В некоторых случаях
индивидуальные предприниматели могут на законных основаниях уплатить налог
позднее установленного срока. Такую возможность предусматривает Налоговый кодекс. Рассмотрим,
как реализовать ее на практике.
Перенесенные
платежи: основания и сроки
Отсрочка или рассрочка
представляет собой перенесение уплаты налога на срок, не превышающий одного
года, соответственно, с единовременной или поэтапной уплатой суммы
задолженности. При этом перенести срок уплаты можно как по одному, так и по
нескольким налогам. Воспользоваться этими послаблениями вправе предприниматели,
чье финансовое состояние не позволяет уплатить налог в установленный срок.
Однако для этого должны быть достаточно веские основания. Их перечень приведен
в п. 2 ст. 64 НК РФ.
Фрагмент документа. Пункт 2 ст. 64
Налогового кодекса Российской Федерации
1) причинение ущерба в
результате стихийного бедствия, технологической катастрофы или иных
обстоятельств непреодолимой силы;
2) непредоставление
(несвоевременное предоставление) бюджетных ассигнований и (или) лимитов
бюджетных обязательств заинтересованному лицу и (или) недоведение
(несвоевременное доведение) предельных объемов финансирования расходов до
заинтересованного лица - получателя бюджетных средств в объеме, достаточном для
своевременного исполнения этим лицом обязанности по уплате налога, а также
неперечисление (несвоевременное перечисление) заинтересованному лицу из бюджета
в объеме, достаточном для своевременного исполнения обязанности по уплате
налога, денежных средств, в т.ч. в счет оплаты оказанных им услуг (выполненных работ,
поставленных товаров) для государственных, муниципальных нужд;
3) угроза возникновения
признаков несостоятельности (банкротства) заинтересованного лица в случае
единовременной уплаты им налога;
4) имущественное положение
физического лица (без учета имущества, на которое в соответствии с
законодательством не может быть обращено взыскание) исключает возможность
единовременной уплаты налога;
5) производство и (или)
реализация товаров, работ или услуг заинтересованным лицом носит сезонный
характер;
6) при наличии оснований
для предоставления отсрочки или рассрочки по уплате налогов, подлежащих уплате
в связи с перемещением товаров через таможенную границу Таможенного союза,
установленных таможенным законодательством Таможенного союза и
законодательством Российской Федерации о таможенном деле.
Перечисленные основания
достаточно серьезны, и, как видно, большинство налогоплательщиков не подпадает
под указанные критерии. Однако законами субъектов РФ и нормативными правовыми
актами представительных органов муниципальных образований могут быть
установлены дополнительные основания и иные условия предоставления отсрочки и
рассрочки уплаты соответственно региональных и местных налогов, пеней и
штрафов.
Решения об изменении
сроков уплаты региональных и местных налогов и сборов на годичный период
принимают управления ФНС России по субъекту РФ. В отношении федеральных налогов
подобный вопрос находится в ведении ФНС России. Перенести уплату на более
длительный срок вправе Правительство РФ. В этом случае возможна отсрочка или
рассрочка на срок от одного года до трех лет. Кроме того, предоставить данную
льготу может Министр финансов РФ на срок, не превышающий пяти лет.
К сведению. В случаях,
когда имущественное положение предпринимателя исключает возможность
единовременной уплаты налога или его предпринимательская деятельность носит
сезонный характер, на сумму задолженности начисляются проценты исходя из 1/2
ставки рефинансирования Банка России, действовавшей за период отсрочки или
рассрочки. Иной расчет процентов может быть предусмотрен в отношении налогов,
подлежащих уплате в связи с перемещением товаров через границу Таможенного
союза. Если отсрочка или рассрочка по уплате налогов предоставлена в связи со
стихийным бедствием или непредоставлением бюджетных ассигнований, проценты на
сумму задолженности не начисляются (п. 4 ст. 64 НК РФ).
Порядок
переноса срока платежа
Обращение
предпринимателя
Форма заявления о
предоставлении отсрочки или рассрочки приведена в Приложении N 1 к Порядку,
утвержденному Приказом ФНС России от 28.09.2010 N ММВ-7-8/469@. Перечень
документов, которые предпринимателю необходимо приложить к заявлению,
установлен ст. 64 НК РФ.
Фрагмент документа. Пункт 5 ст. 64
Налогового кодекса Российской Федерации
К заявлению о
предоставлении отсрочки или рассрочки по уплате налога прилагаются следующие
документы:
1) справка налогового
органа по месту учета о состоянии расчетов по налогам, сборам, пеням и штрафам;
2) справка налогового
органа по месту учета, содержащая перечень всех открытых счетов в банках;
3) справки банков о
ежемесячных оборотах денежных средств за каждый месяц из предшествующих подаче
указанного заявления шести месяцев по счетам этого лица в банках, а также о
наличии его расчетных документов, помещенных в соответствующую картотеку
неоплаченных расчетных документов, либо об их отсутствии в этой картотеке;
4) справки банков об
остатках денежных средств на всех счетах в банках;
5) перечень контрагентов-дебиторов
с указанием цен договоров, заключенных с соответствующими
контрагентами-дебиторами (размеров иных обязательств и оснований их
возникновения), и сроков их исполнения, а также копии данных договоров
(документов, подтверждающих наличие иных оснований возникновения
обязательства);
6) обязательство,
предусматривающее на период изменения срока уплаты налога соблюдение условий,
на которых принимается решение о предоставлении отсрочки или рассрочки, а также
предполагаемый график погашения задолженности;
7) документы,
подтверждающие наличие оснований изменения срока уплаты налога.
Индивидуальный
предприниматель может заполнить заявление в отношении как всей суммы налога,
подлежащей уплате, так и ее части. В заявлении о предоставлении отсрочки или
рассрочки по уплате налога заинтересованное лицо принимает на себя
обязательство уплатить проценты, начисленные на сумму задолженности в
соответствии со ст. 64 НК РФ.
Направляя заявление о
предоставлении отсрочки или рассрочки в ФНС России или соответствующее территориальное
управление налоговой службы, предприниматель в течение пяти дней должен
отправить его копию в инспекцию по месту учета.
К сведению. В некоторых
случаях предприниматель может не рассчитывать на отсрочку или рассрочку
налоговых платежей.
Во-первых, если на него
заведено уголовное дело, связанное с нарушением налогового законодательства, а
именно:
- с незаконным
предпринимательством (ст. 171 УК РФ);
- с
лжепредпринимательством (ст. 173 УК РФ);
- с уклонением от уплаты
таможенных платежей, взимаемых с физического лица (ст. 194 УК РФ);
- с уклонением от уплаты
налогов и (или) сборов с физического лица (ст. 198 УК РФ).
Во-вторых, если в
отношении предпринимателя проводится производство по делу о налоговом
правонарушении, в частности, в связи с тем, что он не представил сведения,
необходимые для осуществления налоговой проверки (ст. 15.6 КоАП РФ),
или нарушил сроки уплаты налогов (сборов) (ст. 15.8 КоАП РФ).
Таким образом, если у
предпринимателя имеются проблемы и нерешенные вопросы с налоговой инспекцией,
то смысла обращаться за рассрочкой или отсрочкой нет.
Решение
налоговой инспекции
Налоговые инспекторы
должны рассмотреть заявление и вынести
решение, предварительно согласовав его с органами соответствующих субъектов
Федерации или муниципальных образований, в течение 30 рабочих дней со дня
обращения предпринимателя. В среднем, как показывает практика, решения
приходится ждать не менее полутора месяцев после подачи всех документов.
Вступает оно в силу со дня, указанного в нем. При этом за период со дня,
установленного для уплаты налога, и до дня вступления в силу этого решения на
сумму задолженности перед бюджетом начисляются пени, которые будут включены в
нее. Избежать этого можно, направив в налоговый орган ходатайство о временном
приостановлении (на период рассмотрения заявления) уплаты задолженности.
В решении о
предоставлении отсрочки или рассрочки по уплате налога должна быть указана
следующая информация:
- сумма задолженности;
- налог, по уплате
которого предоставляется отсрочка или рассрочка;
- сроки и порядок уплаты
суммы задолженности и начисляемых процентов;
- документы об имуществе,
являющемся предметом залога, либо поручительство (если имели место финансовые
гарантии).
К сведению. Налоговые
органы могут потребовать у предпринимателя в качестве финансовых гарантий того,
что он погасит задолженность перед бюджетом, представить документы об
имуществе, которое может стать предметом залога, или поручительство. Если
налогоплательщик не сможет исполнить свои обязательства по уплате налога, то налоговый
орган исполнит их за счет стоимости заложенного имущества в порядке,
установленном гражданским законодательством.
Копия решения о
предоставлении отсрочки или рассрочки по уплате налога или об отказе в ее
предоставлении направляется уполномоченным органом в трехдневный срок со дня
принятия такого решения заинтересованному лицу и в налоговый орган по месту
учета этого лица.
К сведению. Решение
налогового органа об отказе в предоставлении отсрочки или рассрочки по уплате
налога должно быть мотивированным. Если предприниматель не согласен с доводами
инспекторов, он вправе обжаловать его в порядке, установленном
законодательством.
Е.Галичевская
Финансовый директор
ООО "Вереск"
Комментариев нет:
Отправить комментарий