Самооборона. 12 способов защиты от выездной проверки

Анализ показателей самостоятельной оценки рисков, рекомендованный налоговой службой, общедоступен, но пользоваться им бухгалтеры порой забывают. А ведь наличие ряда признаков в работе компании служит веским основанием для включения ее в план выездных проверок. Яна Лазарева вспомнила эти показатели.

Признаки, по которым фискалы выбирают "счастливчиков" для выездных контрольных мероприятий, закреплены в Концепции системы планирования выездных налоговых проверок, утвержденной Приказом ФНС России от 30 мая 2007 г. N ММ-3-06/333@ (далее - Приказ), и расшифрованы в Приложениях к этому документу. Всего выделено 12 критериев рисков, которые необходимо систематически оценивать, дабы визит инспекторов не стал "приятной" неожиданностью.

Критерий 1. Низкая нагрузка

Повышенного интереса со стороны ревизоров не избежать, если налоговая нагрузка фирмы будет ниже среднего размера по отрасли.

В Приложении N 3 к Приказу приведены показатели нагрузки за 2006 - 2011 гг. по основным видам экономической деятельности. Не далее как в апреле на официальном сайте ФНС (www.nalog.ru) данные были пополнены сведениями за 2012 г. Причем расчет за 2006, 2010 - 2012 гг. произведен без учета поступлений по ЕСН и страховым взносам на обязательное пенсионное страхование (что явствует из сноски к упомянутому Приложению).

Итак, искомый показатель определяется по следующей формуле:

НН = Н / В x 100%,

где НН - налоговая нагрузка;

Н - суммы всех уплаченных налогов и сборов за календарный год за минусом сумм сборов, возвращенных инспекцией на расчетные счета компании. При этом в расчете не участвуют налоги, уплаченные организацией в качестве агента (в том числе НДФЛ). По моему мнению, для достижения сопоставимости результатов расчет за 2006, 2010 - 2012 гг. нужно производить без учета уплаченных сумм ЕСН и страховых взносов на обязательное пенсионное страхование;

В - выручка организации, определяемая как сумма всех полученных доходов, указанных по итогам года в отчете о финансовых результатах за 2012 г. или отчете о прибылях и убытках за иные предшествующие годы (без учета НДС и акцизов).

Чтобы избежать рисков выездных проверок, рассчитанная таким образом налоговая нагрузка не должна быть меньше среднеотраслевых показателей, приведенных в Приложении N 3 к Приказу.

Критерий 2. Убытки в течение 2 и более лет подряд

Особое внимание проверяющих может быть обусловлено убыточной деятельностью компании, если на протяжении двух и более календарных лет подряд в отчетности отражается минус.

Под убытками понимается отражение убытка как в бухгалтерском учете, так и по налогу на прибыль или единому налогу, уплачиваемому в связи с применением УСН. Представляется, что для плательщиков ЕНВД этот показатель не актуален, поскольку у них налогообложение не связано с получаемой выручкой и объемом осуществляемых расходов, а зависит от величины вмененного им дохода.

При получении убытка за 2008 г. компания может не учитывать этот период в числе двух лет, когда деятельность осуществлялась с минусом, если:

- убыток вызван объективными причинами;

- у налоговой есть соответствующая информация, подтвержденная представленными фирмой документами.

Последствия отрицательной по финансам работы известны всем: сначала вызов в инспекцию на "убыточную комиссию", а затем представление письменных пояснений с детальным обоснованием подобных результатов работы, а дальше безрадостная перспектива выездной ревизии.

Критерий 3. Значительные вычеты

По этому критерию проверяются только плательщики НДС. Фирмы, применяющие спецрежим (УСН, ЕНВД, ЕСХН), могут его не использовать, поскольку не применяют этот сбор и к вычету налог не заявляют.

Показатель определяется по следующей формуле:

НВ = НДС к вычету / НДС исчисленный x 100%,

где НВ - показатель суммы налоговых вычетов;

НДС к вычету - показатель строки 220 "Общая сумма НДС, подлежащая вычету" разд. 3 налоговой декларации по НДС;

НДС исчисленный - показатель строки 120 "Общая сумма НДС, исчисленная с учетом восстановленных сумм налога" разд. 3 налоговой декларации по НДС.

Полученный показатель является долей налоговых вычетов по НДС и рассчитывается за каждый период (квартал). Под рассматриваемый критерий налоговых рисков попадают фирмы с долей вычетов, превышающей 89 процентов за 12 месяцев. Опасность проверки грозит той компании, у которой средняя доля вычетов по НДС за последовательно идущие 4 квартала превышает 89 процентов.

Например, чтобы проверить этот показатель на конец второго квартала 2013 г., необходимо:

1) сложить показатели строк 220 налоговых деклараций с III квартала 2012 г. по II квартал 2013 г.;

2) сложить показатели строк 120 налоговых деклараций за тот же период;

3) разделить п. 1 на п. 2 и умножить на 100 процентов;

4) сравнить полученную в п. 3 величину с критерием 89 процентов.

Критерий 4. Опережающий темп роста расходов

Сразу отмечу: опережающий темп роста расходов - критерий, который важен только для организаций, применяющих общий режим налогообложения. Спецрежимники этот показатель не считают, поскольку освобождены от уплаты налога на прибыль.

Анализ критерия позволяет установить, не превышает ли рост расходов компании динамику увеличения ее доходов от реализации.

К сожалению, в Приказе не раскрывается, за какой период следует выявлять опережающий темп: за год, полугодие, 9 месяцев, квартал или месяц. Представляется, что периодичность расчета показателя зависит от способа уплаты авансовых платежей по налогу на прибыль и, соответственно, представления деклараций. Для сопоставимости данных сравнение возможно с показателем, исчисленным за аналогичный прошлый период.

Определение критерия производится на основании данных, отраженных в декларации по налогу на прибыль и в отчете о финансовых результатах за 2012 г. (отчете о прибылях и убытках за иные предшествующие годы).

В налоговом учете сравниваются темп роста доходов от реализации (стр. 010 листа 02 декларации по налогу на прибыль) и темп роста расходов от реализации (стр. 030 листа 02 декларации по налогу на прибыль).

В бухгалтерском учете подлежат сравнению темп роста выручки (стр. 2110 отчета) и темп роста себестоимости продаж (стр. 2120 отчета).

Скорость роста доходов и расходов рассчитывается по следующей формуле:

(Б - А) / А x 100%,

где А - сумма доходов (расходов) за более ранний из сравниваемых периодов;

Б - сумма доходов (расходов) за более поздний из сравниваемых периодов.

Этот показатель также применяется в ситуациях, когда скорость снижения доходов превышает темп снижения расходов, и при сокращении доходов с одновременным ростом расходов.

Критерий 5. Низкая зарплата работников

Этот показатель адресован всем работодателям. Для анализа необходимо сравнить среднемесячную зарплату сотрудников со средним уровнем зарплат по виду экономической деятельности в регионе. Информацию о показателях среднего уровня доходов можно найти на официальных сайтах Росстата (www.gks.ru) и ФНС России (www.nalog.ru), а также в сборниках экономико-статистических материалов, публикуемых Росстатом. Кроме того, можно обратиться в территориальные подразделения этих госорганов с соответствующим запросом.

Среднемесячная зарплата исчисляется по следующей формуле:

СМЗ = ФОТ / ССЧ / 12,

где СМЗ - среднемесячная зарплата работника;

ФОТ - фонд оплаты труда за календарный год (учитываются начисленные организацией суммы в денежной и неденежной формах за отработанное и неотработанное время, компенсационные выплаты, связанные с условиями и режимом труда, доплаты и надбавки, премии, единовременные поощрительные выплаты, а также оплата питания и проживания, имеющая систематический характер);

ССЧ - среднесписочная численность сотрудников за календарный год, определяемая путем суммирования среднесписочной численности работников за все месяцы отчетного года и деления полученной суммы на 12 в соответствии с Приказом Росстата от 24 октября 2011 г. N 435.

Примечательно, что при выборе претендента для проверки принимается во внимание и информация о выплате зарплат "в конвертах". Такие данные могут предоставляться правоохранительными и другими контролирующими органами (например, трудовой инспекцией), а также поступить к налоговикам в ходе рассмотрения жалоб и заявлений граждан.

Критерий 6. Приближение к предельному значению показателей,

дающих право на спецрежим

Этот показатель важен для организаций и индивидуальных предпринимателей, использующих УСН, ЕНВД, ЕСХН, патентную систему. Пристального внимания проверяющих не избежать, если в течение календарного года два и более раза возникали риски утраты права на применение спецрежима с приближением менее 5 процентов к предельному значению соответствующего показателя. Полный перечень критериев, при выполнении которых хозяйствующий субъект имеет право использовать тот или иной спецрежим, приведен в Налоговом кодексе. В то же время Федеральная налоговая служба в Приказе выделяет такие показатели, как:

для сельхозпроизводителей. Доля дохода от реализации произведенной сельхозпродукции в общем доходе от реализации товаров (работ, услуг) по итогам налогового периода должна быть не менее 70 процентов;

для "упрощенцев". Доля участия других организаций не должна превышать 25 процентов;

- средняя численность работников за налоговый период не должна превышать 100 человек;

- остаточная стоимость основных средств может составлять не более 100 млн руб.;

- предельный размер доходов по итогам налогового периода не должен быть больше 60 млн руб.;

- для "вмененщиков":

- площадь торгового зала магазина или павильона по каждому объекту торговли должна быть не более 150 кв. м;

- площадь зала по каждому объекту организации общественного питания, у которых есть место для обслуживания посетителей, не должна превысить 150 кв. м;

- количество имеющихся в собственности или ином праве автомобилей, предназначенных для оказания автотранспортных услуг, должно быть не более 20 единиц;

- общая площадь спальных помещений в каждом объекте, используемом для оказания услуг по временному размещению и проживанию, не должна превысить 500 кв. м.

Очевидно, что именно эти критерии контролеры проверят в первую очередь.

Критерий 7. Приближение расходов к доходам за год

Рассматриваемый критерий должны определять предприниматели, использующие общую систему налогообложения. Такие коммерсанты исчисляют НДФЛ с разницы между суммой полученных доходов и профессиональным налоговым вычетом (ст. 221 НК РФ).

Соответственно, опасность назначения проверки напрямую зависит от этой маржи: чем больше сумма вычетов приближается к величине дохода, тем выше риск.

Чтобы определить критерий, воспользуемся формулой:

ДВ = СВ / СД x 100%,

где ДВ - доля вычетов в сумме полученного предпринимателем дохода за календарный год;

СВ - общая сумма профессиональных вычетов (показатель строки 120 листа В декларации по НДФЛ);

СД - общая сумма полученного дохода (показатель строки 110 листа В декларации по НДФЛ).

Если результат превысит контрольное значение в 83 процента, риск встречи с контролерами довольно высок.

Критерий 8. Деятельность с привлечением посредников

К назначению выездной проверки может привести злоупотребление посредничеством, а именно заключением договоров с перекупщиками и посредниками без наличия деловой цели. Если такие отношения будут носить системный характер, проверяющие, вполне вероятно, заподозрят компанию в получении необоснованной налоговой выгоды.

Критерий 9. Непредставление пояснений инспекторам

в ходе камералки

В ходе камеральной проверки могут быть выявлены ошибки в декларации, а также противоречивые сведения в представленных документах, несоответствие информации данным, имеющимся у налогового органа. При наличии таких обстоятельств контролеры вправе вызвать представителя фирмы в инспекцию и потребовать соответствующих пояснений или уточнений отчетности (п. 3 ст. 88 НК РФ). Если без объективных причин в течение 5 дней организация не ответит, то за камеральной проверкой может последовать выездная.

Также фирма рискует стать клиентом выездников, если:

- не представит инспекции запрашиваемых документов (равно как налоговикам станет известно об их порче);

- не обеспечит сохранность данных налогового и бухгалтерского учета, а также бумаг, подтверждающих полноту исчисления и уплаты налогов, или не восстановит документы, утраченные в результате форс-мажорных обстоятельств (пожар, затопление, наводнение, порча и пр.).

Критерий 10. Частая смена юридического адреса

Организация, которая поменяла юридический адрес, одновременно сменив налоговую инспекцию, два и более раза с момента своего создания, является очевидным претендентом на то, чтобы ее включили в план выездных проверок. Фискальные органы не очень жалуют подобную миграцию компаний между инспекциями.

Критерий 11. Уровень рентабельности

ниже среднего по отрасли

Предпоследним критерием для самопроверки является уровень рентабельности активов и продаж, который не должен быть значительно ниже среднеотраслевого показателя по соответствующему виду экономической деятельности.

В Приложении N 4 к Приказу приведены данные рентабельности за период с 2006 по 2011 г.

Кроме того, на официальном сайте Федеральной налоговой службы (www.nalog.ru) среднеотраслевые показатели обновлены сведениями за 2012 г.

Расчет производится на основании данных годовой бухгалтерской документации: баланса и отчета о финансовых результатах за 2012 г. (отчета о прибылях и убытках за иные предшествующие годы).

Формулы для определения продаж и активов приведены в Приложении N 4 к Приказу.

Рентабельность продаж определяется следующим образом:

РП = (ПП / СТ) x 100%,

где РП - рентабельность продаж;

ПП - прибыль (убыток) от продаж (показатель строки 2200 отчета);

СТ - себестоимость продаж (показатель строки 2120 отчета).

Рентабельность активов рассчитывается так:

РА = (ПН / СА) x 100%,

где РА - рентабельность активов;

ПН - прибыль (убыток) до налогообложения (показатель строки 2300 отчета);

СА - стоимость активов (показатель строки 1600 баланса).

Допустим, полученный результат будет меньше среднеотраслевого уровня на 10 процентов и более. В этом случае дополнительное внимание контролеров гарантировано.

Критерий 12. Деятельность с высоким налоговым риском

Проверяющие отметят высокий налоговый риск в деятельности компании, если выявят некоторые из приведенных признаков:

- нет личных контактов руководства (уполномоченных лиц) и контрагента при обсуждении условий поставок, а также при подписании договоров;

- нет документального подтверждения полномочий руководителя компании-контрагента, копий бумаг, удостоверяющих его личность;

- нет документального подтверждения полномочий представителя контрагента, копий документов, удостоверяющих его личность;

- нет информации о фактическом местонахождении контрагента, а также о расположении складских, производственных или торговых площадей;

- нет данных о способе получения сведений о контрагенте (нет рекламы в СМИ, нет рекомендаций партнеров или других лиц, нет сайта контрагента и т.п.). При этом негативность этого признака усугубляется наличием доступной информации о других участниках рынка идентичных товаров (работ, услуг), в том числе предлагающих свои товары (работы, услуги) по более низким ценам;

- нет информации о государственной регистрации контрагента в ЕГРЮЛ.

Наличие таких признаков свидетельствует о высокой степени риска квалификации партнера как проблемного. А потому коммерческие сделки, совершенные с ним, могут быть расценены как сомнительные.

И чем больше таких признаков обнаружится у компании, тем больше шансов оказаться на особом счету у ревизоров в плане выездных проверок.

Налоговые платежи: как получить отсрочку и рассрочку

В некоторых случаях индивидуальные предприниматели могут на законных основаниях уплатить налог позднее установленного срока. Такую возможность предусматривает Налоговый кодекс. Рассмотрим, как реализовать ее на практике.

Перенесенные платежи: основания и сроки

Отсрочка или рассрочка представляет собой перенесение уплаты налога на срок, не превышающий одного года, соответственно, с единовременной или поэтапной уплатой суммы задолженности. При этом перенести срок уплаты можно как по одному, так и по нескольким налогам. Воспользоваться этими послаблениями вправе предприниматели, чье финансовое состояние не позволяет уплатить налог в установленный срок. Однако для этого должны быть достаточно веские основания. Их перечень приведен в п. 2 ст. 64 НК РФ.

Фрагмент документа. Пункт 2 ст. 64 Налогового кодекса Российской Федерации

1) причинение ущерба в результате стихийного бедствия, технологической катастрофы или иных обстоятельств непреодолимой силы;

2) непредоставление (несвоевременное предоставление) бюджетных ассигнований и (или) лимитов бюджетных обязательств заинтересованному лицу и (или) недоведение (несвоевременное доведение) предельных объемов финансирования расходов до заинтересованного лица - получателя бюджетных средств в объеме, достаточном для своевременного исполнения этим лицом обязанности по уплате налога, а также неперечисление (несвоевременное перечисление) заинтересованному лицу из бюджета в объеме, достаточном для своевременного исполнения обязанности по уплате налога, денежных средств, в т.ч. в счет оплаты оказанных им услуг (выполненных работ, поставленных товаров) для государственных, муниципальных нужд;

3) угроза возникновения признаков несостоятельности (банкротства) заинтересованного лица в случае единовременной уплаты им налога;

4) имущественное положение физического лица (без учета имущества, на которое в соответствии с законодательством не может быть обращено взыскание) исключает возможность единовременной уплаты налога;

5) производство и (или) реализация товаров, работ или услуг заинтересованным лицом носит сезонный характер;

6) при наличии оснований для предоставления отсрочки или рассрочки по уплате налогов, подлежащих уплате в связи с перемещением товаров через таможенную границу Таможенного союза, установленных таможенным законодательством Таможенного союза и законодательством Российской Федерации о таможенном деле.

Перечисленные основания достаточно серьезны, и, как видно, большинство налогоплательщиков не подпадает под указанные критерии. Однако законами субъектов РФ и нормативными правовыми актами представительных органов муниципальных образований могут быть установлены дополнительные основания и иные условия предоставления отсрочки и рассрочки уплаты соответственно региональных и местных налогов, пеней и штрафов.

Решения об изменении сроков уплаты региональных и местных налогов и сборов на годичный период принимают управления ФНС России по субъекту РФ. В отношении федеральных налогов подобный вопрос находится в ведении ФНС России. Перенести уплату на более длительный срок вправе Правительство РФ. В этом случае возможна отсрочка или рассрочка на срок от одного года до трех лет. Кроме того, предоставить данную льготу может Министр финансов РФ на срок, не превышающий пяти лет.

К сведению. В случаях, когда имущественное положение предпринимателя исключает возможность единовременной уплаты налога или его предпринимательская деятельность носит сезонный характер, на сумму задолженности начисляются проценты исходя из 1/2 ставки рефинансирования Банка России, действовавшей за период отсрочки или рассрочки. Иной расчет процентов может быть предусмотрен в отношении налогов, подлежащих уплате в связи с перемещением товаров через границу Таможенного союза. Если отсрочка или рассрочка по уплате налогов предоставлена в связи со стихийным бедствием или непредоставлением бюджетных ассигнований, проценты на сумму задолженности не начисляются (п. 4 ст. 64 НК РФ).

Порядок переноса срока платежа

Обращение предпринимателя

Форма заявления о предоставлении отсрочки или рассрочки приведена в Приложении N 1 к Порядку, утвержденному Приказом ФНС России от 28.09.2010 N ММВ-7-8/469@. Перечень документов, которые предпринимателю необходимо приложить к заявлению, установлен ст. 64 НК РФ.

Фрагмент документа. Пункт 5 ст. 64 Налогового кодекса Российской Федерации

К заявлению о предоставлении отсрочки или рассрочки по уплате налога прилагаются следующие документы:

1) справка налогового органа по месту учета о состоянии расчетов по налогам, сборам, пеням и штрафам;

2) справка налогового органа по месту учета, содержащая перечень всех открытых счетов в банках;

3) справки банков о ежемесячных оборотах денежных средств за каждый месяц из предшествующих подаче указанного заявления шести месяцев по счетам этого лица в банках, а также о наличии его расчетных документов, помещенных в соответствующую картотеку неоплаченных расчетных документов, либо об их отсутствии в этой картотеке;

4) справки банков об остатках денежных средств на всех счетах в банках;

5) перечень контрагентов-дебиторов с указанием цен договоров, заключенных с соответствующими контрагентами-дебиторами (размеров иных обязательств и оснований их возникновения), и сроков их исполнения, а также копии данных договоров (документов, подтверждающих наличие иных оснований возникновения обязательства);

6) обязательство, предусматривающее на период изменения срока уплаты налога соблюдение условий, на которых принимается решение о предоставлении отсрочки или рассрочки, а также предполагаемый график погашения задолженности;

7) документы, подтверждающие наличие оснований изменения срока уплаты налога.

Индивидуальный предприниматель может заполнить заявление в отношении как всей суммы налога, подлежащей уплате, так и ее части. В заявлении о предоставлении отсрочки или рассрочки по уплате налога заинтересованное лицо принимает на себя обязательство уплатить проценты, начисленные на сумму задолженности в соответствии со ст. 64 НК РФ.

Направляя заявление о предоставлении отсрочки или рассрочки в ФНС России или соответствующее территориальное управление налоговой службы, предприниматель в течение пяти дней должен отправить его копию в инспекцию по месту учета.

К сведению. В некоторых случаях предприниматель может не рассчитывать на отсрочку или рассрочку налоговых платежей.

Во-первых, если на него заведено уголовное дело, связанное с нарушением налогового законодательства, а именно:

- с незаконным предпринимательством (ст. 171 УК РФ);

- с лжепредпринимательством (ст. 173 УК РФ);

- с уклонением от уплаты таможенных платежей, взимаемых с физического лица (ст. 194 УК РФ);

- с уклонением от уплаты налогов и (или) сборов с физического лица (ст. 198 УК РФ).

Во-вторых, если в отношении предпринимателя проводится производство по делу о налоговом правонарушении, в частности, в связи с тем, что он не представил сведения, необходимые для осуществления налоговой проверки (ст. 15.6 КоАП РФ), или нарушил сроки уплаты налогов (сборов) (ст. 15.8 КоАП РФ).

Таким образом, если у предпринимателя имеются проблемы и нерешенные вопросы с налоговой инспекцией, то смысла обращаться за рассрочкой или отсрочкой нет.

Решение налоговой инспекции

Налоговые инспекторы должны рассмотреть заявление и вынести решение, предварительно согласовав его с органами соответствующих субъектов Федерации или муниципальных образований, в течение 30 рабочих дней со дня обращения предпринимателя. В среднем, как показывает практика, решения приходится ждать не менее полутора месяцев после подачи всех документов. Вступает оно в силу со дня, указанного в нем. При этом за период со дня, установленного для уплаты налога, и до дня вступления в силу этого решения на сумму задолженности перед бюджетом начисляются пени, которые будут включены в нее. Избежать этого можно, направив в налоговый орган ходатайство о временном приостановлении (на период рассмотрения заявления) уплаты задолженности.

В решении о предоставлении отсрочки или рассрочки по уплате налога должна быть указана следующая информация:

- сумма задолженности;

- налог, по уплате которого предоставляется отсрочка или рассрочка;

- сроки и порядок уплаты суммы задолженности и начисляемых процентов;

- документы об имуществе, являющемся предметом залога, либо поручительство (если имели место финансовые гарантии).

К сведению. Налоговые органы могут потребовать у предпринимателя в качестве финансовых гарантий того, что он погасит задолженность перед бюджетом, представить документы об имуществе, которое может стать предметом залога, или поручительство. Если налогоплательщик не сможет исполнить свои обязательства по уплате налога, то налоговый орган исполнит их за счет стоимости заложенного имущества в порядке, установленном гражданским законодательством.

Копия решения о предоставлении отсрочки или рассрочки по уплате налога или об отказе в ее предоставлении направляется уполномоченным органом в трехдневный срок со дня принятия такого решения заинтересованному лицу и в налоговый орган по месту учета этого лица.

К сведению. Решение налогового органа об отказе в предоставлении отсрочки или рассрочки по уплате налога должно быть мотивированным. Если предприниматель не согласен с доводами инспекторов, он вправе обжаловать его в порядке, установленном законодательством.

Е.Галичевская

Финансовый директор

ООО "Вереск"

Проверка РОСПОТРЕБНАДЗОРА: что нужно знать предпринимателю

Территориальные органы Роспотребнадзора обязаны проверять индивидуальных предпринимателей на предмет соблюдения требований санитарного законодательства, защиты прав потребителей и правил продажи некоторых товаров. При этом они руководствуются Административным регламентом, который утвержден Приказом Роспотребнадзора от 16.07.2012 N 764 (далее - Регламент).

Проверки: виды и сроки

Регламент предусматривает два вида проверок территориальными органами Роспотребнадзора: плановые и внеплановые.

По плану

Ежегодно план проведения проверок составляется каждым территориальным органом Роспотребнадзора и утверждается приказом руководителя не позднее чем за месяц, предшествующий календарному году. В ряде случаев в него могут вноситься изменения: в связи с регистрацией новых и ликвидацией действующих организаций и индивидуальных предпринимателей, изменением санитарно-эпидемиологической обстановки. Предпринимателя могут включить в план на основании постановления или приказа главных государственных санитарных врачей (или их заместителей).

Согласно Регламенту плановые проверки могут проводиться не чаще одного раза в три года. Но если предприниматель занят в сфере здравоохранения, образования или социальной сфере, его могут проверить дважды в течение этого периода. Первая проверка грозит ИП через три года после регистрации. О своем грядущем визите проверяющие должны предупредить предпринимателя заранее: не позднее чем за три рабочих дня. Ему направят копию распоряжения о начале проверки. Скорее всего, ждать распоряжения следует заказным письмом с уведомлением о вручении. В документе предусматриваются и иные доступные способы, но не уточняются, какие именно. Получив распоряжение, стоит проверить, все ли необходимые реквизиты оно содержит.

Фрагмент документа. Пункт 31 Регламента.

Перечисленные правила распространяются как на выездные, так и на документарные (невыездные) проверки. Продолжительность проверки не может превышать 15 часов в год. В исключительных случаях, к примеру, если требуется проведение экспертиз, эти сроки могут быть продлены, но в пределах дополнительных 15 часов.

К сведению. Предприниматели могут не дожидаться уведомления о проверке, но подготовиться к ней заранее, уточнив дату визита специалистов Роспотребнадзора в их плане проверок на текущий год. Ознакомиться с ним можно на сайте ведомства: http://inspect.rospotrebnadzor.ru/2013/.

Вне плана

Если в Роспотребнадзор поступит информация о допускаемых предпринимателем нарушениях от госоргана, органа местного самоуправления, СМИ или потребителя, чьи права при этом нарушены, проверяющие могут прийти с визитом внепланово. К встрече нужно готовиться и в случае, если истек срок исполнения ранее выданного предписания об устранении выявленного нарушения. Проверить предпринимателя может потребовать и прокурор на основании поступивших обращений. О проведении таких проверок сотрудники Роспотребнадзора предпринимателя также предупредят - за 24 часа до начала мероприятий. Таким образом, у него будет всего один день на подготовку. Хотя из данного правила есть исключения, когда проверка может начаться без промедлений.

Фрагмент документа. Пункт 34 Регламента

Если основанием для проведения внеплановой выездной проверки является причинение вреда жизни, здоровью граждан, окружающей среде, а также возникновение чрезвычайных ситуаций природного и техногенного характера, должностные лица Роспотребнадзора вправе приступить к проведению внеплановой выездной проверки незамедлительно.

Важно обратить внимание предпринимателей на то, что проведение внеплановых проверок не влияет на сроки плановых мероприятий. К тому же они, скорее всего, будут иметь разные цели.

Проверяющие: права и обязанности

Проверку организаций и предпринимателей на предмет выполнения требований санитарного законодательства могут проводить только уполномоченные на это должностные лица Роспотребнадзора (например, руководители территориальных органов по субъектам РФ - главные государственные санитарные врачи по субъектам РФ). При проведении проверок должностные лица из Роспотребнадзора не вправе выходить за рамки своих полномочий, хотя их круг довольно широк.

Помимо рассмотрения документов предпринимателя, но исключительно по предмету проверки, инспекторы вправе досматривать используемые в работе помещения, транспортные средства и перевозимые ими грузы. Должностные лица Роспотребнадзора могут также отбирать образцы (пробы) производимой продукции и проводить экспертизы, направленные на установление причинно-следственной связи выявленного нарушения обязательных требований с фактами причинения вреда.

Мнения. Андрей Селеванов, юрист юридической компании "Шестаков и партнеры"

Сотрудники Роспотребнадзора обычно проверяют договоры аренды помещения, где обслуживается население, договоры с организациями, производящими дезинфекцию, дезинсекцию, дератизацию помещения, а также вывоз отходов. Особое внимание уделяют наличию в медкнижках отметок о прохождении медицинского обследования. Также запросят санитарно-эпидемиологическое и экспертное заключения, лицензию на осуществление предпринимательской деятельности, журнал учета санитарных проверок, утвержденную программу производственного контроля, свидетельство о присвоении ИНН и т.д.

Требования к наличию необходимых документов могут отличаться в разных регионах. Лучше уточнять такой перечень в территориальном отделении Роспотребнадзора.

В рамках документарных проверок предприниматель должен направить заверенные печатью и подписью копии документов, перечисленных в запросе проверяющих, в течение десяти рабочих дней с даты его получения. При этом сотрудники Роспотребнадзора не вправе требовать от него нотариального удостоверения копий документов, только если иное не предусмотрено законодательством.

Что касается выездных проверок, то перед их началом проверяющий должен ознакомить предпринимателя с положениями Регламента, если он обратился с такой просьбой. Кроме того, при желании предприниматель может непосредственно присутствовать при проведении проверки и разъяснять вопросы, относящиеся к ее предмету.

Виктория Ильичева, индивидуальный предприниматель

К первой проверке Роспотребнадзора я оказалась совсем не готова: не имелось ряда важных документов, что сразу заметили проверяющие. В частности, не было журнала учета дезинфицирующих средств, а поскольку он заверяется в Роспотребнадзоре, оформить его "задним" числом не получилось. Впрочем, этот документ мне и сейчас не всегда удается подписать в данном органе, но инспекторы могут простить это, если журнал будет заполнен. Многие мои коллеги пренебрегают данной обязанностью, оставляя заполнение документа на последний момент. В результате тратится гораздо больше времени и допускаются ошибки: в журнале надо отражать реквизиты накладных о поступлении дезинфицирующих средств, которых может набраться довольно много.

Также нужно обязательно подготовить программу производственного контроля. Хотя специалисты Роспотребнадзора обычно просто просматривают данный документ, но делают это всегда.

Помимо проверки документов сотрудники Роспотребнадзора обычно ограничиваются визуальным осмотром помещений: замеряют их метраж, дверные проемы, высоту окон. Чаще всего претензии предъявляются к площади помещения: нередко в процессе эксплуатации она сокращается.

Итоги проверки: документы и наказание

По результатам проверки инспекторы обязаны составить акт в двух экземплярах о результатах контрольных мероприятий, выявленных нарушениях с указанием виновных. К нему прилагаются документы, которые были составлены в ходе проверки, например акты об отборе образцов продукции, заключения экспертиз. С актом проверки предпринимателя должны ознакомить под личную подпись. В случае его отказа от ознакомления на документе делается соответствующая отметка.

Фрагмент документа. Пункт 60 Регламента.

Один экземпляр акта с копиями приложений вручается индивидуальному предпринимателю под расписку либо направляется по почте с уведомлением о вручении. Расписка или уведомление приобщаются к акту, который остается в территориальном органе Роспотребнадзора. Проверяющие также делают отметку в журнале проверок предпринимателя.

Если по результатам проверки выявлены нарушения, после подписания предпринимателем акта сотрудники Роспотребнадзора составляют протокол об административном правонарушении, с которым ИП должны ознакомить под личную подпись. Далее проверяющие обычно ограничиваются выдачей ИП предписания об устранении нарушений. Но ему может грозить также штраф и даже приостановление деятельности.

К сведению. За нарушение действующих санитарных правил и гигиенических нормативов, невыполнение санитарно-гигиенических и противоэпидемических мероприятий ст. 6.3 КоАП РФ предусматривает наложение штрафа на индивидуальных предпринимателей в размере от пяти до десяти МРОТ или административное приостановление деятельности на срок до 90 суток.

В случае нарушения санитарно-эпидемиологических требований к эксплуатации жилых и общественных помещений, зданий, сооружений и транспорта предпринимателю грозит штраф уже в размере от десяти до 20 МРОТ. Административное приостановление деятельности возможно на тот же срок.

Впрочем, если предприниматель не согласен с результатами инспекции, он может в течение 15 дней с даты получения акта проверки представить свои письменные возражения в территориальный орган Роспотребнадзора. При этом следует приложить документы, подтверждающие обоснованность возражений, или их заверенные копии. Если собрать их в указанный срок не удается, документы можно передать в орган Роспотребнадзора, согласовав заранее дату. Предпринимателю следует проследить, чтобы его жалоба была зарегистрирована: госорган должен рассмотреть ее в досудебном порядке в течение 30 дней со дня регистрации. Правда, предусматривается возможность продления данного срока еще на 30 дней. По итогам рассмотрения жалобы руководитель (или его заместитель) территориального органа Роспотребнадзора должен вынести мотивированное решение: о признании действий проверяющего незаконными, об отмене результатов проверки или оставлении жалобы без удовлетворения.

С.Смирнов

Заместитель генерального директора

аудиторской компании "Тилкон"

Когда платить НДФЛ, если сотрудник увольняется

Из этой статьи вы узнаете:

1. Как рассчитаться с сотрудником, если в последний день работы он не явился за зарплатой.

2. Какие штрафы могут быть взысканы с работодателя за задержку зарплаты.

3. В какой день нужно перечислять НДФЛ с последней зарплаты сотрудника.

Чаще всего работодатели выплачивают заработную плату 5-го либо 10-го числа каждого месяца. НДФЛ с вознаграждения за труд по нормам Налогового кодекса РФ нужно направить в бюджет в день выдачи денег либо на следующий день - в зависимости от способа выплаты зарплаты. Так, если ваша фирма перечисляет деньги на пластиковые карты либо снимает наличные в банке для выдачи заработной платы, НДФЛ надо заплатить в тот же день. А если для выплаты используется кассовая выручка, НДФЛ нужно перечислить не позднее следующего дня (п. 6 ст. 226 НК РФ).

Однако такой порядок выплаты заработной платы и уплаты налогов с нее не будет распространяться на случай окончательного расчета с работником. Ведь день увольнения не обязательно должен совпадать с днем выплаты зарплаты. Например, зарплата за май выплачивается 10 июня. А работник увольняется 24 мая. В какой день ему нужно выплатить зарплату за май и когда с нее уплатить НДФЛ - 10 июня или раньше? Разобраться в проблеме помогли новые разъяснения Минфина России, приведенные в Письме от 21.02.2013 N 03-04-06/4831. Мы предлагаем вашему вниманию комментарий к этому Письму.

Если у вас "упрощенка" с объектом "доходы". Порядок выплаты зарплаты и уплаты с нее НДФЛ никак не связан с объектом налогообложения "упрощенца". Поэтому статья будет интересна всем "упрощенцам".

В какой день увольняющийся сотрудник получает расчет

Работодатель обязан полностью рассчитаться с сотрудником, который написал заявление на увольнение, в последний день работы: выплатить зарплату за отработанные дни последнего месяца, премии, задолженность перед работником и другие суммы.

Важное обстоятельство. В последний день работы сотрудник должен получить окончательный расчет - зарплату за последний месяц работы, компенсацию за неиспользованный отпуск и др.

В общем, в последнюю зарплату нужно включить все суммы, которые причитаются сотруднику.

Такой порядок предусмотрен ст. 140 ТК РФ. И его необходимо строго соблюдать. Ведь за задержку зарплаты, в том числе выплат при увольнении, предусмотрена ответственность, вплоть до уголовной (подробнее см. врезку на с. 54).

На заметку. Какая ответственность установлена за задержку зарплаты

За задержку заработной платы, в том числе выплат при увольнении, предусмотрена как административная, так и уголовная ответственность. Так, в ст. 5.27 КоАП РФ установлены штрафы за задержку зарплаты для предпринимателей и организаций. В случае нарушения законодательства об оплате труда предпринимателям придется заплатить в казну от 1000 до 5000 руб. Штрафы для организаций существеннее - от 30 000 до 50 000 руб. Причем как для предпринимателей, так и юрлиц есть альтернатива штрафу - административное приостановление деятельности на срок до 90 суток.

Уголовная ответственность за невыплату зарплаты наступает, если задержка составила два месяца и более. В ст. 145.1 УК РФ предусмотрены различные виды наказаний для нерасторопных работодателей. Например, штраф до 500 000 руб., лишение свободы до трех лет, дисквалификация на срок до пяти лет.

Отметим, что административная и уголовная ответственность может наступить только при наличии вины (ст. 2.1 КоАП РФ и ст. 14 УК РФ). То есть когда деньги на зарплату были, но налогоплательщик решил их придержать. Однако, даже если оснований для привлечения к административной или уголовной ответственности не имеется, работодателю все равно придется раскошелиться. Ведь в случае нарушения установленных законом сроков выплаты зарплаты, отпускных, расчета при увольнении и т.д. работодатель обязан заплатить неустойку. Ее размер равен 1/300 ставки рефинансирования за каждый день просрочки (ст. 236 ТК РФ). Например, вы задолжали работнику 50 000 руб. Значит, каждый день задержки при ставке рефинансирования 8,25% будет вам стоить 13,75 руб. (50 000 руб. x 8,25% : 300). Неустойку придется заплатить, даже если работодатель в задержке не виноват (например, деньги не ушли вовремя по вине банка).

Если работник в день увольнения не явился на работу за расчетом и трудовой книжкой, то выплату последней заработной платы придется отложить. И произвести окончательный расчет сразу, как только уволенный придет на работу за расчетом.

Правда, бухгалтер вправе перенести выдачу последней зарплаты на следующий день после явки. Такая возможность предоставлена ст. 140 ТК РФ. Дополнительный день нужен потому, что работник, например, может заболеть, и тогда потребуется пересчитать окончательные суммы выплат с учетом больничного. А на это необходимо время.

Когда удерживать НДФЛ с расчетных выплат

Итак, в большинстве случаев окончательный расчет сотрудник получает в день увольнения. А если он за зарплатой вовремя не явился (например, из-за болезни), то как минимум на следующий день после того, как придет за трудовой книжкой. Теперь давайте посмотрим, в какой срок работодатель должен заплатить НДФЛ с последней зарплаты.

Эту ситуацию Минфин России в Письме от 21.02.2013 N 03-04-06/4831 разъясняет следующим образом. По общему правилу датой получения дохода в виде оплаты труда считается последний день месяца, за который этот доход начислен. Однако, если сотрудник увольняется до окончания месяца, датой получения дохода в виде оплаты труда является последний день работы (п. 2 ст. 223 НК РФ).

А согласно п. 6 ст. 226 НК РФ работодатель обязан перечислить НДФЛ не позднее дня, когда сотрудник получил доход, либо на следующий день, если деньги выплачены из кассовой выручки.

Обратите внимание! Работодатель должен перечислить НДФЛ с последней зарплаты увольняемого не позднее дня окончательного расчета или на следующий день (при выплате денег из кассовой выручки).

Финансовое ведомство поясняет, что этими же сроками нужно руководствоваться при выплате последней зарплаты. Например, если вы перечисляете зарплату на карты, НДФЛ с расчетных сумм нужно заплатить в тот же день, когда вы перечислите деньги на карту работника. А если из кассы, то как минимум на следующий день. Наглядно все возможные сроки уплаты НДФЛ представлены в таблице ниже.

Таблица

Срок уплаты НДФЛ с последней зарплаты

увольняющегося сотрудника

───────────────────────────────────────────────────────────────────────────

    Способ выплаты заработной платы    В какое время нужно заплатить НДФЛ

                                              (п. 6 ст. 226 НК РФ)

───────────────────────────────────────────────────────────────────────────

 На зарплатную карту                  День, когда зарплата перечисляется

                                      на счет работника

───────────────────────────────────────────────────────────────────────────

 Наличными, снятыми со счета          День, в который сняты деньги в банке

 работодателя в банке                 на выплату зарплаты

───────────────────────────────────────────────────────────────────────────

 Наличными из кассы (дневной выручки) Не позднее дня, который следует

                                      за днем выплаты зарплаты

───────────────────────────────────────────────────────────────────────────

В своем Письме Минфин также напоминает, что указанные сроки уплаты НДФЛ действуют в отношении всех выплат увольняющемуся сотруднику. То есть речь идет и о зарплате за последний месяц, и о компенсации за неиспользованный отпуск, и о пособиях.

Пример. Уплата НДФЛ с зарплаты увольняющегося работника

Последний день работы С.А. Петрова в ООО "Глобус" - 17 июня. В этот день бухгалтерия начислила ему 20 000 руб. за отработанные дни в июне и 5000 руб. компенсации за неиспользованный отпуск. Деньги были выданы наличными за счет дневной выручки. Налог с июньской зарплаты составил 2600 руб. (20 000 руб. x 13%), с компенсации за неиспользованный отпуск - 650 руб. (5000 руб. x 13%). 18 июня бухгалтер перечислил одной платежкой НДФЛ в размере 3250 руб. (2600 руб. + 650 руб.).

Нюансы, требующие особого внимания. Работник должен получить полный расчет в день увольнения. Если в последний день он не явился на работу, бывший работодатель обязан выплатить причитающиеся суммы по первому требованию гражданина.

НДФЛ с последней зарплаты уволенного необходимо уплатить в день выдачи зарплаты, если деньги перечислены на карту. Или на следующий день, если деньги взяты из кассы.

И.А.Лаевский

Эксперт журнала "Упрощенка"

САМЫЙ ПРАВИЛЬНЫЙ РЕЖИМ

В Интернете можно найти немало всевозможных налоговых калькуляторов. Довольно удобные сервисы: с их помощью любой специалист учета быстро определит, какой режим выгоднее для его компании. Достаточно ввести одинаковые условия в поисковые строки и оценить результаты. Марина Скудутис провела свой эксперимент.

Для того чтобы результаты расчетов были объективными и правильными, нужно использовать одни и те же исходные данные. Итак, в нашем примере предприниматель осуществляет розничную торговлю через объекты стационарной сети, не имеющие торговых залов, а базирующиеся исключительно на "островах" в крупных торговых центрах Москвы. Таких точек у него три. Условные годовые доходы нашего вымышленного ИП составляют 1 000 000 руб., а расходы - 500 000 руб.

Решение

Разберемся, какой же режим выгоднее для предпринимателя при прочих одинаковых условиях его работы, по каждому варианту я приведу конкретные цифры, сравните их - и вопрос, какой режим налогообложения является более выгодным, будет решен.

Общий режим налогообложения

Общая сумма налогов составит 358 834 руб., в том числе:

НДС 18 процентов - 152 542 руб.;

обязательные страховые взносы во внебюджетные фонды - 171 000 руб.;

налог на прибыль - 35 292 руб.

Оставшаяся прибыль на развитие бизнеса - 141 166 руб.

УСН с объектом "доходы"

Напомню, что компании и индивидуальные предприниматели, выбравшие в качестве объекта налогообложения доходы, уменьшают сумму сбора (авансовых платежей по налогу), исчисленную за период, на сумму страховых взносов.

Обязательные страховые взносы во внебюджетные фонды - 171 000 руб.

Общая сумма налогов - 101 000 руб.

Оставшаяся на развитие бизнеса прибыль - 399 000 руб.

УСН с объектом "доходы минус расходы"

Общая сумма налогов составит 220 350 руб.

Единый налог - 49 350 руб.

Обязательные страховые взносы во внебюджетные фонды - 171 000 руб.

Оставшаяся на развитие бизнеса прибыль - 279 650 руб.

ЕНВД

Сумму единого налога можно уменьшить на размер страховых взносов.

Общая сумма налогов составит 171 333 руб., из которых:

единый налог на вмененный доход - 333 руб.;

обязательные страховые взносы во внебюджетные фонды - 171 000 руб.

Оставшаяся на развитие бизнеса прибыль - 328 667 руб.

Обратите внимание: в Москве ЕНВД может быть введен в действие на период до двух лет со дня изменения границ в отдельных муниципальных образованиях, включенных в ее состав. Закон г. Москвы от 26 сентября 2012 г. N 45 ввел единый налог на вмененный доход на отдельных территориях. Теперь сбор применяется в следующих поселениях: Внуковское, Вороновское, Воскресенское, Десеновское, Кленовское, Краснопахорское, Марушкинское, Михайлово-Ярцевское, "Мосрентген", Новофедоровское, Первомайское, Роговское, Рязановское, Сосенское, Филимонковское, Щаповское, Московский, Киевский, Кокошкино, Троицк, Щербинка.

На остальной территории, то есть в "старой" Москве, ЕНВД отменен!

Патент

Так как патентная система налогообложения является отдельной системой совсем недавно, на порядке исчисления в этом случае остановлюсь подробно.

Рассчитаем стоимость патента за семь месяцев, то есть с 1 июня 2013 г.

Общая стоимость патента за этот период составит 283 500 руб.

Получила я эту сумму так: налоговая ставка составляет 6 процентов. База будет денежным выражением потенциально возможного к получению индивидуальным предпринимателем годового дохода по виду деятельности, в отношении которого применяется патентная система, устанавливаемого на календарный год законом субъекта. В Москве он составляет 2 700 000 руб. на один объект торговли.

Значит, 2 700 000 x 3 x 6% = 486 000 руб. Это стоимость патента за год.

Однако мы собираемся его применять только семь месяцев, а значит, 486 000 : 12 x 7 = 283 500 руб. Уплатить эту сумму нужно будет двумя частями:

- в размере одной трети суммы налога - в срок не позднее двадцати пяти календарных дней после начала действия патента;

- в размере двух третей суммы налога - в срок не позднее тридцати календарных дней до даты окончания налогового периода.

Итоги

Итак, после проведенных подсчетов можно сделать определенные выводы. Если рассматривать деятельность нашего условного предпринимателя, то ему, как можно это увидеть, выгоднее всего остановиться на упрощенной системе налогообложения с объектом "доходы".

Однако, конечно, я не буду утверждать, что этот вариант приемлем абсолютно для всех и он является универсальным. Чтобы выяснить, что выгоднее всего именно компании или предпринимателю, достаточно воспользоваться сервисами, которые можно найти в Глобальной паутине.

Обратите внимание, на сайтах некоторых региональных инспекций также размещены калькуляторы, которые в автоматическом режиме рассчитают стоимость патента именно на той территории, где находится налоговый орган. Не забывайте, стоимость патента значительно варьируется: она зависит от осуществляемой деятельности, а в некоторых случаях и от количества обособленных объектов, как, например, в случае с розничной торговлей.

Если же после расчета у вас получится, что УСН на доходах выгоднее, то перейти на новый режим можно будет со следующего календарного года. Для этого компании или индивидуальному предпринимателю нужно уведомить налоговую инспекцию до конца декабря. В то же время п. 2 ст. 346.13 Налогового кодекса предусматривает, что организации и ИП, которые перестали быть плательщиками ЕНВД, вправе на основании уведомления перейти на УСН с начала того месяца, в котором была прекращена их обязанность по уплате единого налога на вмененный доход. В Письме от 25 февраля 2013 г. ФНС России разъяснила, что так можно поступить, например, в том случае, если ЕНВД в отношении осуществляемого вида деятельности в субъекте отменен или компания прекратит в течение календарного года осуществлять работу, в отношении которой предусмотрено использование единого налога на вмененный доход.

Посчитать налог

В Интернете можно найти немало онлайн-сервисов, которые в автоматическом режиме посчитают все налоги. Кому из них доверять, а кому - нет?

Скорее всего, не стоит безоговорочно полагаться на сайты частных компаний. Ведь абсолютно неизвестно, кем и как эти системы создавались. А также насколько тщательно их создатели следят за обновлением законодательства и как оперативно вносят корректировки в свои калькуляторы. Лучше обратить внимание на те сервисы, которые созданы при участии государственных органов.

Например, на федеральный портал малого и среднего предпринимательства, находящийся по адресу: http://smb.gov.ru/taxcalc/. Этим ресурсом удобно пользоваться, ведь в результатах расчета можно ознакомиться с цифрами, которые будут соответствовать разным режимам налогообложения при одинаковых условиях. Это позволит выбрать наиболее выгодную систему. Однако размер патента этот сервис не определяет. Нагрузку при ПСН, как и при применении других режимов, можно рассчитать на сайте журнала Forbes: http://www.forbes.ru/sp/calc. В заключение хотелось бы отметить актуальность пословицы "Доверяй, но проверяй".

Налоговые калькуляторы очень полезны, но если уж вы решили с их помощью, что, например, УСН - это наиболее выгодный режим, получившиеся цифры тем не менее стоит перепроверить.

М.Скудутис