когда НДС возмещен неправомерно

"Информационный бюллетень "Экспресс-бухгалтерия", 2014, N 45

После выездной проверки налоговая инспекция пришла к выводу, что НДС, ранее возвращенный ею же из бюджета по итогам "камералки", был возмещен неправомерно. Как ни крути, налог придется вернуть. Но правомерно ли начисление пеней при этом?

Если по итогам налогового периода сумма налоговых вычетов по НДС превышает величину налога к уплате, разница подлежит возмещению налогоплательщику из бюджета (п. 2 ст. 173, п. 1 ст. 176 НК). Соответствующая сумма отражается по строке 050 разд. 1 декларации по НДС (утв. Приказом Минфина России от 15 октября 2009 г. N 104н). Таким образом, ее обоснованность, как и всех данных декларации, тщательно проверяется налоговиками в рамках камеральной проверки. Причем при заявлении НДС к возмещению они вправе затребовать у налогоплательщика документы, подтверждающие правомерность применения налоговых вычетов.

Если нарушений не выявлено, налоговый орган обязан принять решение о возмещении НДС не позже чем через семь дней после окончания "камералки" (абз. 2 п. 1, п. 2 ст. 176 НК). Об обнаруженных нарушениях составляется акт камеральной проверки, на который налогоплательщик может представить свои возражения (п. 1 ст. 100 НК). По результатам рассмотрения акта и таких возражений и других материалов проверки принимается итоговое решение по проверке о привлечении хозяйствующего субъекта к ответственности или об отказе от такового. И только одновременно с этим принимается одно из следующих решений: о возмещении суммы НДС в полном объеме или об отказе в нем полностью либо о частичном возмещении и частичном отказе (п. 3 ст. 176 НК).

Подлежащую возмещению из бюджета сумму налога налогоплательщик вправе:

- зачесть в счет будущих платежей по НДС и иным федеральным налогам;

- вернуть на расчетный счет.

Правда, прежде всего сумма возмещения засчитывается в счет погашения недоимки, задолженности налогоплательщика по пеням и штрафам по НДС и иным федеральным налогам. Такой зачет инспекция проводит самостоятельно. Волеизъявления налогоплательщика в данном случае не нужно (п. 4 ст. 176 НК). Зачет в счет будущих платежей или возврат производится только на сумму, оставшуюся после погашения недоимки и (или) задолженности.

Налог придется вернуть...

Итак, по итогам "камералки" НДС возмещен. Зачтен в счет будущих платежей или возвращен на расчетный счет налогоплательщика. Но через пару лет соответствующий налоговый период становится предметом выездной налоговой проверки. И по итогам ревизии инспекторы приходят к выводу, что НДС был заявлен к возмещению необоснованно. В такой ситуации Федеральная налоговая служба еще в Письме от 29 августа 2011 г. N АС-4-2/14018 рекомендовала своим сотрудникам в описательной части решения по итогам проверки указывать соответствующую сумму налога, а в резолютивной части - предлагать налогоплательщику уплатить ее в бюджет (Письмо ФНС). А Президиум ВАС РФ в Постановлении от 31 января 2012 г. N 12207/11 признал доначисление НДС в подобных обстоятельствах правомерным.

Более того, какие-либо споры на этот счет были исчерпаны с вступлением в силу 24 августа 2013 г. Закона от 23 июля 2013 г. N 248-ФЗ. С этого момента в Налоговом кодексе прямо закреплено, что в случае обнаружения в ходе проверки суммы налога, излишне возмещенной на основании решения налогового органа, в решении по итогам ревизии таковая сумма признается недоимкой (п. 8 ст. 101 НК). При этом недоимкой она признается со дня фактического получения налогоплательщиком средств (в случае возврата суммы налога) или со дня принятия решения о зачете суммы налога, заявленной к возмещению (в случае зачета суммы налога).

Таким образом, все доводы о том, что по своей природе излишне возмещенный НДС недоимкой не является, поскольку не представляет собой не уплаченного в срок налога, потеряли какие-либо основания. Но позволяет ли такая недоимка налоговикам начислять налогоплательщику пени? Ведь пени - это денежная сумма, которую налогоплательщик должен выплатить в случае уплаты налога в более поздние по сравнению с установленными законодательством о налогах и сборах сроки. Между тем об обязанности вернуть в бюджет необоснованно возмещенный НДС в рассматриваемой ситуации налогоплательщик узнает только по итогам выездной проверки.

...вместе с пенями

Решением о привлечении общества к ответственности среди прочего ему было предложено уменьшить НДС, предъявленный к возмещению в прошлые периоды. Вышестоящий налоговый орган это решение утвердил. При этом компании было вручено требование об уплате не только самой суммы НДС, но и пеней. Пени организация перечислила, но обратилась в ИФНС с заявлением об их возврате. Инспекция вернула переплату лишь частично. Бездействие налоговиков и отказ в возврате пени в полном объеме общество обжаловало в ФНС, но жалобы остались без удовлетворения. Тогда компания обратилась в суд с заявлением о признании незаконным требования об уплате пени и обязании ИФНС вернуть оставшуюся сумму. В последней части в суде первой и апелляционной инстанций организация преуспела. Впрочем, в признании требования об уплате пени незаконным было отказано не по существу, а в связи с пропуском обществом срока на обращение в суд.

Так или иначе, судьи посчитали, что признание необоснованным принятия к вычету НДС не увеличило налоговых обязательств общества. Дело в том, что размер налоговых вычетов по НДС за период начисления пени у компании многократно превышал налог к уплате. В таких условиях, пришли к выводу судьи, частичный отказ в возмещении НДС не мог привести и не привел к возникновению обязанности по его уплате в бюджет.

Однако ФАС Московского округа решение суда первой инстанции и постановление суда апелляционной инстанции отменил и в удовлетворении заявленных обществом требований отказал. Сославшись на Постановление Президиума ВАС РФ от 31 января 2012 г. N 12207/11, судьи указали, что суммы НДС, восстановленные к уплате по результатам выездной проверки, ранее незаконно возмещенные инспекцией, являются недоимкой, на которую начисляются пени в общем порядке. И Верховный Суд данную позицию поддержал.

Как указали представители ВС, правовое значение в данном случае имеет только фактическое получение налогоплательщиком средств посредством возмещения налога в форме возврата (зачета). Имел ли он право на такое возмещение за соответствующий налоговый период для решения вопроса о наличии либо отсутствии у него недоимки, в рассматриваемых обстоятельствах роли уже не играет.

При этом налоговое обязательство состоит в том, что налогоплательщик обязан уплатить определенный налог, установленный законом. А неуплата его в срок должна быть компенсирована погашением задолженности по такому обязательству, а также полным возмещением ущерба, понесенного государством в результате несвоевременного внесения налога. Поэтому к сумме собственно не внесенного в срок налога (недоимки) законодатель вправе добавить дополнительный платеж - пеню как компенсацию потерь казны в результате недополучения налоговых сумм в срок (Постановление КС РФ от 17 декабря 1996 г. N 20-П, Определение КС РФ от 8 февраля 2007 г. N 381-О-П).

В связи с этим судьи ВС посчитали, что определение Налоговым кодексом недоимки как суммы налога, не уплаченного в срок, не препятствует начислению пеней на сумму неправомерно возмещенного НДС. Иной правовой подход, исключающий применение указанной меры, обеспечивающей полную и своевременную уплату в бюджет налога, приводит к нарушению баланса публичных и частных интересов в случае неправомерного изъятия из бюджета денежных средств.

А.Коловатов

Подписано в печать

01.12.2014

 

назвался ИП - "фиксируй" взносы

"Информационный бюллетень "Экспресс-бухгалтерия", 2014, N 44

(Комментарий к Письму Минтруда России

от 18 сентября 2014 г. N 17-4/ООГ-787)

Организации при отсутствии выплат в пользу физлиц расчеты с внебюджетными фондами, что называется, обнуляют. А если у индивидуального предпринимателя отсутствуют доходы, то, может, и ему можно сэкономить на фиксированных платежах?

Бизнес - дело рискованное. Довольно много факторов влияет на полученный в итоге результат - от собственного желания, добросовестности контрагентов до... экономической ситуации в стране или даже в мире. Как бы там ни было, вполне возможно, что в результате своей деятельности (или временной бездеятельности) индивидуальный предприниматель получит нулевой, а то и отрицательный финансовый результат. Итак, можно сказать, год прожит зря, так еще необходимо произвести расчеты с внебюджетными фондами "за себя".

Напомним, что согласно п. 1 ст. 5 Закона от 24 июля 2009 г. N 212-ФЗ (далее - Закон N 212-ФЗ) плательщиками страховых взносов признаются индивидуальные предприниматели как производящие выплаты в пользу физлиц, так и те ИП, которые никоим образом не привлекают к своей деятельности наемных работников, то есть выплат в пользу физлиц они не производят.

Как указал Минтруд России в Письме от 1 апреля 2014 г. N 17-4/ООГ-224, в последнем случае обязанность по уплате взносов во внебюджетные фонды связана непосредственно со статусом индивидуального предпринимателя, то есть она возникает по факту регистрации физлица в качестве ИП. Соответственно, и заканчивается эта обязанность с момента внесения записи в ЕГРИП о прекращении физлицом предпринимательской деятельности.

Согласно п. 1 ст. 14 Закона N 212-ФЗ индивидуальные предприниматели, не производящие выплат в пользу физлиц, уплачивают страховые взносы в фиксированном размере только в ПФР и ФФОМС. Размер медицинских взносов, подлежащих уплате за расчетный период, определяется исходя из произведения минимального размера оплаты труда и тарифа страховых взносов, увеличенного в 12 раз. При этом в расчет принимается МРОТ, установленный федеральным законом на начало финансового года, поскольку на 1 января 2014 г. данная величина составляет 5554 руб. (ст. 1 Закона от 19 июня 2000 г. N 82-ФЗ), фиксированный размер страховых взносов на ОМС в 2014 г. составляет 3399,05 руб. (5554 руб. x 5,1% x 12 мес.). Перечислить его необходимо не позднее 31 декабря текущего календарного года (ч. 2 ст. 16 Закона N 212-ФЗ).

В свою очередь, порядок определения фиксированного размера пенсионных взносов дифференцирован в зависимости от величины доходов ИП за расчетный период. В любом случае в придачу к медицинским взносам ИП должен перечислить взносы в ПФР, которые рассчитываются исходя из произведения МРОТ и тарифа страховых взносов, увеличенного в 12 раз. В 2014 г. этот пенсионный взнос равен 17 328,48 руб. (5554 руб. x 26% x 12 мес.). В том случае, если доходы ИП за расчетный период не превысят 300 тыс. руб., его фиксированные расчеты с фондами будут завершены. Иначе не позднее 1 апреля 2015 г. придется дополнительно перечислить 1 процент с суммы излишка и направить в бюджет ПФР (максимум - 138 627,84 руб. (8 x 5554 руб. x 26% x 12)).

Как разъяснил Минтруд России в Письме от 18 сентября 2014 г. N 17-4/ООГ-787, отсутствие доходов от предпринимательской деятельности не отменяет обязанность ИП рассчитаться за себя с ПФР и ФФОМС. Чиновники отмечают, что временное приостановление предпринимательской деятельности не освобождает ИП от уплаты страховых взносов во внебюджетные фонды. Из этого правила есть исключения. Перечень таких нестраховых случаев, то есть периодов, которые не учитываются при определении фиксированной базы по взносам, определен в положениях п. п. 1, 3, 6, 8 п. 1 ст. 11 Закона от 17 декабря 2001 г. N 173-ФЗ "О трудовых пенсиях в Российской Федерации" (п. 6 ст. 14 Закона N 212-ФЗ). К исключаемым периодам (с 2015 г. благодаря Закону от 28 июня 2014 г. N 188-ФЗ таковые будут определяться с точностью до дня) отнесены:

- время прохождения военной службы ИП по призыву;

- отпуск по уходу ИП за каждым ребенком до достижения им возраста полутора лет, но не более 4,5 лет в общей сложности;

- период ухода, осуществляемого ИП за инвалидом I группы, ребенком-инвалидом или за лицом, достигшим возраста 80 лет;

- время проживания супругов военнослужащих, проходящих военную службу по контракту, вместе с супругами в местностях, где они не могли трудиться в связи с отсутствием возможности трудоустройства, но не более 5 лет в общей сложности;

- период проживания за границей с супругами, направленными в дипломатические представительства и консульские учреждения РФ, постоянные представительства РФ при международных организациях, торговые представительства РФ в иностранных государствах и т.п., но не более 5 лет в общей сложности.

Вот, собственно, и все. Несколько сэкономить на взносах можно в том случае, если госрегистрация в качестве ИП состоялась посреди года. При таких обстоятельствах согласно ч. 3 ст. 14 Закона N 212-ФЗ фиксированный размер страховых взносов, подлежащих уплате ими за этот расчетный период, определяется пропорционально количеству календарных месяцев начиная с календарного месяца начала деятельности. За неполный месяц осуществления деятельности фиксированный размер страховых взносов определяется пропорционально количеству календарных дней данного месяца.

Так с чем же связана обязанность индивидуального предпринимателя платить взносы за себя даже при отсутствии доходов от бизнеса, то есть, по сути, за свой личный счет? В Письме Минтруда России от 18 сентября 2014 г. N 17-4/ООГ-787 это объясняется тем, что в отличие от налогов страховые взносы на обязательное пенсионное страхование - это индивидуально возмездные обязательные платежи. Они уплачиваются в ПФР, и их персональным целевым назначением является обеспечение права гражданина на получение пенсии. Размер выплат будущей пенсии напрямую зависит от суммы учтенных на индивидуальном лицевом счете застрахованного лица страховых взносов на обязательное пенсионное страхование. К тому же вступление в ряды ИП - это дело добровольное. Как указал Конституционный Суд РФ в Определении от 22 марта 2012 г. N 621-О-О, процедура госрегистрации носит заявительный характер, то есть не регистрирующий орган, а сам гражданин решает вопросы о целесообразности выбора данного вида деятельности, готовности к ее осуществлению, наличии необходимого имущества, денежных средств, образования, навыков и тому подобного, равно как и о том, способен ли он нести обременения, вытекающие из правового статуса индивидуального предпринимателя. При этом предусмотренная законом госрегистрация гражданина в качестве предпринимателя не только дает ему разные новые права и определенные гарантии, но и предполагает, что он берет на себя и многочисленные обязанности, в том числе по уплате страховых взносов в ПФР. Так что, как говорится, думайте сами, решайте сами, быть или не быть ИП. В крайнем случае следует подать в налоговую заявление о прекращении деятельности в качестве индивидуального предпринимателя.

Д.Ковалев

Подписано в печать

24.11.2014

Каковы порядок и сроки уплаты физическими лицами транспортного налога за 2014 г. и последующие годы?

"Официальный сайт ФНС России www.nalog.ru, раздел "Часто задаваемые вопросы", 2014

Вопрос: Каковы порядок и сроки уплаты физическими лицами транспортного налога за 2014 г. и последующие годы?

Ответ: Исчисление транспортного налога, уплачиваемого физическими лицами, и формирование налоговых уведомлений на уплату налога осуществляются налоговыми органами по месту нахождения транспортного средства. Налоговые уведомления об уплате налога вручаются плательщикам налоговыми органами не позднее 30 дней до наступления срока платежа. Учитывая изменения, внесенные в законодательство о налогах и сборах, с 1 января 2015 г. транспортный налог уплачивается физическими лицами в срок не позднее 1 октября года, следующего за истекшим налоговым периодом. Так, транспортный налог за 2014 г. должен быть уплачен физическими лицами не позднее 1 октября 2015 г.

Источник:

Пункт 2 ст. 52 Налогового кодекса Российской Федерации.

Подпункт 2 п. 5 ст. 83 Налогового кодекса Российской Федерации.

Абзац 3 п. 1 ст. 363 Налогового кодекса Российской Федерации (в ред. Федерального закона от 02.12.2013 N 334-ФЗ "О внесении изменений в часть вторую Налогового кодекса Российской Федерации и статью 5 Закона Российской Федерации "О налогах на имущество физических лиц").

21.11.2014