Налог на доходы физических лиц: практические советы

"Бухгалтерский учет", 2015, N 1

Как следует вести регистры налогового учета по НДФЛ? Как применять налоговые вычеты на детей, при покупке и продаже недвижимости?

НДФЛ при выплате аванса и заработной платы

Организации (налоговые агенты), согласно п. 4 ст. 226 НК РФ, обязаны удержать начисленную сумму налога непосредственно из доходов налогоплательщика при их фактической выплате. Перечислить суммы исчисленного и удержанного налога необходимо не позднее дня фактического получения в банке наличных денежных средств на выплату дохода (п. 6 ст. 226 НК РФ).

Организации, выплачивающие заработную плату сотрудникам, исчисляют, удерживают и перечисляют в бюджет НДФЛ с заработной платы только один раз в месяц при окончательном расчете дохода сотрудника по итогам каждого месяца, за который ему был начислен доход, в сроки, установленные п. 6 ст. 226 НК РФ (Письма ФНС России от 26.05.2014 N БС-4-11/10126@, Минфина России от 03.07.2013 N 03-04-05/25494, от 18.04.2013 N 03-04-06/13294).

Обязанность перечислить в бюджет НДФЛ возникает у налогового агента только после фактического удержания налога из средств, выплачиваемых налогоплательщику. Эта позиция подкрепляется и судебной практикой (Письмо ФНС России от 25.07.2014 N БС-4-11/14507@, Постановление ФАС Центрального округа от 14.01.2010 по делу N А48-38/2009).

Ежемесячное перечисление в бюджет в авансовом порядке суммы до удержания из доходов физических лиц НДФЛ не является уплатой налога. Если суммы перечислены в бюджет до выплаты дохода физическому лицу и до удержания налога, налоговый агент вправе обратиться в налоговый орган с заявлением о возврате на расчетный счет организации суммы, не являющейся НДФЛ и перечисленной в бюджетную систему.

При невозможности удержать начисленный НДФЛ непосредственно из доходов налогоплательщика в случае своевременного сообщения налоговому органу о невозможности удержать налог пени не начисляются (Письмо ФНС России от 22.08.2014 N СА-4-7/16692, Постановление Пленума ВАС РФ от 30.07.2013 N 57).

Излишне удержанный НДФЛ возвращается физическому лицу налоговым агентом. Возврат производится за счет сумм этого налога, подлежащих перечислению в бюджет в счет предстоящих платежей, как по указанному налогоплательщику, так и по иным налогоплательщикам, с доходов которых налоговый агент производит удержание такого налога, в течение трех месяцев со дня получения налоговым агентом соответствующего заявления налогоплательщика (Письмо ФНС России от 13.08.2014 N ПА-4-11/15988). Если для возврата в установленный срок указанных сумм недостаточно, налоговый агент в течение 10 дней со дня подачи ему заявления направляет в налоговый орган заявление на возврат излишне удержанной суммы налога. Для этого организации нужно представить в налоговый орган новые справки по ф. 2-НДФЛ в отношении тех работников, с доходов которых был излишне удержан НДФЛ, а также заявление о зачете или возврате излишне уплаченного налога.

Вместе с заявлением на возврат налоговый агент представляет в налоговый орган выписку из регистра налогового учета за соответствующий налоговый период и документы, подтверждающие излишнее удержание НДФЛ (бухгалтерские справки, пояснения, расчетно-платежные ведомости с исправлением ошибки).

До возврата налога из бюджета налоговый агент вправе вернуть такую сумму сотруднику за счет собственных средств.

Регистры налогового учета

В соответствии с п. 1 ст. 230 НК РФ налоговые агенты должны вести учет доходов, полученных от них физическими лицами в налоговом периоде, предоставленных физическим лицам налоговых вычетов, исчисленных и удержанных налогов в регистрах налогового учета. Формы регистров налогового учета и порядок отражения в них аналитических данных налогового учета, данных первичных учетных документов разрабатываются налоговым агентом самостоятельно и должны содержать сведения о суммах дохода, датах их выплаты, датах удержания и перечисления налога в бюджет, реквизитах соответствующего платежного документа.

Согласно п. 2 ст. 223 НК РФ датой фактического получения налогоплательщиком дохода в виде оплаты труда признается последний день месяца, за который ему был начислен доход за выполненные трудовые обязанности в соответствии с трудовым договором (контрактом). На последний день месяца, за который налогоплательщику был начислен доход в виде оплаты труда, налоговый агент исчисляет сумму налога нарастающим итогом с начала налогового периода по итогам каждого месяца с зачетом удержанной в предыдущие месяцы текущего налогового периода суммы налога (Письмо Минфина России от 18.04.2014 N 03-04-06/17867).

Другими словами, датами получения дохода, отражаемыми в регистрах налогового учета, являются последние числа каждого месяца, за который налогоплательщикам начислен доход в виде оплаты труда.

Если в регистрах налогового учета вместо даты фактического получения налогоплательщиком дохода в виде оплаты труда ошибочно указаны даты его выплаты, то такое некорректное указание дат не является основанием для привлечения налогового агента к ответственности, предусмотренной ст. 120 НК РФ.

В случае если налоговым органом в ходе проведения проверок выявляются факты отсутствия учета объекта обложения по НДФЛ по каждому физическому лицу, организация подлежит привлечению к ответственности, предусмотренной ст. 120 НК РФ, за грубое нарушение правил учета доходов и (или) расходов и (или) объектов налогообложения (Письмо ФНС России от 29.12.2012 N АС-4-2/22690).

Вычеты на детей

Стандартный налоговый вычет за каждый месяц налогового периода предоставляется родителям, супругу (супруге) родителя, усыновителям, опекунам, попечителям, приемным родителям, супругу (супруге) приемного родителя, на обеспечении которых находится ребенок. При этом вычет производится на каждого ребенка в возрасте до 18 лет, а также на каждого учащегося очной формы обучения, аспиранта, ординатора, интерна, студента, курсанта в возрасте до 24 лет.

В Письме от 17.04.2014 N 03-04-05/17619 Минфин России разъяснил, что, поскольку вычет производится, в частности, на каждого ребенка в возрасте до 18 лет, при определении его размера учитывается общее количество детей, включая детей, достигших возраста, после которого родители утрачивают право на получение стандартного вычета. Очередность детей определяется по датам их рождения, т.е. первый ребенок - это наиболее старший по возрасту ребенок. Таким образом, в случае если на первого и второго ребенка вычет не предоставляется, родитель имеет право на получение вычета на третьего ребенка за каждый месяц налогового периода в размере 3000 руб.

При определении очередности детей для установления размера стандартного налогового вычета учитывается общее количество детей, включая детей супруги от первого брака, которые проживают совместно с супругом и находятся на его обеспечении. Отметим, что если один из родителей выплачивает алименты согласно порядку и размерам, установленным Семейным кодексом РФ, то он имеет право на вычет (Письма Минфина России от 21.04.2011 N 03-04-05/5-275 и ФНС России от 17.09.2013 N БС-4-11/16736).

В Письме от 11.10.2012 N 03-04-05/8-1179 Минфин России уточнил, что данное право не зависит от того, проживает родитель с ребенком или нет, поскольку выплата алиментов сама по себе означает участие в содержании ребенка.

Более того, в данном случае право на вычет также имеет супруг родителя, выплачивающего алименты своим детям от предыдущего брака (Письма Минфина России от 17.04.2013 N 03-04-05/12978, ФНС России от 17.09.2013 N БС-4-11/16736).

В случае начала работы налогоплательщика не с первого месяца налогового периода вычеты предоставляются по этому месту работы с учетом дохода, полученного с начала налогового периода по другому месту работы, в котором налогоплательщику предоставлялись налоговые вычеты.

В случаях, когда выплата дохода, например в связи с отпуском по уходу за ребенком, полностью прекращена, вычет за данный период налоговым агентом не предоставляется, так как налоговая база после прекращения выплат не определяется. Следовательно, перерасчет налоговой базы с учетом предоставленных налоговым агентом стандартных вычетов за указанный период налоговым органом не производится (Письмо Минфина России от 11.06.2014 N 03-04-05/28141).

Имущественный вычет при покупке недвижимости

Общий размер имущественного налогового вычета не может превышать 2 000 000 руб. без учета сумм, направленных на погашение процентов по вышеуказанным целевым займам (кредитам). В сумму фактических расходов на приобретение квартиры, комнаты или доли (долей) могут включаться расходы на:

- приобретение квартиры, комнаты, доли (долей) в них или прав на квартиру, комнату в строящемся доме;

- приобретение отделочных материалов;

- работы, связанные с отделкой квартиры, комнаты, доли (долей) в них, а также расходы на разработку проектной и сметной документации на проведение отделочных работ.

Налоговые органы вправе затребовать у налогоплательщика любые документы, подтверждающие факт уплаты денежных средств налогоплательщиком по произведенным расходам (Письмо Минфина России от 27.02.2014 N 03-04-05/8280).

Затраты, понесенные налогоплательщиком в виде уплаченных сумм процентов за предоставление рассрочки платежа, в перечне расходов не поименованы, в связи с чем оснований для их учета в целях получения имущественного вычета в фактически произведенных налогоплательщиком расходах на приобретение квартиры не имеется.

Имущественный вычет в части расходов на уплату процентов по целевым займам (кредитам), полученным от кредитных и иных российских организаций или индивидуальных предпринимателей и фактически израсходованным налогоплательщиком на приобретение квартиры, по которому предоставляется имущественный вычет, не ограничен каким-либо пределом. К подобным расходам на уплату процентов могут быть отнесены расходы, понесенные налогоплательщиком в виде уплаченных сумм процентов за предоставление рассрочки платежа за приобретаемую квартиру (Письмо ФНС России от 14.04.2014 N БС-4-11/7094@).

Для получения налогового вычета по расходам на погашение займа (кредита) на приобретение жилья необходимо одновременное соблюдение двух условий (Письмо ФНС России от 26.06.2014 N БС-4-11/12234):

- договор займа (кредита) должен быть целевым, т.е. в нем должно предусматриваться, что единственным допустимым направлением его расходования является приобретение жилья;

- полученные денежные средства должны быть израсходованы на приобретение жилья на территории России.

Если в договоре указанные условия не отражены, то предоставление имущественного вычета по таким расходам будет неправомерным.

В налоговые органы также необходимо представить документы, подтверждающие факт уплаты денежных средств налогоплательщиком в погашение процентов:

- справку организации, выдавшей кредит, об уплаченных в налоговом периоде процентах за пользование кредитом;

- банковские выписки о перечислении денежных средств со счета заемщика на счет кредитной организации;

- квитанции к приходным кассовым ордерам (в случае совершения платежей в кассу кредитной организации).

При приобретении комнаты или квартиры по договору мены сумма дохода определяется исходя из стоимости передаваемой комнаты, указанной в договоре мены (Письмо Минфина России от 08.04.2014 N 03-04-РЗ/15807).

С 1 января 2014 г. в силу ст. 220 НК РФ можно получить вычет до полного использования его предельного размера без ограничения количества объектов недвижимого имущества, расходы по приобретению или строительству которых могут учитываться в составе имущественного вычета. Данные нормы применяются к налогоплательщикам, которые впервые обращаются в налоговые органы за предоставлением имущественного вычета по объектам недвижимого имущества, в отношении которых документы, подтверждающие право на получение имущественного вычета, датированы начиная с 1 января 2014 г.

Возможность неоднократного получения имущественного вычета до полного использования его предельного размера на правоотношения по предоставлению имущественного вычета, возникшие до 1 января 2014 г., не распространяется (Письмо Минфина России от 24.03.2014 N 03-04-05/12807).

Перенос остатка имущественного вычета

С 1 января 2014 г. все пенсионеры вне зависимости от наличия у них доходов, облагаемых по ставке 13%, вправе перенести на предшествующие налоговые периоды остаток имущественного вычета в порядке, предусмотренном п. 10 ст. 220 НК РФ. При этом возможность переноса остатка имущественного вычета не поставлена в зависимость от момента приобретения объекта недвижимого имущества либо момента его оформления в собственность налогоплательщика (Письмо Минфина России от 17.04.2014 N 03-04-07/17776).

Поскольку при представлении налоговой декларации в 2014 г. данный налоговый период не является периодом, непосредственно следующим за налоговым периодом, в котором образовался остаток имущественного вычета (2012 г.), налогоплательщик-пенсионер вправе получить остаток вычета за налоговый период 2010 г. и последующие годы.

Использование пенсионером своего права на перенос остатка вычета на предшествующие периоды в силу абз. 29 пп. 2 п. 1 ст. 220 НК РФ не лишает его права на перенос в дальнейшем неиспользованного остатка имущественного вычета на последующие налоговые периоды до полного его использования в случае получения налогоплательщиком в таких налоговых периодах доходов, облагаемых по ставке 13% (Письмо ФНС России от 19.06.2013 N ЕД-4-3/11041@).

Пример. Пенсионер купил квартиру в 2014 г. за 1 500 000 руб. Величина его доходов, облагаемых по ставке 13%, за 2013 г. составила 100 000 руб. С 2014 г. он не получал доходов, облагаемых по ставке 13%.

Сумма его доходов, облагаемых по ставке 13%, за предшествующие три года (2010, 2011, 2012) составила 300 000 руб. В 2015 г. пенсионер заявит вычет за 2013 г. в размере 100 000 руб. На предшествующие периоды (2010, 2011, 2012 гг.) он может перенести часть неиспользованного вычета в размере 300 000 руб.

Предположим, что в 2015 г. у него снова появятся доходы, облагаемые по ставке 13%. Тогда он сможет использовать остаток вычета в размере 1 100 000 руб. (1 500 000 - 100 000 - 300 000), если суммы его доходов в 2015 г. будет достаточно для этого.

Вычеты при продаже недвижимости

Дата получения дохода

При получении доходов в денежной форме дата его фактического получения определяется как день выплаты такого дохода, в том числе перечисления дохода на счета налогоплательщика в банках либо его получения на счетах третьих лиц.

Таким образом, порядок определения даты получения дохода физическими лицами не поставлен в зависимость от факта совершения государственной регистрации перехода права собственности на отчуждаемый объект недвижимости.

С учетом изложенного доход налогоплательщика, полученный в 2014 г. от продажи недвижимого имущества, должен быть учтен при определении базы по НДФЛ этого же налогового периода, даже если государственная регистрация перехода права собственности на имущество произведена в 2015 г. (Письма ФНС России от 22.05.2014 N БС-4-11/9939@ и Минфина России от 13.08.2013 N 03-04-07/32771).

Если продажа одной квартиры и оформление свидетельства о государственной регистрации права собственности (акта приема-передачи) на другую квартиру произведены в одном налоговом периоде, то налогоплательщик имеет право на получение одновременно имущественных вычетов, предусмотренных пп. 1 и 2 п. 1 ст. 220 НК РФ.

Сумма дохода, превышающая размер примененных имущественных вычетов, облагается НДФЛ по ставке 13%.

Продажа имущества, приобретенного с использованием субсидий

При продаже недвижимого имущества следует иметь в виду позицию контролирующих органов по имуществу, приобретенному за счет средств материнского капитала или иных субсидий.

Данные средства приравнены к доходу получателя этих средств. Он может освобождаться от НДФЛ, но из-за этого не перестает быть доходом. Поэтому направление налогоплательщиком этих средств на приобретение недвижимого имущества является его расходами на приобретение такого имущества.

Таким образом, если имущество продано по истечении менее трех лет, можно воспользоваться налоговым вычетом в сумме до 1 млн руб. или уменьшить в целях НДФЛ доход от продажи на расходы, связанные с получением дохода. В том числе это касается расходов, понесенных за счет субсидий и материнского капитала (Письма ФНС России от 22.07.2014 N БС-4-11/14019@, Минфина России от 10.07.2014 N 03-04-07/33669).

Аналогичным образом поступают при приобретении имущества за счет:

- субсидий (Письма Минфина России от 06.12.2012 N 03-04-05/7-1372, от 20.03.2012 N 03-04-05/7-335);

- средств по государственным жилищным сертификатам (Письма Минфина России от 15.04.2009 N 03-04-05-01/214, ФНС России от 17.04.2012 N ЕД-4-3/6475@, УФНС России по г. Москве от 03.06.2010 N 20-14/4/058716).

Таким образом, во всех этих случаях налогоплательщик вправе уменьшить свои доходы на соответствующие расходы по приобретению недвижимого имущества. При этом положения ст. 220 НК РФ не позволяют уменьшить доходы от продажи подаренного недвижимого имущества на его стоимость, определенную на момент получения имущества в дар (Письмо ФНС России от 24.12.2013 N СА-4-7/23263).

Продажа полученного в наследство имущества

Если продаваемое имущество было получено в наследство менее 3 лет назад, то в отличие от имущества, полученного с использованием субсидий и материнского капитала, налогоплательщик не может учесть какие-либо расходы по приобретению и стоимость данного имущества. Исключение составляет использование общей льготы, предусмотренной пп. 1 п. 1 ст. 220 НК РФ, в размере 1 000 000 руб. (Письма Минфина России от 17.02.2014 N 03-04-05/6431, от 27.11.2013 N 03-04-05/51411).

Для освобождения данного имущества при продаже от налогообложения целесообразно сделку купли-продажи оформить не ранее чем через 3 года после даты государственной регистрации права наследника на наследственное имущество.

Продажа имущества, использовавшегося

в предпринимательской деятельности

Если имущество использовалось налогоплательщиком для осуществления предпринимательской деятельности, то его продажа также может быть отнесена к продаже имущества в связи с осуществлением предпринимательской деятельности. В этом случае имущественный вычет не предоставляется (Письма Минфина России от 21.02.2012 N 03-04-05/3-198, от 15.03.2013 N 03-04-05/9-233, от 15.08.2014 N 03-04-05/40977).

Когда сдача в аренду нежилого помещения отвечала признакам предпринимательской деятельности, оснований для освобождения от обложения НДФЛ доходов, полученных от продажи такого помещения, нет.

Литература

1. Налоговый кодекс Российской Федерации: часть вторая [принят Государственной Думой 19 июля 2000 г. N 117-ФЗ, по состоянию на 23 июля 2013 г.] // Справочно-правовая система "КонсультантПлюс" [Электронный ресурс] / Компания "КонсультантПлюс".

Ю.А.Суслова

Аудитор

ООО "Аудит Консалт Право"

Подписано в печать

17.12.2014

Личный кабинет на сайте ФНС

"Налоговая проверка", 2015, N 3

1 июля 2015 г. вступают в силу изменения, внесенные в НК РФ, согласно которым будут узаконены понятие "личный кабинет налогоплательщика", а также порядок работы личного кабинета налогоплательщика - физического лица.

Кто сегодня может воспользоваться личным кабинетом налогоплательщика? Как это сделать на практике? Что указанная возможность дает налогоплательщикам?

Федеральная налоговая служба продолжает работу по внедрению электронного документооборота налоговых органов с налогоплательщиками, по расширению и унификации данного документооборота. Внедрение современных технологий позволяет налоговым органам развивать онлайн-услуги для налогоплательщиков и создавать комфортные условия для уплаты налогов на официальном интернет-сайте ФНС.

Федеральный закон от 04.11.2014 N 347-ФЗ "О внесении изменений в части первую и вторую Налогового кодекса Российской Федерации" дополнил действующее налоговое законодательство ст. 11.2 "Личный кабинет налогоплательщика".

Личный кабинет налогоплательщика определен как информационный ресурс, который размещен на официальном сайте ФНС в Интернете и ведение которого осуществляется указанным органом в установленном им порядке. В случаях, предусмотренных НК РФ, личный кабинет налогоплательщика может быть использован для реализации налогоплательщиками и налоговыми органами своих прав и обязанностей, определенных названным Кодексом.

Использование личного кабинета налогоплательщика направлено на совершенствование электронного документооборота между налоговыми органами и налогоплательщиками, сокращение сроков получения документов, предусмотренных НК РФ, и расходов, связанных с их направлением, как со стороны налоговых органов, так и налогоплательщиков.

Сегодня на официальном сайте ФНС действуют личные кабинеты налогоплательщика для физических лиц, индивидуальных предпринимателей и организаций.

Личный кабинет налогоплательщика - физического лица

Согласно новшествам, внесенным Федеральным законом N 347-ФЗ в НК РФ, вступающим в силу с 1 июля 2015 г., установлены следующие правила пользования личным кабинетом налогоплательщика - физического лица (ЛК ФЛ).

Личный кабинет налогоплательщика используется налогоплательщиками - физическими лицами для получения от налогового органа документов и передачи в налоговый орган документов (информации), сведений с учетом установленных особенностей.

Для получения документов из налогового органа в электронной форме через данный личный кабинет налогоплательщик - физическое лицо направляет в налоговый орган уведомление об использовании личного кабинета налогоплательщика. Порядок и сроки направления уведомления будут установлены ФНС.

Обратите внимание! После получения уведомления налоговым органом направление указанных документов налогоплательщику на бумажном носителе или в электронной форме по телекоммуникационным каналам связи не производится до получения от этого налогоплательщика уведомления об отказе от использования личного кабинета налогоплательщика.

Для того чтобы полноценно пользоваться личным кабинетом, необходимо, чтобы документы в электронной форме были подписаны усиленной неквалифицированной электронной подписью, сформированной в установленном порядке в соответствии с требованиями Федерального закона от 06.04.2011 N 63-ФЗ "Об электронной подписи". В таком случае они признаются равнозначными документам на бумажном носителе, подписанным собственноручной подписью налогоплательщика.

ЛК ФЛ внедрен Приказом ФНС России от 31.10.2014 N ММВ-8-17/59дсп@ "Об утверждении Регламента работы сотрудников налоговых органов ФНС России по обслуживанию пользователей Интернет-сервиса "Личный кабинет налогоплательщика для физических лиц", обеспечению работоспособности сервиса и обеспечению своевременной актуализации данных".

Программное обеспечение сервиса ЛК ФЛ включает в себя в том числе механизм подтверждения данных об объектах налогообложения самим пользователем, а также подтверждения им данных, поступивших из регистрирующих органов, об изменении ранее подтвержденных объектов налогообложения.

Функциональные возможности сервиса ЛК ФЛ приведены на схеме.

┌──────────────────────────┐         ┌────────────────────────────────────┐

│Функциональные возможности│         │  Получать актуальную информацию об │

│  сервиса "Личный кабинет │         │  объектах имущества и транспортных │

│   налогоплательщика для  │         │  средствах, о суммах начисленных и │

│      физических лиц"     ├────────>│  уплаченных налоговых платежей, о  │

│                          │         │наличии переплат, о задолженности по│

│                          │         │       налогам перед бюджетом       │

│                          │         └────────────────────────────────────┘

│                          │         ┌────────────────────────────────────┐

│                          ├────────>│ Контролировать состояние расчетов с│

│                          │         │              бюджетом              │

│                          │         └────────────────────────────────────┘

│                          │         ┌────────────────────────────────────┐

│                          │         │ Получать и распечатывать налоговые │

│                          ├────────>│  уведомления и квитанции на уплату │

│                          │         │         налоговых платежей         │

│                          │         └────────────────────────────────────┘

│                          │         ┌────────────────────────────────────┐

│                          ├────────>│Уплачивать налоговую задолженность и│

│                          │         │          налоговые платежи         │

│                          │         └────────────────────────────────────┘

│                          │         ┌────────────────────────────────────┐

│                          │         │ Скачивать программы для заполнения │

│                          │         │   декларации по налогу на доходы   │

│                          │         │   физических лиц по форме 3-НДФЛ,  │

│                          │         │заполнять декларацию по форме 3-НДФЛ│

│                          ├────────>│    в режиме онлайн, направлять в   │

│                          │         │  налоговую инспекцию декларацию по │

│                          │         │  форме 3-НДФЛ в электронном виде,  │

│                          │         │  подписанную электронной подписью  │

│                          │         │          налогоплательщика         │

│                          │         └────────────────────────────────────┘

│                          │         ┌────────────────────────────────────┐

│                          │         │   Отслеживать статус камеральной   │

│                          ├────────>│  проверки налоговых деклараций по  │

│                          │         │            форме 3-НДФЛ            │

│                          │         └────────────────────────────────────┘

│                          │         ┌────────────────────────────────────┐

│                          ├────────>│  Обращаться в налоговые органы без │

│                          │         │личного визита в налоговую инспекцию│

└──────────────────────────┘         └────────────────────────────────────┘

Доступ к ЛК ФЛ можно получить одним из двух способов:

- с помощью логина и пароля, указанных в регистрационной карте;

- с помощью квалифицированной электронной подписи (универсальной электронной карты).

Получить регистрационную карту с логином и паролем физическое лицо может лично в любой инспекции ФНС независимо от места постановки на учет. Если гражданин обращается в налоговый орган по месту жительства, ему будет достаточно иметь при себе документ, удостоверяющий личность (паспорт). При обращении в иные инспекции ФНС кроме паспорта надо иметь оригинал или копию свидетельства о постановке на учет физического лица (свидетельства о присвоении ИНН) либо уведомления о постановке на учет.

Отметим, что пароль и логин не присылаются по электронной почте. Это связано с тем, что в ЛК ФЛ размещаются сведения, составляющие налоговую тайну в соответствии со ст. 102 НК РФ. Кстати, именно с налоговой тайной связано и требование о смене пароля в течение месяца.

Если гражданин не имеет возможности прийти в налоговый орган лично, то это может сделать уполномоченный представитель физического лица при условии предъявления нотариально удостоверенной доверенности или доверенности, приравненной к нотариально удостоверенной, и документа, удостоверяющего личность уполномоченного представителя.

Если к данному сервису необходимо подключить ребенка до 14 лет, это могут сделать его законные представители (родители, усыновители, опекуны) при условии предъявления свидетельства о рождении (иного документа, подтверждающего полномочия) и документа, удостоверяющего личность представителя.

Доступ к сервису без личного визита в налоговый орган возможен с помощью квалифицированной электронной подписи (универсальной электронной карты) (ЭП/УЭК). Сертификат ключа квалифицированной электронной подписи можно получить в любом удостоверяющем центре, аккредитованном в Минкомсвязи. Для корректной авторизации в сервисе рекомендуется использовать сертификат ключа проверки квалифицированной электронной подписи, выпущенный в соответствии с положениями Приказа ФНС России от 08.04.2013 N ММВ-7-4/142@. Квалифицированный сертификат ключа проверки электронной подписи должен быть выдан удостоверяющим центром, аккредитованным Минкомсвязи, и может храниться на любом носителе: жестком диске, USB-ключе, универсальной электронной карте или смарт-карте. При этом требуется использование специального программного обеспечения - криптопровайдера КриптоПро CSP версии 3.6 и выше.

Выдача универсальных электронных карт гражданам осуществляется на бесплатной основе уполномоченными организациями субъектов РФ.

Для доступа к сервису налогоплательщик, используя ЭП/УЭК, заполняет в электронном виде заявление на подключение со стартовой страницы сервиса. При этом необходимые для идентификации пользователя реквизиты считываются с носителя ЭП и автоматически подгружаются в форму заявления, такие дополнительные необязательные реквизиты, как номер телефона, e-mail, вводятся вручную. После авторизации пользователю предлагается задать пароль, после чего вход в сервис может осуществляться с использованием как ЭП/УЭК, так и логина и пароля.

Личный кабинет налогоплательщика -

индивидуального предпринимателя

ФНС запустила пилотный проект по эксплуатации сервиса "Личный кабинет налогоплательщика - индивидуального предпринимателя" (ЛК ИП).

При разработке данного сервиса большое внимание уделено пользовательскому интерфейсу. Функционал сервиса сходен с функционалом личного кабинета налогоплательщика - юридического лица, но адаптирован к целевой аудитории налогоплательщиков - индивидуальных предпринимателей.

В рамках пилотного проекта указанный сервис будет доступен не всем индивидуальным предпринимателям, а только тем, кто состоит на учете по месту жительства в налоговом органе одного из перечисленных ниже субъектов РФ.

В рамках пилотного проекта ЛК ИП предоставляет ряд возможностей для индивидуальных предпринимателей.

Для того чтобы воспользоваться ЛК ИП, индивидуальному предпринимателю нужно авторизоваться. Авторизация в сервисе будет осуществляться как с помощью логина и пароля, так и с помощью ключа электронной подписи либо универсальной электронной карты.

┌────────────────┐                    ┌───────────────────────────────────┐

│  Субъекты РФ,  ├───────────────────>│Республика Башкортостан            │

│  участвующие в │                    └───────────────────────────────────┘

│пилотном проекте│                    ┌───────────────────────────────────┐

│                ├───────────────────>│Республика Татарстан               │

│                │                    └───────────────────────────────────┘

│                │                    ┌───────────────────────────────────┐

│                ├───────────────────>│Алтайский край                     │

│                │                    └───────────────────────────────────┘

│                │                    ┌───────────────────────────────────┐

│                ├───────────────────>│Приморский край                    │

│                │                    └───────────────────────────────────┘

│                │                    ┌───────────────────────────────────┐

│                ├───────────────────>│Воронежская область                │

│                │                    └───────────────────────────────────┘

│                │                    ┌───────────────────────────────────┐

│                ├───────────────────>│Ленинградская область              │

│                │                    └───────────────────────────────────┘

│                │                    ┌───────────────────────────────────┐

│                ├───────────────────>│Нижегородская область              │

│                │                    └───────────────────────────────────┘

│                │                    ┌───────────────────────────────────┐

│                ├───────────────────>│Оренбургская область               │

│                │                    └───────────────────────────────────┘

│                │                    ┌───────────────────────────────────┐

│                ├───────────────────>│Ростовская область                 │

│                │                    └───────────────────────────────────┘

│                │                    ┌───────────────────────────────────┐

│                ├───────────────────>│Ханты-Мансийский автономный округ -│

│                │                    │Югра                               │

└────────────────┘                    └───────────────────────────────────┘

┌─────────────────────────────────────────────────────────────────────────┐

│  Функциональные возможности сервиса "Личный кабинет налогоплательщика - │

│                     индивидуального предпринимателя"                    │

└───────┬───────────────┬──────────────┬──────────────┬──────────────┬────┘

       \│/             \│/            \│/            \│/            \│/

┌───────────────┬──────────────┬──────────────┬────────────────┬───────────┐

│Получение      │Взаимодействие│Получение     │Сведения о      │Расчеты с  │

│сведений из    │с налоговыми  │информации о  │специальных     │бюджетом:  │

│ЕГРИП:         │органами      │выполнении    │налоговых       │- просмотр │

│- получение    │онлайн:       │налоговых     │режимах:        │операций по│

│выписки из     │- направление │обязательств: │- доступ к      │расчету с  │

│ЕГРИП в        │обращений в   │- возможность │сводной         │бюджетом;  │

│электронном    │инспекции,    │узнать о своей│информации о    │- получение│

│(бумажном)     │использование │задолженности,│применяемых     │выписки    │

│виде;          │типовых форм  │переплате или │индивидуальным  │операций по│

│- внесение     │заявлений     │предстоящем   │предпринимателем│расчету с  │

│изменений в    │(запросов,    │платеже;      │системах        │бюджетом,  │

│сведения об    │обращений);   │- возможность │налогообложения;│акта       │

│индивидуальном │- оперативное │уточнить      │- возможность   │совместной │

│предпринимателе│получение     │невыясненные  │выбрать         │сверки и   │

│               │информации о  │платежи,      │подходящую      │другие     │

│               │документах,   │отправив      │систему         │возможности│

│               │направленных в│заявление в   │налогообложения │           │

│               │налоговый     │налоговый     │                │           │

│               │орган         │орган в режиме│                │           │

│               │              │онлайн        │                │           │

└───────────────┴──────────────┴──────────────┴────────────────┴───────────┘

Сегодня для доступа необходимо использовать логин и пароль личного кабинета налогоплательщика - физического лица либо квалифицированный сертификат ключа проверки электронной подписи (КСКПЭП). Таким образом, если у индивидуального предпринимателя есть логин и пароль для доступа к личному кабинету налогоплательщика - физического лица, то он может воспользоваться ими для входа в ЛК ИП. При первом входе потребуется ввести дополнительные реквизиты (например, ОГРНИП).

Если же индивидуальный предприниматель не зарегистрирован в ЛК ФЛ, то он может использовать квалифицированный сертификат ключа проверки электронной подписи (КСКПЭП). Если у индивидуального предпринимателя есть КСКПЭП, то он может подключиться к ЛК ИП без посещения налогового органа, пройдя процедуру регистрации в сервисе, для чего необходимо:

- ознакомиться с текстом соглашения об открытии доступа и подписать его своей электронной подписью;

- заполнить сведения, отсутствующие в сертификате, такие, например, как ИНН, ОГРНИП, адрес электронной почты.

После подтверждения введенных данных ссылка активации будет направлена на указанный адрес электронной почты.

К сведению. КСКПЭП должен быть выдан удостоверяющим центром, аккредитованным Минкомсвязи, и может храниться на любом носителе: жестком диске, USB-ключе, универсальной электронной карте или смарт-карте. При этом требуется использование специального программного обеспечения - криптопровайдера, совместимого с КриптоПро CSP 3.6 или КриптоПро УЭК CSP для работы с картой УЭК. КСКПЭП размещается на УЭК бесплатно на основании заявления. Программное обеспечение для использования КСКПЭП, размещенного на УЭК, предоставляется бесплатно. Могут быть применены КСКПЭП, выданные для представления налоговой и бухгалтерской отчетности по телекоммуникационным каналам связи. Допускается использовать КСКПЭП, размещенные на универсальной электронной карте (УЭК).

Отметим, что при авторизации с помощью логина и пароля функционал сервиса будет доступен в ограниченном режиме. Для получения полного доступа к функциям ЛК ИП необходимо войти с ключом электронной подписи. В этом случае пользователи получают более широкий спектр возможностей: например, направлять в налоговые органы заявления на зачет (возврат) излишне уплаченных средств, на получение выписки из ЕГРИП и прочие документы, которые в соответствии с Налоговым кодексом должны быть подписаны усиленной квалифицированной электронной подписью.

Если регистрация прошла корректно и были правильно введены все данные (в том числе ИНН, ОГРНИП), то процедура регистрации будет проведена автоматически, и на указанный адрес электронной почты будет направлено письмо, содержащее ссылку для активации аккаунта данного индивидуального предпринимателя в личном кабинете. Если в течение двух часов письмо со ссылкой активации не получено, необходимо обратиться в службу технической поддержки.

В случае если индивидуальный предприниматель потерял пароль, ему нужно обратиться лично в налоговый орган (не обязательно именно в ту инспекцию, где он подключался изначально). Исключение составляют лишь инспекции ФНС, в функции которых не входит взаимодействие с физическими лицами. При себе следует иметь такие документы:

- документ, удостоверяющий личность (паспорт);

- оригинал или копию свидетельства о регистрации в качестве индивидуального предпринимателя;

- оригинал или копию свидетельства о постановке на учет физического лица (свидетельство о присвоении ИНН), уведомления о постановке на учет.

Пароль будет сгенерирован повторно.

Отметим, что ЛК ИП, в отличие от личного кабинета на Едином портале государственных услуг (ЕПГУ), не является государственной электронной услугой в соответствии с Федеральным законом от 27.07.2010 N 210-ФЗ "Об организации предоставления государственных и муниципальных услуг". Идентификаторы входа, используемые на ЕПГУ, в настоящее время для входа в сервис не применяются.

Личный кабинет налогоплательщика-организации

Личный кабинет налогоплательщика - юридического лица, внедренный Приказом ФНС России от 14.01.2014 N ММВ-7-6/8@ "О вводе в промышленную эксплуатацию подсистемы "Личный кабинет налогоплательщика - юридического лица" на всей территории РФ, предоставляет налогоплательщику целый спектр информационных услуг, имеет большие возможности по информированию налогоплательщика о состоянии процессов налогового администрирования по его объектам налогообложения и дает возможность принимать правильные решения в части мониторинга и управления состоянием его расчетов с бюджетом.

С января 2015 г. доступ к сервису ЛК ЮЛ могут получать уполномоченные представители юридического лица по доверенности.

Интернет-сервис ЛК ЮЛ предназначен для юридических лиц - российских организаций и позволяет:

- получать актуальную информацию о задолженности по налогам перед бюджетом, суммах начисленных и уплаченных налоговых платежей, наличии переплат, невыясненных платежей, об исполненных налоговым органом решениях на зачет и на возврат излишне уплаченных (излишне взысканных) сумм, о принятых решениях об уточнении платежа, об урегулированной задолженности, о не исполненных налогоплательщиком требованиях по уплате налога и других обязательных платежей, о мерах принудительного взыскания задолженности;

- получать выписку из ЕГРЮЛ в отношении самого себя;

- получать выписку из ЕГРН в отношении самого себя;

- направлять запросы и получать справку о состоянии расчетов по налогам, сборам, пеням, штрафам, процентам, акт совместной сверки расчетов по налогам, сборам, пеням, штрафам, процентам;

- направлять запрос на получение справки об исполнении обязанности по уплате налогов, сборов, пеней, штрафов, процентов;

- составлять и направлять в налоговые органы заявления на уточнение невыясненного платежа, заявление на уточнение платежных документов, в которых налогоплательщик самостоятельно обнаружил ошибки в оформлении, заявления о зачете (возврате) переплаты, заявления для инициирования сверки расчетов с бюджетом;

- направлять в налоговый орган сообщения по форме С-09-2 об участии в российских и иностранных организациях;

- получать услуги по постановке и снятию с учета организации по месту нахождения обособленного подразделения, внесению изменений в сведения об обособленном подразделении на основании формализованных электронных сообщений налогоплательщика по формам С-09-3-1, С-09-3-2, 1-6-Учет, 3-Учет, в качестве плательщика ЕНВД на основании заявлений по формам ЕНВД-1, ЕНВД-3, 3-Учет;

- направлять документы для государственной регистрации юридических лиц или внесения изменений в сведения, содержащиеся в ЕГРЮЛ, в налоговый орган для осуществления процедур государственной регистрации или внесения изменений в ЕГРЮЛ;

- получать информацию о ходе исполнения его заявлений и запросов, самостоятельно контролировать сроки оказания услуги налоговым органом, получать решения налогового органа по направлению заявлений.

Для получения доступа к ЛК ЮЛ необходимо обеспечить выполнение ряда технических условий, которые подробно прописаны на сайте ФНС.

Для подключения к ЛК ЮЛ требуется получить квалифицированный сертификат ключа проверки электронной подписи (КСКПЭП) в удостоверяющем центре, аккредитованном в сети доверенных удостоверяющих центров Минкомсвязи, участником которой является и ФНС (перечень удостоверяющих центров представлен на сайте ФНС), в соответствии с требованиями Федерального закона от 06.04.2011 N 63-ФЗ.

КСКПЭП должен быть выдан на руководителя организации либо лицо, имеющее право действовать без доверенности от имени организации по сведениям ЕГРЮЛ, либо лицо, имеющее действующую доверенность с полными полномочиями.

Обязательным условием является наличие в КСКПЭП ИНН юридического лица.

Для управляющей компании КСКПЭП должен содержать фамилию, имя, отчество руководителя управляющей компании и реквизиты той организации, управление которой осуществляется (ИНН, ОГРН).

Могут быть использованы КСКПЭП, выданные для представления налоговой и бухгалтерской отчетности по телекоммуникационным каналам связи.

Обратите внимание! Первый вход в ЛК ЮЛ осуществляется с ключом электронной подписи, выданным руководителю юридического лица либо лицу, имеющему право действовать без доверенности в отношении юридического лица по сведениям ЕГРЮЛ, либо лицу, имеющему действующую доверенность с полными полномочиями, при этом требуется прохождение процедуры регистрации в сервисе.

* * *

ФНС в настоящее время продолжает работу по предоставлению информационных услуг всем категориям налогоплательщиков с использованием сервисов, расположенных на официальном интернет-сайте службы.

Федеральным законом N 347-ФЗ Налоговый кодекс дополнен ст. 11.2 "Личный кабинет налогоплательщика", которая вступает в силу с 1 июля 2015 г.

Физические лица, которые направляют в налоговый орган уведомление об использовании личного кабинета налогоплательщика, смогут получать от налогового органа документы, используемые налоговыми органами при реализации своих полномочий в отношениях, регулируемых законодательством о налогах и сборах, через личный кабинет налогоплательщика, который размещен на официальном сайте ФНС. С помощью указанного интернет-сервиса пользователи имеют возможность распечатывать налоговые уведомления и квитанции, уплачивать через личный кабинет налогоплательщика налоги, пени, штрафы и обращаться в налоговые органы.

При использовании личного кабинета налогоплательщика - физического лица не требуется направлять документы, информацию физическому лицу - налогоплательщику через почту заказным письмом.

В настоящее время также полноценно функционирует личный кабинет налогоплательщика - юридического лица.

Личный кабинет налогоплательщика - индивидуального предпринимателя запущен в рамках пилотного проекта в ряде регионов РФ.

А.П.Тишин

Эксперт журнала

"Налоговая проверка"

Подписано в печать

21.04.2015