Стандартные (детские) вычеты по НДФЛ

"Новая бухгалтерия", 2014, N 10

КАК ПРИМЕНЯТЬ СТАНДАРТНЫЕ "ДЕТСКИЕ" ВЫЧЕТЫ ПО НДФЛ

В СВЕТЕ ПОСЛЕДНИХ РАЗЪЯСНЕНИЙ МИНФИНА

Порядок предоставления работникам стандартных вычетов по НДФЛ регулируется нормами Налогового кодекса РФ. Однако есть некоторые тонкости, разобраться с которыми можно, только проанализировав дополнительные разъяснения, в частности письма Минфина России. Предлагаем ознакомиться с недавними публикациями главного финансового ведомства по сложным вопросам, касающимся стандартных вычетов по НДФЛ.

О стандартных вычетах по НДФЛ на детей говорится в пп. 4 п. 1 ст. 218 НК РФ. Вычеты положены родителям, супругам родителей, усыновителям, опекунам, попечителям, а также приемным родителям и их супругам. Важное обстоятельство: вычеты предоставляются только тем лицам, на обеспечении которых находится ребенок. Регламентируется возраст детей. Вычеты полагаются на всех детей до 18 лет, а также на детей до 24 лет, являющихся учащимися очной формы обучения, аспирантами, интернами, ординаторами, студентами или курсантами.

На первого и второго ребенка вычеты предоставляются в размере 1400 руб. в месяц. На третьего и последующих детей, а также детей-инвалидов или учащихся в возрасте до 24 лет, являющихся инвалидами I или II группы, вычет равен 3000 руб. в месяц.

Единственным родителям (приемным родителям), усыновителям, опекунам и попечителям вычеты полагаются в двойном размере. При этом родитель перестает быть единственным начиная с месяца, следующего за месяцем его вступления в брак. Кроме того, вычет в двойном размере дается одному из родителей (приемных родителей) на основании его заявления, если другой родитель отказался от получения налогового вычета.

Вычеты предоставляются с начала года до месяца, в котором доход налогоплательщика превысил 280 000 руб. Для получения вычета работник должен подать работодателю (налоговому агенту) соответствующее заявление и приложить к нему необходимые документы. Образец заявления дан в приложении 1.

Это общие правила, теперь перейдем к частным ситуациям.

Нужно ли предоставлять вычеты за те месяцы,

когда не было доходов

Как было сказано, вычеты на детей предоставляются за каждый месяц налогового периода, пока доход не превысил 280 000 руб. А как быть, если за какие-либо месяцы доходов не было? Такие ситуации возможны, если, например, работник в течение нескольких месяцев находился в неоплачиваемом отпуске или женщина вернулась в середине года после отпуска по уходу за ребенком.

По мнению Минфина России, все зависит от следующих обстоятельств. Если доходы были в начале года и в конце, а в середине года не было, то вычет предоставляется за все месяцы налогового периода. Такая точка зрения указана, в частности, в Письмах от 06.05.2013 N 03-04-06/15669 и от 06.02.2013 N 03-04-06/8-36.

Пример 1. Менеджер по закупкам Захаров А.В. трудится в ООО "Аква". Имеет двоих детей, 15 и 10 лет. Оклад работника составляет 30 000 руб. в месяц. С 1 по 31 августа 2014 г. включительно Захаров был в неоплачиваемом отпуске. С 1 сентября 2014 г. он снова приступил к работе. Рассчитаем, какую сумму НДФЛ следует удержать из выплат за сентябрь, если период с января по июль включительно и сентябрь 2014 г. сотрудник отработал полностью. Иных выплат, кроме оклада, работнику не полагалось.

По условию Захаров А.В. отработал полностью в 2014 г. восемь месяцев (с января по июль и сентябрь). Сумма дохода с начала года составляет 240 000 руб. (30 000 руб. x 8 мес.). Это меньше 280 000 руб., поэтому в сентябре стандартные вычеты на детей предоставляются.

Теперь разберемся, положены ли работнику вычеты за август, ведь доходов в этом месяце не было, так как работник находился в отпуске без содержания.

В первые семь месяцев 2014 г. работник получал доходы, в сентябре также доходы возобновились. Следовательно, Захарову А.В. полагаются вычеты за все девять месяцев с января по сентябрь включительно. У работника двое детей, на каждого должны предоставляться вычеты по 1400 руб. в месяц. Общая сумма НДФЛ с начала года будет равна 27 924 руб. [(240 000 руб. - 1400 руб. x 2 детей x 9 мес.) x 13%]. Из выплат за первые семь месяцев года с работника должны были удержать НДФЛ в сумме 24 752 руб. [(30 000 руб. x 7 мес. - 1400 руб. x 2 детей x 7 мес.) x 13%]. Таким образом, из выплаты за сентябрь 2014 г. необходимо удержать НДФЛ в размере 3172 руб. (27 924 руб. - 24 752 руб.). "На руки" работнику причитается за сентябрь 2014 г. 26 828 руб. (30 000 руб. - 3172 руб.).

Другой порядок применяется, если доход у работника был только в начале года, а потом прекратился или, наоборот, появился лишь в конце года. В этом случае стандартные вычеты за месяцы отсутствия доходов не предоставляются. Такой подход изложен в Письме Минфина России от 11.06.2014 N 03-04-05/28141. Аргументы следующие. Налоговая база в период до начала выплат или после их прекращения не определяется, значит, и вычеты за месяцы этого периода не положены.

Пример 2. Бухгалтер Зайцева Е.К., работающая в ЗАО "Вереск", с января по август 2014 г. находилась в отпуске по уходу за ребенком. Облагаемых выплат за этот период не было. С 1 сентября 2014 г. бухгалтер вышла на работу. За сентябрь 2014 г. Зайцевой Е.К. было начислено 38 000 руб. Рассчитаем сумму НДФЛ, которую надо удержать при условии, что Зайцевой полагается стандартный вычет на одного ребенка.

Так как с января по август 2014 г. включительно налоговая база по НДФЛ не определялась, вычеты за эти месяцы Зайцевой Е.К. не предоставляются. Таким образом, сумма НДФЛ к удержанию за сентябрь 2014 г. равна 4758 руб. [(38 000 руб. - 1400 руб.) x 13%]. Доход за вычетом НДФЛ - 33 242 руб. (38 000 руб. - 4758 руб.).

Полагаются ли вычеты на детей супруга или супруги

Достаточно распространенная ситуация: работник вступает в повторный брак, а у его супруга или супруги уже есть дети от предыдущего брака. Предоставляются ли стандартные вычеты на детей мужа или жены? Минфин России в Письме от 23.06.2014 N 03-04-05/29908 разъясняет, что да, вычеты правомерны. Но лишь в случае, если дети проживают совместно с лицом, претендующим на вычет по НДФЛ, и находятся на его обеспечении (Письма Минфина России от 21.02.2012 N 03-04-05/8-209).

Для подтверждения права на получение вычета в данном случае работнику необходимо принести следующие документы:

- копию свидетельства о рождении ребенка (детей);

- копию свидетельства о браке;

- справку жилищно-коммунальной службы о совместном проживании ребенка с супругом (супругой) родителя;

- заявление родителя ребенка об участии супруга (супруги) в обеспечении ребенка.

Образец заявления родителя об участии супруга в обеспечении ребенка дан в приложении 2.

Кроме того, детей супруга (супруги) работника следует учитывать при определении очередности рождения детей (Письмо Минфина России от 28.04.2014 N 03-04-05/19992).

Пример 3. Заведующий складом Суворов И.С. работает в ООО "Викс". В 2013 г. работник женился на женщине, имеющей своих двоих детей. В январе 2014 г. Суворов И.С. подал заявление о предоставлении ему стандартного вычета на двоих детей жены, приложив к нему необходимые документы, подтверждающие совместное проживание и нахождение детей на обеспечении работника. В сентябре 2014 г. у Суворова И.С. родился еще один ребенок (первый для мужа и третий для жены). После этого работник подал новое заявление на предоставление ему стандартных вычетов на троих детей (двоих детей жены и одного своего), приложив к нему требуемые документы. В каком размере работнику полагаются вычеты на детей по НДФЛ за сентябрь 2014 г. при условии, что доход работника с января по сентябрь 2014 г. включительно не превысил 280 000 руб.?

На двоих детей супруги Суворову И.С. полагаются ежемесячные вычеты по 1400 руб. Эти дети учитываются при определении очередности для предоставления стандартного вычета. Поэтому, несмотря на то что у Суворова И.С. в сентябре родился первый родной ребенок, для определения суммы стандартного вычета по НДФЛ он считается третьим. Ведь это третий ребенок, который проживает вместе с работником и находится на его обеспечении. И вычет на этого ребенка равен 3000 руб. Следовательно, начиная с сентября 2014 г. и по месяц, в котором доходы превысят 280 000 руб., Суворову полагается ежемесячный стандартный вычет на детей в размере 5800 руб. (1400 руб. x 2 детей + 3000 руб.).

Как считать детей,

если на некоторых из них вычет не положен

Следующий вопрос также касается очередности детей при определении суммы стандартного вычета по НДФЛ. Согласно пп. 4 п. 1 ст. 218 НК РФ вычеты предоставляются до конца года, в котором ребенку исполнилось 18 лет или учащийся очной формы (студент, аспирант и т.п.) достиг возраста 24 года. А как считать детей, если на старшего, например, 25-летнего, вычеты уже не предоставляются? Нужно ли его учитывать при установлении очередности? Минфин России разъясняет, что да, при определении очередности учитываются все дети в семье (Письмо от 17.04.2014 N 03-04-05/17619). Ранее такое же мнение было изложено, в частности, в Письмах от 26.02.2013 N 03-04-05/8-133, от 08.11.2012 N 03-04-05/8-1257 и от 23.08.2012 N 03-04-05/8-995.

Таким образом, если несовершеннолетний ребенок является третьим по счету, родившимся в семье, родителям положен на него стандартный вычет по НДФЛ в размере 3000 руб., даже если на старших детей стандартные вычеты уже не предоставляются. Также при определении очередности учитывают умерших детей (Письмо Минфина России от 09.10.2012 N 03-04-05/8-1162).

Как быть, если ребенок окончил обучение и начал работать

Другая ситуация: подросший ребенок окончил обучение, начал работать и получать свои доходы. Полагаются ли родителям вычеты на него? Да, полагаются. Такой ответ дается в разъяснении Минфина России от 30.06.2014 N 03-04-05/31345. Из содержания пп. 4 п. 1 ст. 218 НК РФ можно сделать вывод, что вычеты родителю предоставляются до конца года, в котором ребенку исполнится 18 лет. Наличие доходов у ребенка для применения вычетов родителю значения не имеет. Кроме того, старший работающий ребенок также учитывается при определении очередности рождения младших детей.

Если же ребенок в возрасте старше 18, но моложе 24 лет, то вычет родителю положен только при предоставлении справки из образовательного учреждения, подтверждающей обучение ребенка на очной форме. Таким образом, если ребенок до 24 лет совмещает обучение по очной форме с работой, на него родителям также предоставляются стандартные вычеты.

Что изменится, если ребенок вступает в брак

Еще одна ситуация касается подросших детей работников. По мнению Минфина России (Письмо от 31.03.2014 N 03-04-06/14217), вычеты на ребенка не полагаются родителям, если этот ребенок вступил в брак. Аргументы следующие. Ребенок, вступивший в брак, перестает находиться на обеспечении родителей.

Отметим, что с Минфином в этом вопросе можно поспорить. Во-первых, вступление в брак не означает, что ребенок автоматически стал финансово независимым. Вполне возможно, что женатый сын или замужняя дочка продолжают находиться на обеспечении родителей. А во-вторых, работодатель как налоговый агент может и не знать о вступлении детей работников в брак. Если работник представил все документы, положенные для назначения стандартного вычета на ребенка, то бухгалтер не обязан проверять, не состоит ли этот ребенок в браке. И предоставленный вычет в этом случае вполне правомерен.

В ситуации, когда работник по какой-либо причине подал в бухгалтерию копию свидетельства о браке своего ребенка, порядок предоставления вычета зависит от того, желает ли организация спорить с позицией Минфина или нет. Если споры нежелательны, то применение вычета по НДФЛ на этого ребенка следует прекратить. Если же компания готова отстаивать свое мнение, то можно предоставлять вычет в обычном порядке.

Какие документы подтвердят,

что работник является единственным родителем

Как уже указывалось, единственному родителю полагаются двойные вычеты на детей. Однако по поводу того, какого родителя можно признать единственным и каким документом это подтвердить, остается еще много вопросов.

Единственным родителем признается родитель в случае, когда второй родитель умер, признан безвестно отсутствующим или объявлен умершим. Это подтверждает Минфин России в Письмах от 14.03.2014 N 03-04-06/11148 и от 29.01.2014 N 03-04-05/3300. Необходимым для предоставления двойного вычета документом в данном случае будет копия свидетельства о смерти или соответствующего решения государственных органов.

В ситуации, когда отцовство ребенка юридически не установлено, мать будет считаться единственным родителем. Соответственно, ей положены стандартные вычеты на детей в двойном размере. Подтвердит право на двойной налоговый вычет свидетельство о рождении ребенка с прочерком в графе "Отец". Если же отец ребенка указан в свидетельстве со слов матери, не состоящей в браке, для подтверждения понадобится справка из ЗАГСа по форме N 25, утвержденной Постановлением Правительства России от 31.10.1998 N 1274. Такие рекомендации даны в Письме Минфина России от 14.03.2014 N 03-04-06/11148.

Если же второй родитель лишен родительских прав, то первый родитель единственным для целей предоставления вычета не является. Такой позиции придерживаются как Минфин России (в частности, Письмо от 12.04.2012 N 03-04-05/8-501), так и налоговики (Письмо ФНС России от 13.01.2014 N БС-2-11/13@). Дело в том, что согласно ст. 71 Семейного кодекса РФ лица, лишенные родительских прав, не освобождаются от обязанностей содержать своих детей. Так что дети, в отношении которых прав они лишены, должны оставаться на их обеспечении.

Кроме того, не являются единственными родители ребенка, указанные в свидетельстве о рождении, но не состоящие в браке. Имеется в виду ситуация, когда отцовство установлено в соответствии со ст. ст. 48 и 49 Семейного кодекса РФ. По мнению Минфина России, порядок установления отцовства для назначения вычета по НДФЛ значения не имеет (Письмо от 29.01.2014 N 03-04-05/3300).

В каком случае вычет полагается разведенному родителю,

с которым ребенок не проживает

Еще один актуальный вопрос. Имеет ли право на "детский" вычет по НДФЛ разведенный родитель, с которым ребенок не проживает? Минфин России в Письме от 22.05.2013 N 03-04-06/18179 подтверждает правомерность вычета в такой ситуации. Но лишь в случае, если ребенок, с которым родитель не проживает, находится на обеспечении родителя. Подтвердить право на получение стандартного вычета могут следующие документы:

- копия свидетельства о рождении ребенка;

- справка с места учебы (если ребенок старше 18 лет);

- документы о перечислении денежных средств на обеспечение ребенка;

- письменное заявление бывшего супруга (супруги) о том, что второй родитель участвует в обеспечении ребенка.

Кроме того, на стандартный вычет по НДФЛ на этого же ребенка имеет право и супруга (супруг) разведенного родителя, но только в случае, если разведенный родитель выплачивает алименты на обеспечение ребенка. Это подтверждает как Минфин России (Письма от 27.06.2013 N 03-04-05/24428 и от 17.04.2013 N 03-04-05/12978), так и ФНС России (Письмо от 17.09.2013 N БС-4-11/16736). Объяснения следующие. Согласно ст. 256 ГК РФ и ст. 34 Семейного кодекса РФ имущество, нажитое супругами в браке, является их совместной собственностью. Поэтому если один супруг выплачивает алименты на ребенка, то ребенок находится на обеспечении обоих супругов, следовательно, они оба имеют право на стандартный вычет по НДФЛ.

Пример 4. Продавец Самойлова А.И., работающая в ООО "Гортензия", вышла замуж за мужчину, уплачивающего алименты на обеспечение ребенка от первого брака. Ребенок проживает с матерью. У Самойловой А.И. есть двое своих детей. Стандартный вычет в каком размере полагается Самойловой с месяца заключения брака и до месяца, в котором доходы превысили 280 000 руб.?

Так как муж Самойловой А.И. уплачивает алименты на ребенка от первого брака, этот ребенок также находится на ее обеспечении. Поэтому для применения стандартных вычетов считается, что у Самойловой А.И. трое детей. На первого и второго ребенка полагаются стандартные вычеты по 1400 руб. ежемесячно, на третьего - 3000 руб. Поэтому начиная с месяца заключения брака до месяца, когда доходы превысят 280 000 руб., Самойловой полагаются ежемесячные вычеты в размере 5800 руб. (1400 руб. x 2 детей + 3000 руб.).

Приложение 1

Образец заявления работника

на стандартный налоговый вычет на детей

┌─────────────────────────────────────────────────────────────────────────┐

│                                                  Генеральному директору │

│                                             ООО "Абрикос" Смирнову С.П. │

│                                             от менеджера Кравцовой А.И. │

│                                                                         │

│                                Заявление                                │

│                                                                         │

│     Прошу  предоставить  мне с 1 января 2014 г.  стандартный  налоговый │

│ вычет по моим доходам за каждый месяц налогового периода в соответствии │

│ с  пп. 4 п. 1 ст. 218 Налогового кодекса РФ,  на  моих  детей  Кравцову │

│ Елизавету  Сергеевну   (дата  рождения  15.08.2007)  и  Кравцова  Егора │

│ Сергеевича (дата рождения 28.01.2010) в размере:                        │

│     1400 руб. в месяц - на первого ребенка;                             │

│     1400 руб. в месяц - на второго ребенка.                             │

│     Документы,  подтверждающие  мое  право на налоговый вычет на детей, │

│ прилагаю:                                                               │

│     1) копию свидетельства о рождении первого ребенка;                  │

│     2) копию свидетельства о рождении второго ребенка.                  │

│                                                                         │

│     10 января 2014 г.     Кравцова     А.И. Кравцова                    │

└─────────────────────────────────────────────────────────────────────────┘

Приложение 2

Образец заявления родителя об участии супруга

в обеспечении ребенка

┌─────────────────────────────────────────────────────────────────────────┐

│                                                  Генеральному директору │

│                                             ООО "Абрикос" Смирнову С.П. │

│                                                        от Зайцевой В.А. │

│                                                                         │

│                                Заявление                                │

│                                                                         │

│     Я, Зайцева Виктория Александровна,  подтверждаю,  что  мой  супруг, │

│ Зайцев Иван Тимофеевич,  с которым был заключен брак 28 ноября 2013 г., │

│ работающий в ООО "Абрикос" на должности старшего кладовщика,  участвует │

│ в обеспечении моей дочери от первого брака,  Петровой  Марии  Сергеевны │

│ (дата рождения 18.02.2005) и фактически проживает с ней.                │

│     К заявлению прилагаю:                                               │

│     1) копию свидетельства о браке;                                     │

│     2) копию свидетельства о рождении дочери.                           │

│                                                                         │

│     10 января 2014 г.     Зайцева     В.А. Зайцева                      │

└─────────────────────────────────────────────────────────────────────────┘

Л.Масленникова

К. э. н.,

"ЭЖ"

Подписано в печать

29.09.2014

Спорные ситуации при применении вычетов по НДС

"Финансовая газета", 2014, N 41

СПОРНЫЕ СИТУАЦИИ ПРИ ПРИМЕНЕНИИ ВЫЧЕТОВ ПО НДС.

РАЗЪЯСНЕНИЯ ОФИЦИАЛЬНЫХ ОРГАНОВ И СУДЕБНАЯ ПРАКТИКА

Рассмотрим ситуацию, когда организация приобретает товар у покупателя и продавец, соответственно, выставляет ей счет-фактуру. На практике в такой ситуации часто возникает следующая проблема: продавец выставляет организации-покупателю счет-фактуру в том налоговом периоде, когда была совершена операция, однако счет-фактура доходит до покупателя лишь в следующем налоговом периоде. Возникает вопрос: в каком налоговом периоде необходимо предъявлять НДС к вычету - когда был выставлен счет-фактура или когда он был фактически получен организацией-покупателем?

Данный вопрос является весьма актуальным и спорным, так как на сегодняшний день не сложилось единого подхода к разрешению рассматриваемой ситуации. Если официальные органы при решении указанного вопроса приходят к единому мнению, то в судебной практике арбитражных судов имеются две противоположные позиции.

Проанализируем позиции официальных органов и судебную практику арбитражных судов по рассматриваемому вопросу.

В соответствии с п. 1 ст. 169 НК РФ счет-фактура является документом, который служит основанием для принятия покупателем предъявленных продавцом товаров (работ, услуг), имущественных прав (включая комиссионера, агента, которые осуществляют реализацию товаров (работ, услуг), имущественных прав от своего имени) сумм налога к вычету в порядке, предусмотренном гл. 21 НК РФ.

На основании абз. 2 п. 1 ст. 169 НК РФ счет-фактура может быть составлен и выставлен на бумажном носителе и (или) в электронной форме. Счета-фактуры составляются в электронной форме по взаимному согласию сторон сделки и при наличии у указанных сторон совместимых технических средств и возможностей для приема и обработки этих счетов-фактур в соответствии с установленными форматами и порядком.

В силу п. 1 ст. 170 НК РФ суммы налога, предъявленные налогоплательщику при приобретении товаров (работ, услуг), имущественных прав либо фактически уплаченные им при ввозе товаров на территорию Российской Федерации и иные территории, находящиеся под ее юрисдикцией, если иное не установлено положениями гл. 21 НК РФ, не включаются в расходы, принимаемые к вычету при исчислении налога на прибыль организаций (налога на доходы физических лиц), за исключением случаев, предусмотренных п. 2 данной статьи.

Согласно п. 1 ст. 171 НК РФ налогоплательщик имеет право уменьшить общую сумму налога, исчисленную в соответствии со ст. 166 НК РФ, на установленные настоящей статьей налоговые вычеты.

В пп. 1 п. 2 ст. 171 НК РФ установлено, что вычетам подлежат суммы налога, предъявленные налогоплательщику при приобретении товаров (работ, услуг), а также имущественных прав на территории РФ либо уплаченные налогоплательщиком при ввозе товаров на территорию РФ и иные территории, находящиеся под ее юрисдикцией, в таможенных процедурах выпуска для внутреннего потребления, временного ввоза и переработки вне таможенной территории либо при ввозе товаров, перемещаемых через границу РФ без таможенного оформления, в отношении товаров (работ, услуг), а также имущественных прав, приобретаемых для осуществления операций, признаваемых объектами налогообложения в соответствии с гл. 21 НК РФ, за исключением товаров, предусмотренных п. 2 ст. 170.

В соответствии с п. 1 ст. 172 НК РФ налоговые вычеты, предусмотренные ст. 171 НК РФ, производятся на основании счетов-фактур, выставленных продавцами при приобретении налогоплательщиком товаров (работ, услуг), имущественных прав, документов, подтверждающих фактическую уплату сумм налога при ввозе товаров на территорию Российской Федерации и иные территории, находящиеся под ее юрисдикцией, документов, подтверждающих уплату сумм налога, удержанного налоговыми агентами, либо на основании иных документов в случаях, предусмотренных п. п. 3, 6 - 8 ст. 171 НК РФ.

На основании ст. 163 НК РФ налоговый период (в том числе для налогоплательщиков, исполняющих обязанности налоговых агентов, далее - налоговые агенты) устанавливается как квартал.

В силу п. 1 ст. 143 НК РФ плательщиками налога на добавленную стоимость признаются: организации; индивидуальные предприниматели; лица, признаваемые плательщиками налога на добавленную стоимость в связи с перемещением товаров через таможенную границу Таможенного союза, определяемые в соответствии с таможенным законодательством Таможенного союза и законодательством Российской Федерации о таможенном деле.

Таким образом, из буквального толкования приведенных норм гл. 21 НК РФ можно сделать вывод, что вычет по НДС может быть предъявлен организацией-покупателем только в том налоговом периоде, когда ею фактически был получен счет-фактура от продавца, так как именно на основании данного первичного документа и производится вычет по НДС. Положения НК РФ не предусматривают возможности предъявлять к вычету НДС в налоговом периоде, когда была совершена операция, если на тот момент у покупателя не было счета-фактуры, выставленного продавцом.

Рассмотрим позицию официальных органов по данному вопросу.

Так, в Письме Минфина России от 08.08.2014 N 03-07-09/39449 разъясняется, что согласно п. 1 ст. 172 НК РФ одним из условий применения вычетов налога на добавленную стоимость является фактическое наличие у налогоплательщиков счетов-фактур. В связи с этим в случае если счет-фактура выставлен налогоплательщиком-продавцом в одном налоговом периоде, а получен налогоплательщиком-покупателем в следующем налоговом периоде, то вычет суммы налога следует производить в том налоговом периоде, в котором получен счет-фактура.

Департамент Минфина России в данном Письме дополнительно обратил внимание, что согласно абз. 2 п. 2 ст. 169 НК РФ ошибки в счетах-фактурах, в том числе в указании адресов, не являются основанием для отказа в принятии к вычету сумм налога в случае, если такие ошибки не препятствуют налоговым органам при проведении налоговой проверки идентифицировать продавца, покупателя товаров (работ, услуг), имущественных прав, наименования товаров (работ, услуг), имущественных прав, их стоимость, а также налоговую ставку и сумму налога, предъявленную покупателю.

Минфин России в Письме от 09.07.2013 N 03-07-14/26426 также указывает, что вычеты налога на добавленную стоимость производятся только при наличии счетов-фактур. Таким образом, в случае если счет-фактура выставлен продавцом в одном налоговом периоде, а получен покупателем в следующем налоговом периоде, то вычет суммы налога следует производить в том налоговом периоде, в котором счет-фактура фактически получен.

Аналогичная позиция изложена в Письме Минфина России от 04.04.2013 N 03-07-09/11071.

Обращаем внимание, что ряд арбитражных судов также придерживается аналогичной позиции. Приведем несколько примеров из судебной практики, сложившейся ранее.

В Постановлении ФАС Восточно-Сибирского округа от 27.02.2012 N А78-5792/2011 разъясняется, что право на вычет по налогу на добавленную стоимость по товарам (работам, услугам), приобретенным для облагаемых налогом на добавленную стоимость операциям, возникает у налогоплательщика не ранее того налогового периода, в котором указанный товар принят на учет и получены документы, подтверждающие совершение соответствующих операций, - счета-фактуры.

Аналогичная позиция также изложена в Постановлениях ФАС Западно-Сибирского округа от 15.04.2009 N Ф04-2237/2009(4626-А75-25), ФАС Московского округа от 07.09.2011 N А40-2066/11-107-10.

Однако необходимо иметь в виду, что в судебной практике имеется и противоположная позиция.

Так, в Постановлении ФАС Северо-Западного округа от 30.07.2013 N А42-6538/2012 разъясняется, что предъявление к вычету НДС связано с принятием на учет товаров (работ, услуг) и производится на основании счетов-фактур в период совершения операций по приобретению товаров (работ, услуг). Следовательно, суммы налоговых вычетов подлежат отражению в том налоговом периоде, в котором выполняются указанные условия.

Также ранее в Постановлении ФАС Уральского округа от 24.05.2011 N Ф09-1652/11-С2 указывалось, что в силу ст. ст. 171, 172, п. 1 ст. 169 НК РФ налоговые вычеты производятся на основании счетов-фактур, выставленных продавцами при приобретении налогоплательщиком товаров (работ, услуг), право налогоплательщика на налоговый вычет сумм НДС по приобретенным товарам (работам, услугам) обусловлено производственным назначением, фактическим наличием приобретенных товаров (работ, услуг), их оприходованием, в связи с чем суммы налоговых вычетов подлежат отражению в том налоговом периоде, в котором выполняются данные условия. Налоговый период применения налоговых вычетов связан с выполнением только названных условий, определяющих право налогоплательщика на такие вычеты. Последующее исправление счетов-фактур не влияет на правомерность отражения налогоплательщиком налоговых вычетов в том налоговом периоде, в котором выполнены установленные законом условия.

Обращаем внимание, что аналогичная позиция также изложена в Постановлениях ФАС Московского округа от 01.02.2011 N КА-А40/17547-10, ФАС Центрального округа от 02.09.2010 N А14-17197/2009605/28.

Таким образом, исходя из анализа приведенных положений гл. 21 НК РФ, позиции официальных органов, а также примеров из судебной практики арбитражных судов можно сделать вывод, что в рассматриваемой ситуации организация-покупатель должна предъявить к вычету НДС в том налоговом периоде, в котором фактически был получен счет-фактура от организации-продавца. Однако необходимо иметь в виду, что в судебной практике также имеется и противоположная позиция, согласно которой в рассматриваемой ситуации организация-покупатель имеет право предъявить к вычету НДС в налоговом периоде, когда была совершена операция.

Примечание. Необходимо иметь в виду, что в судебной практике также имеется и позиция, согласно которой в рассматриваемой ситуации организация-покупатель имеет право предъявить к вычету НДС в налоговом периоде, когда была совершена операция (Постановление ФАС Северо-Западного округа от 30.07.2013 N А42-6538/2012).

Ю.Лермонтов

Советник государственной

гражданской службы РФ

3 класса

Подписано в печать

05.11.2014