской гарантии, возможны и иные финансовые потери. В частности, если в результате камеральной налоговой проверки контролеры не подтвердят право на возмещение НДС, компания должна вернуть деньги в бюджет в пятидневный срок после получения требования. А также уплатить соответствующие проценты за пользование бюджетными средствами исходя из двукратной ставки рефинансирования (п. 17 ст. 176.1 НК РФ). И если стоимость банковской гарантии учитывается в налоговых затратах на основании пп. 15 п. 1 ст. 265 НК РФ, то сумма процентов - нет (п. 2 ст. 270 НК РФ).

Поэтому ускоренный порядок возмещения НДС подходит далеко не всем компаниям. Для налогоплательщиков, чьи декларации налоговые инспекторы обычно проверяют длительное время, оплата банковской гарантии может "съесть" всю выгоду от возмещения сумм НДС. Кроме того, дамокловым мечом висит возможность применения санкций в виде двойных процентов рефинансирования.

Е.А.Тимин

Главный редактор журнала

"Практическое налоговое планирование"

Подписано в печать

27.02.2014

Где можно получить информацию о действующих с 2014 г. кодах ОКТМО?

"Официальный сайт ФНС России www.nalog.ru", раздел "Часто задаваемые вопросы", 2014

Вопрос: Где можно получить информацию о действующих с 2014 г. кодах ОКТМО?

Ответ: Информация о действующих с 2014 г. кодах ОКТМО размещена на сайте Росстата http://www.gks/ru/metod/classifiers.html (на сайтах управлений ФНС России по субъектам Российской Федерации размещена гиперссылка для перехода на вышеназванный сайт Росстата).

Источник:

Приказ Росстандарта от 14.06.2013 N 159-ст "О принятии и введении в действие Общероссийского классификатора территорий муниципальных образований ОК 033-2013".

Об открытии (закрытии) каких счетов нужно сообщать ИФНС и внебюджетным фондам?

Издательство "Главная Книга" , 06.05.2014

Ситуация 1. Счет открыт (закрыт) в банке на территории РФ

Обязанность сообщать об открытии (закрытии) счетов в банках и ответственность за неподачу таких сообщений отменена:

- с 01.05.2014 - для сообщений в ПФР и ФСС (п. 1 ст. 5, ч. 2 ст. 6 Закона N 59-ФЗ);

- с 02.05.2014 - для сообщений в ИФНС. С этой же даты отменена обязанность сообщать в ИФНС о возникновении (прекращении) права использовать корпоративные электронные средства платежа ("электронные кошельки") (пп. "б" п. 1 ст. 1, п. 1 ст. 7 Закона N 52-ФЗ).

Учитывая, что на подачу этих сообщений отводилось семь рабочих дней, сама организация может не опасаться штрафов за неподачу сообщения о счетах, открытых (закрытых) 22.04.2014 и позже (пп. 1, 1.1 п. 2 ст. 23 НК РФ в ред., действовавшей до 02.05.2014, п. 1 ч. 3 ст. 28 Закона N 212-ФЗ в ред., действовавшей до 01.05.2014).

Если вы открыли (закрыли) счет или "электронный кошелек" 21.04.2014 или ранее, но не сообщили об этом в ИФНС, ПФР или ФСС, то оштрафовать за это организацию (п. 3 ст. 5 НК РФ, ч. 2 ст. 54 Конституции РФ):

- ИФНС не вправе после 01.05.2014;

- ПФР и ФСС не вправе после 30.04.2014.

Внимание! Вместе с тем руководителя организации пока могут оштрафовать за неподачу сообщений (ч. 1 ст. 1.7 КоАП РФ):

- в ИФНС о счетах, открытых (закрытых) до 02.05.2014 (ст. 15.4 КоАП РФ);

- в ПФР или ФСС о счетах, открытых (закрытых) до 01.05.2014 (ч. 1 ст. 15.33 КоАП РФ).

Ситуация 2. Открыт (закрыт) счет в банке за пределами РФ или изменились реквизиты такого счета

Об этом надо уведомить ИФНС независимо от того, когда произошло любое из указанных событий. Сделать это надо в течение месяца со дня, когда (ч. 2 ст. 12 Закона N 173-ФЗ):

- открыт (закрыт) счет. В этом случае надо подать Уведомление об открытии (закрытии) счета;

- изменились реквизиты счета. В этом случае надо подать Уведомление об изменении реквизитов счета.

Уведомление можно представить в ИФНС по месту нахождения организации любым из следующих способов:

- лично (это может сделать руководитель или представитель организации по доверенности);

- по почте ценным письмом с описью вложения;

- по телекоммуникационным каналам связи в электронной форме.

Внимание! За неисполнение (ненадлежащее исполнение) обязанности по информированию ИФНС о счетах в банках за пределами РФ налоговый орган может оштрафовать и организацию, и ее руководителя.

В чем состоит нарушение	Размер штрафа, руб.
	Для организации	Для ее руководителя
Сообщение об открытии (закрытии или изменении реквизитов) счета в зарубежном банке подано с опозданием или не по установленной форме	От 50 000 до 100 000 (ч. 2 ст. 15.25 КоАП РФ)	от 5 000 до 10 000 (ч. 2 ст. 15.25 КоАП РФ)
Сообщение об открытии (закрытии или изменении реквизитов) счета в зарубежном банке не подано вовсе	от 800 000 до 1 000 000 (ч. 2.1 ст. 15.25 КоАП РФ)	от 40 000 до 50 000 (ч. 2.1 ст. 15.25 КоАП РФ)

Сообщать в ПФР и ФСС о счетах в зарубежных банках не надо, независимо от того, когда они были закрыты или открыты.

Опоздали с представлением налоговой декларации

"Промышленность: бухгалтерский учет и налогообложение", 2014, N 3

Непредставление налоговой декларации в установленный срок является одним из видов налоговых правонарушений. Ответственность за данное нарушение установлена ст. 119 НК РФ. Могут ли по названной статье привлечь к ответственности за несвоевременное представление расчета по авансовым платежам? Каким образом определяется размер налоговой санкции? Придется ли платить штраф, если вовремя не представлена нулевая декларация, либо на основании декларации уплате в бюджет никакие суммы не подлежат? Какие обстоятельства могут выступить в качестве смягчающих ответственность, а какие - наоборот - отягчающих? Может ли непредставление деклараций стать причиной ликвидации организации? Какие записи должны быть сделаны в бухгалтерском учете в связи с необходимостью уплаты штрафа?

За что именно наказывают?

Согласно п. 1 ст. 119 НК РФ налоговым правонарушением является непредставление в установленный законодательством о налогах и сборах срок налоговой декларации в налоговый орган по месту учета. Обратите внимание: ответственность установлена за нарушение сроков представления именно налоговой декларации, а не расчета авансового платежа. Поэтому несвоевременное представление в налоговый орган расчета по авансовым платежам по налогу на имущество не является налоговым правонарушением по ст. 119 НК РФ. А вот плательщики налога на прибыль независимо от наличия у них обязанности по уплате налога и (или) авансовых платежей представляют в налоговые органы налоговые декларации (п. 1 ст. 289 НК РФ). Означает ли, что их привлекут к ответственности за несвоевременное представление декларации за отчетный период?

Пленум ВАС РФ в п. 17 Постановления от 30.07.2013 N 57 указал, что из положений п. 3 ст. 58 НК РФ вытекают существенные различия между налогом и авансовым платежом, то есть предварительным платежом по налогу, который в отличие от налога уплачивается не по итогам, а в течение налогового периода. Из взаимосвязанного толкования названной нормы и п. 1 ст. 80 НК РФ следует, что налоговая декларация, представляемая по итогам налогового периода, и расчет авансового платежа, представляемый по итогам отчетного периода, следует разграничивать. Это два самостоятельных документа.

Налоговая декларация представляет собой заявление налогоплательщика об объектах налогообложения, о полученных доходах и произведенных расходах, об источниках доходов, о налоговой базе, налоговых льготах, об исчисленной сумме налога и о других данных, служащих основанием для исчисления и уплаты налога. Расчет авансового платежа - это то же заявление налогоплательщика, но с тем отличием, что в нем указываются данные, служащие основанием для исчисления и уплаты авансового платежа (п. 1 ст. 80 НК РФ).

В связи с этим следует исходить из того, что установленная ст. 119 НК РФ ответственность за несвоевременное представление налоговой декларации не охватывает деяния, выразившиеся в непредставлении либо в несвоевременном представлении по итогам отчетного периода расчета авансовых платежей. Причем то, каким образом поименован обозначенный документ в той или иной главе части второй НК РФ, роли не играет.

Таким образом, за несвоевременное представление налоговой декларации по налогу на прибыль по итогам отчетного периода отвечать по ст. 119 НК РФ не придется.

Обратите внимание: представленная позиция - принципиально новый подход, поскольку ранее Президиумом ВАС была дана такая оценка. Обязанность представления налогоплательщиком налоговой декларации по налогу на прибыль по итогам и налогового, и отчетного периодов прямо установлена гл. 25 НК РФ. А вот о представлении расчета авансового платежа по налогу на прибыль за отчетные периоды ни в Налоговом кодексе, ни в иных актах налогового законодательства не говорится. Поэтому толкование понятия "налоговая декларация, представляемая за отчетный период" как расчета авансового платежа не основано на положениях НК РФ. Следовательно, в случае представления такой декларации с нарушением установленного срока наступают последствия, предусмотренные ст. 119 НК РФ (Постановление от 12.10.2010 N 3299/10, взятое на вооружение Минфином России (см. Письмо от 25.09.2012 N 03-02-08/86)).

ФНС России в Письме от 30.09.2013 N СА-4-7/17536 распорядилась налоговым органам в практической работе руководствоваться единой позицией, сформированной в п. 17 Постановления Пленума ВАС РФ N 57.

Важно. Непредставление (несвоевременное представление) налоговых деклараций по налогу на прибыль по итогам отчетных периодов не является налоговым правонарушением по ст. 119 НК РФ.

От чего зависит размер налоговой санкции?

За непредставление в установленный срок декларации налогоплательщика оштрафуют на сумму, составляющую 5% от не уплаченной в установленный законодательством о налогах и сборах срок суммы налога, подлежащей уплате (доплате) на основании этой декларации. Штраф начисляется за каждый полный или неполный месяц со дня, установленного для ее представления. Следует обратить внимание: уточнение о том, что размер штрафа зависит от суммы налога, не уплаченной в установленный срок, сделано Федеральным законом от 28.06.2013 N 134-ФЗ, вступившим в силу в данной части 01.01.2014. Минфин России подчеркнул, что обозначенным Законом не предусмотрено придание обратной силы новой редакции п. 1 ст. 119 НК РФ (Письмо от 29.01.2014 N 03-02-07/1/3242).

Однако ранее с подачи судей применялся такой же подход: размер "неуплаченной суммы налога" надлежит определять на момент истечения срока, установленного положениями НК РФ для уплаты соответствующего налога (п. 18 Постановления Пленума ВАС РФ N 57).

Пример. Предприятие представило 20 мая 2014 г. в налоговый орган декларацию по НДС за I квартал 2014 г. По данным декларации к уплате в бюджет причитается сумма налога, составляющая 582 000 руб. Эта сумма в бюджет не перечислена.

Налоговая декларация по НДС подлежит представлению в налоговый орган по месту учета в срок не позднее 20-го числа месяца, следующего за истекшим налоговым периодом (кварталом) (п. 5 ст. 174 НК РФ). Следовательно, декларация за I квартал 2014 г. должна была быть представлена в налоговый орган не позднее 21.04.2014. 20 апреля приходится на воскресенье, поэтому на основании п. 7 ст. 6.1 НК РФ последний день срока представления декларации переносится на следующий день.

Что касается уплаты суммы НДС, она производится равными долями не позднее 20-го числа каждого из трех месяцев, следующего за истекшим налоговым периодом, если иное не предусмотрено гл. 21 НК РФ (п. 1 ст. 174 НК РФ). Следовательно, НДС за I квартал 2014 г. должен быть уплачен не позднее 21 апреля, 20 мая и 20 июня - по 194 000 руб. К моменту представления декларации - 20 мая предприятие в установленные сроки не уплатило в бюджет на основании названной декларации НДС в размере 388 000 руб. Поэтому предприятие оштрафуют на сумму 38 800 руб. (388 000 руб. x 5% x 2 мес.).

Нужно учитывать, что штрафные санкции за непредставление в установленные сроки налоговой декларации не могут, с одной стороны, превышать 30% от неуплаченной суммы налога, а с другой - быть меньше 1000 руб.

В рассмотренной в примере ситуации сумма штрафа не должна превышать 116 400 руб. (388 000 руб. x 30%).

Ключевой момент. Размер штрафа устанавливается в 5%-ном отношении к сумме налога, не уплаченной в установленный срок. Причем действуют нижний и верхний пределы.

При каких обстоятельствах уплачивается минимальный штраф?

Уплата налога в бюджет в установленные сроки не освобождает налогоплательщика от ответственности за непредставление декларации по ст. 119 НК РФ. В этом случае придется уплатить минимальный штраф, составляющий 1000 руб. То же самое касается ситуации, когда по данным декларации сумма налога к уплате в бюджет отсутствует (п. 18 Постановления Пленума ВАС РФ N 57).

Обстоятельства, корректирующие размер штрафа

Размер штрафа за непредставление в установленные сроки налоговой декларации может быть, с одной стороны, уменьшен при наличии смягчающих обстоятельств, а с другой - увеличен по причине наличия отягчающего обстоятельства.

Смягчающие обстоятельства

Исходя из п. 3 ст. 114 НК РФ при наличии хотя бы одного смягчающего ответственность обстоятельства размер штрафа подлежит уменьшению, причем не меньше чем в два раза по сравнению с размером, установленным ст. 119 НК РФ. Пленум ВАС РФ в п. 18 Постановления N 57 подчеркнул, что снижение штрафа возможно и по сравнению с минимальным размером.

Согласно п. 1 ст. 112 НК РФ обстоятельствами, смягчающими ответственность за совершение налогового правонарушения, признаются:

- совершение правонарушения вследствие стечения тяжелых личных или семейных обстоятельств;

- совершение правонарушения под влиянием угрозы или принуждения либо в силу материальной, служебной или иной зависимости;

- тяжелое материальное положение физического лица, привлекаемого к ответственности за совершение налогового правонарушения;

- иные обстоятельства. Таким образом, перечень смягчающих обстоятельств, приведенный в Налоговом кодексе, является открытым.

Обстоятельства, смягчающие или отягчающие ответственность за совершение налогового правонарушения, устанавливаются судом или налоговым органом, рассматривающим дело (п. 4 ст. 112 НК РФ). Например, судьи ФАС ВВО смягчающим ответственность обстоятельством сочли наличие переплаты по НДС на дату принятия решения (Постановление от 04.05.2011 по делу N А82-1945/2010). В деле N А33-17923/2011 в качестве таких обстоятельств арбитры расценили следующие факты: период просрочки подачи декларации является незначительным, санкция несоразмерна последствиям совершенного правонарушения, отсутствует умысел совершения налогового правонарушения, ущерб бюджету не причинен (Постановление ФАС ВСО от 27.06.2012). Судьи Девятого арбитражного апелляционного суда не оставили без внимания тот факт, что правонарушение совершено обществом впервые (Постановление от 17.12.2013 N 09АП-39381/2013).

Отягчающее обстоятельство

В силу п. 2 ст. 112 НК РФ существует только одно обстоятельство, отягчающее ответственность, - совершение налогового правонарушения лицом, ранее привлекавшимся к ответственности за аналогичное правонарушение. Лицо, с которого взыскана налоговая санкция, считается подвергнутым ей в течение 12 месяцев с момента вступления в законную силу решения суда или налогового органа (п. 3 указанной статьи).

Наличие отягчающего ответственность обстоятельства означает, что размер штрафа будет увеличен на 100% (то есть в 2 раза) (п. 4 ст. 114 НК РФ).

Таким образом, увеличение на 100% размера штрафа за непредставление в установленный срок налоговой декларации допустимо только в том случае, если лицо, привлекаемое к ответственности, совершило правонарушение после привлечения его к ответственности за аналогичное правонарушение. Подтверждают это и судьи (Постановления Президиума ВАС РФ от 25.05.2010 N 1400/10, ФАС СКО от 23.03.2009 по делу N А32-17674/2008-59/232), с чем согласна ФНС России (п. 52 Письма от 12.08.2011 N СА-4-7/13193@).

Следует ли опасаться ликвидации?

Юридическое лицо может быть ликвидировано по основаниям, перечисленным в п. 2 ст. 61 ГК РФ. Так, это может произойти по решению суда в случае:

- наличия грубых нарушений закона, допущенных при создании юридического лица, если названные нарушения носят неустранимый характер;

- осуществления деятельности без надлежащего разрешения (лицензии), запрещенной законом, с нарушением Конституции РФ либо с иными неоднократными или грубыми нарушениями закона или иных правовых актов.

Пунктом 2 ст. 25 Федерального закона от 08.08.2001 N 129-ФЗ "О государственной регистрации юридических лиц и индивидуальных предпринимателей" предусмотрено, что регистрирующий орган вправе обратиться в суд с требованием о ликвидации юридического лица в случае:

- наличия грубых нарушений закона или иных правовых актов, допущенных при создании такого юридического лица (при условии, что эти нарушения носят неустранимый характер);

- наличия неоднократных либо грубых нарушений законов или иных нормативных правовых актов государственной регистрации юридических лиц.

Как видим, непредставление налоговой отчетности не может быть признано обстоятельством, на основании которого допускается ликвидация организации (Постановление ФАС ВВО от 26.07.2013 по делу N А82-12874/2012).

Какие записи должны быть сделаны в бухгалтерском учете?

Согласно п. 83 Положения по ведению бухгалтерского учета и бухгалтерской отчетности в Российской Федерации, утвержденного Приказом Минфина России от 29.07.1998 N 34н, в бухгалтерском балансе финансовый результат отчетного периода отражается как нераспределенная прибыль (непокрытый убыток). В свою очередь, финансовым результатом отчетного периода является конечный финансовый результат, выявленный за отчетный период, за вычетом причитающихся за счет прибыли установленных в соответствии с законодательством РФ налогов и иных аналогичных обязательных платежей, включая санкции за несоблюдение правил налогообложения. Для обобщения информации о формировании конечного финансового результата деятельности организации в отчетном году предназначен счет 99 "Прибыли и убытки" (Инструкция по применению Плана счетов). Поэтому суммы причитающихся налоговых санкций отражаются по дебету указанного счета в корреспонденции со счетом 68 "Расчеты по налогам и сборам". Штраф за непредставление в установленный срок налоговой декларации признается налоговой санкцией (п. 2 ст. 114 НК РФ).

Ключевой момент. Суммы налоговых санкций отражаются в учете с использованием счета 99 "Прибыли и убытки", что подтверждают и финансисты (см. Письма от 15.02.2006 N 07-05-06/31, от 19.05.2005 N 07-05-06/146).

В рассмотренной в примере ситуации предприятие должно отразить в учете следующие записи:

Дебет 99 Кредит 68/НДС/штраф - 38 800 руб. - начислен штраф за несвоевременное представление в налоговый орган декларации по НДС за I квартал 2014 г.;

Дебет 68/НДС/штраф Кредит 51 - 38 800 руб. - отражена уплата в бюджет суммы штрафа.

Обратите внимание: построение аналитического учета по счету 99 призвано обеспечивать формирование данных, необходимых для составления отчета о финансовых результатах (о прибылях и убытках). В этом отчете суммы налоговых санкций можно указать по строке "Прочее" (код 2460) (форма отчета утверждена Приказом Минфина России от 02.07.2010 N 66н).

* * *

Непредставление предприятием в установленный срок налоговой декларации, составленной по итогам налогового периода (не отчетного периода), является налоговым правонарушением, ответственность за которое установлена п. 1 ст. 119 НК РФ. Ответственность представляет собой штраф, размер которого зависит от суммы налога, подлежащей уплате на основании декларации, но не уплаченной в срок. Если сумма налога к уплате в бюджет по данным декларации отсутствует, в том числе в связи с представлением нулевой декларации, штраф составит 1000 руб. В то же время размер штрафа может быть уменьшен (даже в случае, когда он минимален), если судом или налоговым органом будут установлены смягчающие ответственность обстоятельства (допустим, отсутствие умысла на совершение правонарушения, незначительный период просрочки подачи декларации). И прямо противоположная ситуация - наличие отягчающего обстоятельства, каковым является повторное привлечение к ответственности за непредставление декларации. Причем это обстоятельство не может стать причиной для ликвидации предприятия.

В бухгалтерском учете подлежащая уплате в бюджет сумма штрафа отражается по дебету счета учета прибылей и убытков, поскольку она приводит к уменьшению конечного финансового результата, выявленного за отчетный период.

С.М.Линейкина

Эксперт журнала

"Промышленность: бухгалтерский учет

и налогообложение"

Подписано в печать

07.03.2014

ОКВЭД В ЕГРЮЛ

"Промышленность: бухгалтерский учет и налогообложение", 2014, N 3

Информация о видах экономической деятельности предприятия с указанием кодов по ОКВЭД является информацией, включаемой в ЕГРЮЛ на основании заявления этого юридического лица. Каким документом необходимо руководствоваться при определении кодов по ОКВЭД, соответствующих видам деятельности предприятия, с целью включения их в ЕГРЮЛ? Надо ли вносить изменения в ЕГРЮЛ, если организация планирует заняться видом деятельности, которому соответствует код по ОКВЭД, не указанный в обозначенном реестре?

Каким ОКВЭД руководствоваться?

В силу пп. "п" п. 1 ст. 5 Федерального закона от 08.08.2001 N 129-ФЗ "О государственной регистрации юридических лиц и индивидуальных предпринимателей" коды по ОКВЭД являются сведениями, включаемыми в ЕГРЮЛ.

В настоящее время действуют два Общероссийских классификатора видов экономической деятельности (ОКВЭД):

- ОК 029-2001 (КДЕС Ред. 1) "Общероссийский классификатор видов экономической деятельности" (принят и введен в действие Постановлением Госстандарта России от 06.11.2001 N 454-ст);

- ОК 029-2007 (КДЕС Ред. 1.1) "Общероссийский классификатор видов экономической деятельности" (утв. Приказом Ростехрегулирования от 22.11.2007 N 329-ст). Этот Классификатор введен в действие на период с 01.01.2008 до 01.01.2015 без отмены ОК 029-2001.

Каким же документом (ОКВЭД ОК 029-2001 или ОКВЭД ОК 029-2007) следует пользоваться с целью определения кодов по ОКВЭД, информация о которых вносится в ЕГРЮЛ, в том числе при государственной регистрации юридического лица?

Каждый из этих ОКВЭД предназначен для классификации и кодирования видов экономической деятельности и информации о них. ОКВЭД ОК 029-2007 должен использоваться для решения двух задач: во-первых, для осуществления государственного статистического наблюдения по видам деятельности за развитием экономических процессов, во-вторых, с целью подготовки статистической информации для сопоставления на международном уровне.

А вот список задач, для решения которых применяется ОКВЭД ОК 029-2001, намного шире. Среди прочего в него входят задачи, связанные с классификацией и кодированием видов экономической деятельности, заявляемых хозяйствующими субъектами при регистрации, а также с определением основного и других фактически осуществляемых видов экономической деятельности хозяйствующих субъектов.

В связи с вышесказанным для целей государственной регистрации юридических лиц следует использовать ОКВЭД ОК 029-2001, на чем настаивает и ФНС России (см. Письмо от 25.09.2008 N ЧД-6-6/671@). Поэтому регистрирующий орган при поступлении документов для государственной регистрации, сведения о видах экономической деятельности в которых заполнены с использованием ОКВЭД ОК 029-2007, вправе принять решение об отказе в государственной регистрации по причине непредставления соответствующих документов (Письмо ФНС России от 25.09.2008 N ЧД-6-6/671@). В свою очередь судьи вполне могут его поддержать. Именно так поступили ФАС МО (Постановление от 19.12.2012 по делу N А40-42541/12-148-407), ФАС УО (Постановление от 12.07.2012 N Ф09-4267/12 <1>).

--------------------------------

<1> Данное Постановление принято по делу N А60-46596/2011, в передаче которого в Президиум ВАС отказано Определением ВАС РФ от 05.09.2012 N ВАС-11024/12.

В то же время в другом деле (N А41-38555/11) арбитры одного из указанных округов (ФАС МО) поддержали заявителя, который в заявлении по форме Р14001 указал код по ОКВЭД основного вида деятельности 36.63.8 "Производство изделий народных художественных промыслов", который отсутствует в ОКВЭД ОК 029-2001. Обоснование такое. Предусмотренный ОКВЭД ОК 029-2007 код основного вида деятельности 36.63.8 наиболее точно отражает основной вид деятельности общества, при осуществлении которого предоставляются налоговые льготы (речь идет об освобождении от обложения НДС на основании пп. 6 п. 3 ст. 149 НК РФ). Причем запрет на использование ОК 029-2007 при заполнении заявления о государственной регистрации изменений в сведения, содержащиеся в ЕГРЮЛ, законодательно не установлен. Поэтому у регистрирующего органа отсутствовали законные основания для отказа в государственной регистрации изменений в содержащиеся в ЕГРЮЛ сведения об обществе, не связанных с внесением изменений в учредительные документы и касающихся изменения кода основного вида экономической деятельности данного юридического лица (Постановление от 31.10.2012). (В передаче приведенного дела в Президиум ВАС для пересмотра в порядке надзора отказано Определением ВАС РФ от 01.03.2013 N ВАС-2134/13).

Вывод. В ЕГРЮЛ указываются коды по ОКВЭД, соответствующие кодам из ОКВЭД ОК 029-2001 (на чем настаивает ФНС, и ее поддерживают суды). В то же время в практике есть случай, когда арбитры поддержали заявителя, который воспользовался ОК 029-2007, так как именно в этом документе содержится код ОКВЭД, наиболее точно отражающий основной вид деятельности общества.

Начинаем новый вид деятельности

Вносить ли изменения в ЕГРЮЛ?

Должна ли организация в связи с началом осуществления нового вида деятельности (например, производства мебели) представить в регистрирующий орган (ФНС) сведения о названном виде экономической деятельности (код по ОКВЭД 36.1 "Производство мебели") по причине отсутствия таковых в ЕГРЮЛ?

Как известно, в ЕГРЮЛ среди сведений о юридическом лице должна содержаться информация о кодах по Общероссийскому классификатору видов экономической деятельности. В соответствии с п. 5 ст. 5 Федерального закона N 129-ФЗ в случае изменения сведений о кодах по ОКВЭД юридическое лицо обязано в течение трех рабочих дней сообщить об этом в регистрирующий орган (ФНС) по месту своего нахождения. Отсчет трехдневного срока ведется с момента изменения сведений, например с момента начала осуществления нового вида деятельности (если в устав изменения не вносятся). Представленное требование введено Федеральным законом от 27.07.2010 N 227-ФЗ и действует с 01.01.2011.

Для внесения изменений в ЕГРЮЛ на основании п. 2 ст. 17 Федерального закона N 129-ФЗ в регистрирующий орган представляется подписанное заявителем заявление по форме Р14001 (если изменения не связаны с внесением изменений в устав организации) или по форме Р13001 (если информация о новом виде деятельности добавлена в устав). Эти формы утверждены Приказом ФНС России от 25.01.2012 N ММВ-7-6/25@ (Приложения 6 и 4 соответственно).

Непредставление, несвоевременное представление или представление недостоверных сведений о юридическом лице в орган, осуществляющий государственную регистрацию, влечет предупреждение или наложение административного штрафа на должностных лиц в размере 5000 руб. (п. 3 ст. 14.25 КоАП РФ).

Вывод. В случае начала осуществления нового вида деятельности в ЕГРЮЛ необходимо внести изменения, если соответствующий этой деятельности код по ОКВЭД в реестре не указан. Иначе должностные лица организации могут быть привлечены к административной ответственности.

Быть ли деятельности без кода?

А вправе ли предприятие промышленности заняться дополнительным видом деятельности, если в ЕГРЮЛ отсутствуют сведения о соответствующем данной деятельности коде по ОКВЭД?

В силу п. 1 ст. 49 ГК РФ коммерческие организации, за исключением унитарных предприятий и иных видов организаций, предусмотренных законом, наделены гражданскими правами, необходимыми для осуществления любых видов деятельности, не запрещенных законом. В следующем пункте указано: юридическое лицо может быть ограничено в правах лишь в случаях и в порядке, предусмотренных законом. Так, отдельными видами деятельности, перечень которых определяется законом, юридическое лицо может заниматься только на основании специального разрешения (лицензии). Право юридического лица осуществлять деятельность, на занятие которой необходимо получение лицензии, возникает с момента получения такой лицензии или в указанный в ней срок. Получается, что юридическое лицо вправе заниматься любым видом деятельности, не запрещенным законом, и отсутствие сведений о соответствующем коде по ОКВЭД в ЕГРЮЛ не является препятствием для этого.

Следует отметить, что судьи в рассматриваемом вопросе придерживаются аналогичной позиции, но их выводы касаются периодов, когда действовали нормы Федерального закона N 129-ФЗ, в которых не была предусмотрена обязанность представления сведений о видах экономической деятельности (кода по ОКВЭД, наименования вида деятельности) в случае их отсутствия в ЕГРЮЛ. Примеры - Постановления ФАС СЗО от 24.12.2012 по делу N А66-4622/2012, от 21.05.2012 по делу N А44-2483/2011, ФАС МО от 07.09.2012 по делу N А40-7197/12-119-64, от 03.09.2012 по делу N А40-6343/12-79-60.

В деле N А49-1563/2011 судьи ФАС ПО дали оценку таким претензиям налоговой инспекции: отсутствие у общества кода по ОКВЭД в ЕГРЮЛ, который бы соответствовал деятельности, связанной с эксплуатацией и реализацией воздушных судов, является основанием для отказа в возмещении НДС, уплаченного контрагенту в составе цены воздушного судна. Арбитры подчеркнули: присвоение кодов по ОКВЭД имеет своей целью лишь классификацию и кодирование видов экономической деятельности и информации о них. Значит, присвоение организации какого-либо кода по ОКВЭД не лишает ее права на осуществление иных видов деятельности, а налоговая выгода, полученная в результате осуществления данных видов деятельности (в рассматриваемом случае - НДС, подлежащий возмещению из бюджета), соответствует критерию обоснованной (Постановление от 26.04.2012). Аналогичные выводы следуют из Постановления ФАС СКО от 29.03.2013 по делу N А32-49980/2011, в передаче которого в Президиум ВАС отказано Определением ВАС РФ от 15.10.2013 N ВАС-9922/13.

Вывод. Предприятие может заняться дополнительным видом деятельности, несмотря на то что в ЕГРЮЛ отсутствуют сведения о соответствующем этой деятельности коде по ОКВЭД. Однако необходимо учитывать, что при таких обстоятельствах не исключены претензии контролирующих органов, например, со стороны налоговой инспекции - в отношении правомерности применения налоговых льгот, ПФР - пониженных тарифов страховых взносов.

Возможен ли отказ в принятии уведомления

о начале осуществления нового вида деятельности?

Еще один момент, с которым могут столкнуться организации, "затеявшие" ведение нового вида деятельности, касается отказа уполномоченного органа в принятии уведомления о начале осуществления нового вида деятельности (допустим, производства деревянной тары) по причине отсутствия сведений о коде ОКВЭД, соответствующем данной деятельности, в ЕГРЮЛ. Правомерны ли действия уполномоченного органа в описанной ситуации?

В силу п. 1 ст. 8 Федерального закона от 26.12.2008 N 294-ФЗ "О защите прав юридических лиц и индивидуальных предпринимателей при осуществлении государственного контроля (надзора) и муниципального контроля" юридические лица обязаны уведомлять уполномоченные органы государственного контроля (надзора) о начале осуществления отдельных видов предпринимательской деятельности. Состав видов деятельности, носящих уведомительный характер, приведен в п. 2 ст. 8 указанного Закона. Конкретные работы, услуги, входящие в состав этих видов деятельности, поименованы в Перечне, утвержденном Постановлением Правительства РФ от 16.07.2009 N 584 (приложение 1).

К уведомительным видам деятельности относится, в частности, производство тары и упаковки (пп. 24 п. 2 ст. 8 Федерального закона N 294-ФЗ (введен Федеральным законом от 18.07.2011 N 242-ФЗ)). На основании Перечня уведомление нужно представить в том случае, если в составе названной деятельности организация планирует заниматься:

- производством деревянной тары (код по ОКВЭД 20.4). Обратите внимание: наименование видов работ и услуг приведено в Перечне согласно ОКВЭД ОК 029-2007. Получается, что в уведомлении указываются вид деятельности (работа, услуга) и соответствующий ей код, который может не совпадать с тем кодом, который должен быть зафиксирован в ЕГРЮЛ, поскольку последний устанавливается согласно ОКВЭД ОК 029-2001;

- производством гофрированного картона, бумажной и картонной тары (код 21.21);

- производством упаковки из легких металлов (код 28.72).

Данные наименования включены в Перечень Постановлением Правительства РФ от 26.12.2011 N 1132, вступившим в силу с 10.01.2012.

Таким образом, в связи с планируемым началом осуществления производства деревянной тары организация обязана направить в уполномоченный орган уведомление, содержащее информацию об этом. Уведомление должно быть представлено на основании п. 5 ст. 8 Федерального закона N 294-ФЗ до начала фактического выполнения работ или оказания услуг. Причем ни Федеральный закон N 294-ФЗ, ни Правила представления уведомления, утвержденные Постановлением Правительства РФ N 584, не содержат указания на то, что заявленный в уведомлении вид деятельности в обязательном порядке должен быть зафиксирован в ЕГРЮЛ. С таким подходом согласны и судьи ФАС МО (Постановление от 03.04.2012 по делу N А41-5463/11).

Вывод. Уполномоченный орган не вправе отказать организации в принятии уведомления о начале осуществления нового вида деятельности (производства деревянной тары) по причине отсутствия сведений о коде ОКВЭД, соответствующем данной деятельности, в ЕГРЮЛ.

* * *

Сведения о видах экономической деятельности (коды, устанавливаемые на основании ОКВЭД ОК 029-2001, наименования видов деятельности) включаются в состав сведений о юридическом лице, содержащихся в ЕГРЮЛ. Причем в случае начала осуществления нового вида деятельности, информация о котором в ЕГРЮЛ не содержится, в названный реестр вносятся изменения путем подачи соответствующего заявления. Если этого не сделать, должностным лицам организации может быть вынесено предупреждение либо им придется уплатить штраф в размере 5000 руб. А вот препятствием для осуществления самой деятельности отсутствие в ЕГРЮЛ сведений о новом виде деятельности стать не может. Правда, налоговый орган в таком случае может обвинить организацию в необоснованности применения льгот по налогам (если они используются при осуществлении указанной деятельности). Кроме того, есть риск, что уполномоченный орган не примет уведомление о начале осуществления нового вида деятельности, но и в этом, и в предыдущем случае вполне можно "отбиться" с помощью судей.

А.Г.Снегирев

Эксперт журнала

"Промышленность: бухгалтерский учет

и налогообложение"

Подписано в печать

07.03.2014