Оцениваем финансовое здоровье контрагента

                                                                        

"Консультант", 2013, N 13

Один из важнейших аспектов работы с контрагентом - выявление подводных камней в его финансовой отчетности. Цель анализа финансовой отчетности сторонней компании состоит в оценке ее кредитоспособности, платежеспособности и инвестиционной привлекательности. Эта информация необходима для отбора компаний для дальнейшего сотрудничества с целью снизить возможные риски от взаимодействия.

Отличительной чертой надежного и устойчивого предприятия является его способность отвечать по своим обязательствам вовремя и в полном объеме. Платежеспособность означает наличие у предприятия денежных средств и их эквивалентов, достаточных для расчетов по кредиторской задолженности, требующей немедленного погашения.

Оценить платежеспособность и надежность контрагента сейчас и спрогнозировать изменение его платежеспособности в будущем можно на основании данных финансовой отчетности.

Для этой цели можно использовать так называемый экспресс-анализ.

Исходной информацией для анализа являются данные бухгалтерского учета. Используются всего две основные формы - баланс (отчет о финансовом положении) и отчет о прибылях и убытках (отчет о совокупном доходе).

Получить информацию о качественных изменениях в структуре средств предприятия и их источников, а также об их динамике возможно с помощью вертикального и горизонтального анализа отчетности.

Горизонтальный анализ (анализ динамики) заключается в сравнении показателей финансовой отчетности с показателями предыдущих периодов.

Под прицелом - анализ резких изменений статей в динамике и сравнение изменений разных статей отчетности.

Вертикальный анализ проводится в целях выявления удельного веса отдельных статей отчетности в общем итоговом показателе и последующего сравнения результата с данными предыдущего периода. В качестве первого этапа рекомендуется визуальное сравнение показателей статей баланса текущего периода с прошлыми. Это может сказать о многом.

Внеоборотные активы

- Если числовой показатель увеличивается, то, скорее всего, это свидетельствует о приобретении имущества или осуществлении инвестиций в строительство. Если по какой-либо из статей данного раздела произошло значительное увеличение, то необходимо обратить внимание на статьи обязательств с целью установить, за счет каких средств (собственных или заемных, долгосрочных или краткосрочных) были осуществлены эти капиталовложения;

- если числовой показатель уменьшается, то его снижение может означать как продажу основных средств, так и начисление амортизации, то есть физическое устаревание основных производственных фондов.

Если в составе внеоборотных активов присутствует незавершенное строительство, нужно учитывать, что эти активы могут иметь ценность только в том случае, если инвестиции в строительство будут продолжены. Если из-за инвестиции будут заморожены, реальная стоимость этих активов будет значительно ниже балансовой.

Оборотные активы (запасы)

- Большое количество запасов и их ежегодный рост могут свидетельствовать о затоваривании;

- регулярное уменьшение запасов может свидетельствовать как о снижении деловой активности, то есть сворачивании деятельности, так и о нехватке оборотных средств для закупки необходимого количества запасов.

Если оборотные активы равны текущим обязательствам, компания становится неплатежеспособной, так как, погасив обязательства, она будет вынуждена прекратить свою деятельность из-за отсутствия минимально необходимых для ее продолжения оборотных средств (запасов, денежных средств). Да и продать оборотные активы по их балансовой стоимости вряд ли получится.

В разд. II баланса необходимо обратить внимание также на такую статью, как НДС по приобретенным ценностям. Если сумма налога, отраженная по данной статье, достаточно большая и продолжает увеличиваться, то велика вероятность того, что у компании существуют какие-то причины на уменьшение налоговых платежей (непредъявление НДС к возмещению из бюджета). Этими причинами могут быть: неудовлетворительная организация документооборота в компании, низкое качество налогового учета, закупка товара (продукции по завышенным ценам или у неблагонадежных поставщиков). Налоговые риски такой компании следует считать высокими.

Дебиторская задолженность

Эту статью баланса лучше рассматривать в совокупности с показателем выручки из формы 2:

- если увеличение дебиторской задолженности связано с ростом продаж, то можно сделать вывод, что рост выручки компании был обеспечен изменением кредитной политики компании - увеличением срока предоставления товарного кредита.

Если увеличение происходит на фоне снижения выручки, то значит, что, несмотря на изменение кредитной политики в лучшую для клиентов сторону, компании не удалось удержать своих покупателей. Это свидетельствует о повышении операционных рисков компании;

- если уменьшение по этой статье происходит на фоне увеличения выручки, то это значит, что покупатели компании стали раньше оплачивать свои счета, то есть произошло сокращение дней отсрочки или часть товара оплачивается по предоплате (и покупатели приняли это изменение кредитной политики).

Если же выручка компании уменьшилась, то уменьшилась и задолженность покупателей.

В составе дебиторской задолженности также могут присутствовать выплаченные авансы, связанные со строительством или приобретением основных средств, то есть такая "дебиторка" в будущем превратится или в основные средства, или в незавершенное строительство, но никак не в денежные средства.

Нераспределенная прибыль (непокрытый убыток)

- Если отражен убыток, то присутствие этой статьи в балансе свидетельствует о проблемах компании, связанных с реализацией продукции (или занижена цена реализации, или нет рынка сбыта).

Кредиторская задолженность

- Увеличение задолженности перед поставщиками может свидетельствовать как о задержке платежей, то есть о нарушении компанией своих обязательств по платежам, так и о наличии договоренностей на увеличение сроков отсрочки в результате сохранения объемов закупок, оплаты в срок, наличии хороших взаимоотношений. Увеличение задолженности перед налоговыми органами может свидетельствовать о повышении налогового риска компании;

- уменьшение "кредиторки" может свидетельствовать как о более жесткой кредитной политике поставщиков, так и о досрочном выполнении компанией своих платежных обязательств. Снижение задолженности по налоговым платежам показывает как своевременность выполнения налоговых обязательств, так и меньшее начисление налогов вследствие снижения деловой активности.

При анализе формы 2 лучше прибегнуть и к горизонтальному, и вертикальному анализу.

Необходимо обратить внимание на следующие моменты: если увеличилась выручка, то увеличение себестоимости реализованных товаров (продукции) нормально, а вот если увеличение себестоимости реализованных товаров и управленческих расходов произошло на фоне снижения выручки или ее неизменности, то при сохранении такой тенденции в будущем у компании могут возникнуть проблемы с эффективностью бизнеса.

Анализ финансовой устойчивости

Одной из основных задач анализа ликвидности и платежеспособности предприятия является оценка степени близости предприятия к банкротству - экономической несостоятельности. Предприятия, у которых показатели ликвидности и платежеспособности ниже установленных норм и имеют тенденцию к ухудшению, могут быть признаны финансово неустойчивыми. Ликвидность - это скорость превращения в денежные средства активов компании.

Коэффициент текущей ликвидности покажет, способна ли теоретически компания покрыть свои текущие обязательства, если все активы (дебиторская задолженность + товарно-материальные запасы + денежные средства всех категорий) будут направлены на покрытие задолженности.

Коэффициент быстрой ликвидности поможет определить, способна ли компания сделать то же самое, не используя товарно-материальные запасы, на реализацию которых нужно больше времени, чем на "обналичивание" всех других видов активов.

Коэффициент абсолютной ликвидности рассчитывается аналогично предыдущему показателю, но с использованием лишь денежных средств и при задействовании депозитов.

Чистый оборотный капитал - индикатор, указывающий на превышение текущих активов к текущей задолженности в абсолютном значении. Используется как самостоятельный показатель, а также для оценки эффективности создания "добавленной стоимости".

Коэффициент обеспеченности собственными средствами покажет, хватает ли собственных средств компании, то есть чистых активов (иначе говоря, собственный капитал предприятия, состоящий из уставного капитала + резервов (нераспределенная прибыль либо непокрытый убыток) за минусом стоимости основных средств), на обеспечение как минимум 10% текущих активов.

Чистые активы несложно вычислить с помощью данных из бухгалтерского баланса. Для этого из суммы активов вычитают сумму пассивов. Правда, в расчете участвуют не все показатели баланса. Так, из состава активов надо исключить стоимость собственных акций, выкупленных у акционеров, и задолженность учредителей по взносам в уставный капитал. А в составе пассивов не учитывают капитал и резервы (разд. III), доходы будущих периодов (код 640 разд. V). Размер чистых активов у финансово-стабильной компании должен превышать величину уставного капитала.

Чем больше степень способности исполнения обязательств по платежам, тем выше уровень ликвидности организации. Чем выше уровень платежеспособности, тем выше уровень надежности компании как партнера.

Таблица

Коэффициент	Формула расчета	Норма
К-т                   платежеспособности	= текущие активы <*> -         просроченная дебиторская задолженность /        текущие обязательства <**>	> 2
К-т текущей           ликвидности	= (текущие активы -               прочие краткосрочные активы) /            краткосрочные обязательства	1 < CR < 2
К-т быстрой           ликвидности	= (денежные обязательства +         краткосрочные финансовые вложения +         дебиторская задолженность) /            краткосрочные обязательства	0,7 - 0,8
К-т абсолютной        ликвидности	= (денежные средства +                 краткосрочные инвестиции) /             краткосрочные обязательства	0,2 - 0,25
Чистый оборотный      капитал	= оборотные средства -                краткосрочные обязательства	> 0
К-т обеспеченности     собственными          средствами	= (чистые активы -                 долгосрочные активы <***>) /                   текущие активы	> 0,1
К-т обеспеченности    запасов	= (чистые активы -                 долгосрочные активы) / запасы	> 0,7
К-т маневренности     собственного капитала	= (чистые активы -             долгосрочные активы) / чистые активы	> 0,5

--------------------------------

<*> Текущие активы равны итогу разд. II актива баланса.

<**> Текущие обязательства - это итог разд. V пассива баланса.

<***> Долгосрочные активы определяются по итогу разд. I актива баланса.

Е.Антаненкова

Главный эксперт

Первого Дома Консалтинга

"Что делать Консалт"

Международные стандарты финансовой отчетности для малого и среднего бизнеса

"Предприятия общественного питания: бухгалтерский учет и налогообложение", 2013, N 7

Вопрос: Обязан ли субъект малого предпринимательства применять Международный стандарт финансовой отчетности (IFRS) для предприятий малого и среднего бизнеса?

Ответ: Такой обязанности у субъекта малого предпринимательства в настоящее время нет.

Обоснование: Согласно п. 3 Положения о признании Международных стандартов финансовой отчетности и Разъяснений Международных стандартов финансовой отчетности для применения на территории РФ, утвержденного Постановлением Правительства РФ от 25.02.2011 N 107 (далее - Положение), под признанием МСФО понимается процесс принятия решения о введении Международных стандартов в действие на территории РФ.

В соответствии с п. 7 данного Положения признанный документ Международных стандартов вступает в силу на территории РФ поэтапно, если иное не предусмотрено этим документом:

- на I этапе - для добровольного применения организациями в сроки, определенные в документе, но не ранее его официального опубликования;

- на II этапе - для обязательного применения организациями в сроки, определенные в документе.

Решение о введении документа Международных стандартов в действие на территории РФ принимается Минфином (п. 23 Положения). Приказами Минфина России от 25.11.2011 N 160н, от 18.07.2012 N 106н, от 31.10.2012 N 143н введены в действие на территории РФ некоторые МСФО и разъяснения МСФО. Однако в настоящее время они обязательны для применения только организациями, составляющими консолидированную финансовую отчетность в соответствии с МСФО (ст. ст. 2 и 3 Федерального закона от 27.07.2010 N 208-ФЗ "О консолидированной финансовой отчетности").

МСФО (IFRS) для предприятий малого и среднего бизнеса не вступил в силу на территории РФ ни для добровольного, ни для обязательного применения.

Более того, на сайте Минфина (www1.minfin.ru/ru) в разделе "Бухгалтерский учет/Бухгалтерский учет и отчетность субъектов малого предпринимательства" в информационном сообщении о заседании экспертной группы по вопросам ведения бухгалтерского учета и отчетности субъектами малого предпринимательства (от 24.04.2013) говорится о том, что после обсуждения целесообразности и возможности применения данного МСФО названными субъектами члены экспертной группы пришли к выводу о нецелесообразности его обязательного применения в РФ.

Н.В.Лебедева

Редактор журнала

"Предприятия общественного питания:

бухгалтерский учет и налогообложение"

Выездная налоговая проверка в отношении физ.лица

"Упрощенная система налогообложения: бухгалтерский учет и налогообложение", 2013, N 7

Вопрос: Имеет ли налоговый орган право провести выездную налоговую проверку в отношении физического лица, не являющегося индивидуальным предпринимателем? Какими правами обладает налоговый орган в отношении физического лица в данном случае? Может ли налоговый орган провести выемку документов, находящихся в жилом помещении (при отсутствии офиса, производственных помещений) проверяемого физического лица, в случае, если налогоплательщик добровольно представить документы отказывается?

Ответ: Возможность проведения проверки физического лица, не являющегося индивидуальным предпринимателем, установлена ст. 89 НК РФ. При этом законодательством предусмотрен ряд ограничений.

К сведению. Жилище неприкосновенно. Никто не вправе проникать в него против воли проживающих в нем лиц, кроме случаев, установленных федеральным законом, или на основании судебного решения (ст. 25 Конституции РФ).

В связи с особой спецификой данного субъекта, а также с наличием прав других лиц, проживающих в жилых помещениях проверяемого физического лица, представители налоговых органов не могут:

- находиться в этих помещениях помимо или против воли проживающих в них физических лиц. Соответственно, при отсутствии такого согласия выездная налоговая проверка, как представляется, будет проводиться по месту нахождения налогового органа (ст. 25 Конституции РФ и п. 5 ст. 91 НК РФ). Согласно п. 1 ст. 89 НК РФ выездная налоговая проверка может проводиться по месту нахождения налогового органа в случае, если у налогоплательщика отсутствует возможность предоставить помещение для проведения такой проверки. Иных оснований для проведения выездной налоговой проверки по месту нахождения налогового органа НК РФ не предусмотрено (Письмо Минфина России от 24.12.2012 N 03-02-08/109);

- проводить осмотр жилых помещений проверяемого физического лица, а также другого его имущества, находящегося в жилых помещениях (ст. 92 НК РФ);

- производить выемку документов и предметов, находящихся в жилых помещениях проверяемого физического лица, даже если оно не представило запрошенные налоговым органом документы в установленный срок (ст. ст. 93 и 94 НК РФ).

Однако, как разъясняют представители налоговых органов в Письме от 23.05.2013 N АС-4-2/9355, в рамках выездной проверки независимо от наличия согласия проверяемого физического лица они могут:

- запрашивать у него необходимые для проверки документы;

- проводить осмотр имущества проверяемого физического лица, находящегося в его нежилых помещениях, в том числе недвижимого имущества, не являющегося жилым помещением;

- производить выемку документов и предметов, находящихся в нежилых помещениях проверяемого физического лица, если проверяемое лицо не представило запрашиваемые налоговым органом документы в установленный срок;

- вызывать для дачи показаний в качестве свидетеля любое физическое лицо, которому могут быть известны какие-либо обстоятельства, имеющие значение для налогового контроля (ст. 90 НК РФ), привлекать специалистов и экспертов (ст. ст. 95 и 96 НК РФ);

- истребовать у лиц, располагающих документами (информацией), касающимися деятельности проверяемого физического лица, эти документы или информацию (ст. 93.1 НК РФ).

Т.В.Спицына

Эксперт журнала

"Упрощенная система налогообложения:

бухгалтерский учет и налогообложение"

Рейтинг мифов о страховых взносах

Уже более трех лет (с 2010 г.) всем компаниям приходится заниматься начислением и уплатой страховых взносов в государственные внебюджетные фонды в соответствии с Законом N 212-ФЗ <1>. В ходе общения с фондами, безусловно, возникает масса спорных вопросов. При этом разъяснений чиновников по неоднозначным ситуациям, к сожалению, не так много. Полагаем, что это происходит в том числе из-за недостаточно активной разъяснительной работы; заблуждений же о страховых взносах меньше не становится. Однако ответы на многие вопросы лежат на поверхности. Приведем примеры распространенных заблуждений о страховых взносах.

--------------------------------

<1> Федеральный закон от 24.07.2009 N 212-ФЗ "О страховых взносах в Пенсионный фонд Российской Федерации, Фонд социального страхования Российской Федерации, Федеральный фонд обязательного медицинского страхования".

Страховые взносы являются довольно серьезной нагрузкой на бюджет компании. Так, если на НДФЛ уходит 13% от заработка сотрудника, то на взносы тратится куда больше. Причем не из зарплаты работника, а из бюджета компании.

Чтобы было проще понять, о каких суммах идет речь, напомним, по каким тарифам работодатели, за исключением тех, для которых предусмотрены пониженные тарифы (ст. ст. 58, 58.1, ч. 1 ст. 58.2 Закона N 212-ФЗ), должны платить взносы в 2013 г.

Кстати, если компании используют работников, занятых в тяжелых и вредных условиях труда, которые имеют право выйти на трудовую пенсию досрочно, то в отношении выплат в их пользу применяются дополнительные тарифы взносов.

Основную группировку тарифов приведем в таблице.

Таблица

Общие тарифы страховых взносов по фондам в 2013 г.

Внебюджетный          фонд	Тарифы, %
	Обычные         работники	Работники с        тяжелыми     условиями труда     (Список 1)	Работники с        тяжелыми       условиями труда     (Список 2)
С выплат в пределах 568 тыс. руб.
ПФР	22	26	24
ФСС РФ	2,9	2,9	2,9
ФФОМС	5,1	5,1	5,1
С выплат,         превышающих 568   тыс. руб., - в    ПФР	10	10	10
Дополнительный    взнос	-	4	2

Теперь перейдем к основным мифам о взносах.

Миф 1. Страховые взносы - это фактически налоги

Страховые взносы не являются налогом. Дело в том, что налоги платятся, чтобы обеспечить деятельность государства и (или) муниципальных образований (п. 1 ст. 8 НК РФ), а страховые взносы обеспечивают, например, право на получение соответствующей пенсии (абз. 7 ст. 3 Федерального закона от 15.12.2001 N 167-ФЗ "Об обязательном пенсионном страховании в Российской Федерации"; далее - Закон N 167-ФЗ).

Получается, что налоги уплачиваются безвозмездно, а страховые взносы носят возмездный характер. Обратим внимание на два факта:

- особая правовая природа и назначение страховых взносов на обязательное пенсионное страхование состоят в том, что они являются индивидуально возмездными обязательными платежами, которые уплачиваются в ПФР и персональным целевым назначением которых является обеспечение права гражданина на получение обязательного страхового обеспечения по обязательному пенсионному страхованию;

- страховые взносы на обязательное медицинское страхование в силу п. 6 ст. 3 Федерального закона от 29.11.2010 N 326-ФЗ "Об обязательном медицинском страховании в Российской Федерации" - обязательные платежи, целевым назначением которых является обеспечение прав застрахованного лица на получение страхового обеспечения.

Таким образом, в отличие от налога, платежи по которому не имеют адресной основы и характеризуются индивидуальной безвозмездностью, безвозвратностью и не персонифицируются при поступлении в бюджет, страховые взносы в государственные внебюджетные фонды отвечают признакам возмездности и возвратности.

Судьи заключают, что эти особенности страховых взносов обуславливают невозможность использования по аналогии норм налогового законодательства (Определение ВАС РФ от 22.02.2013 N ВАС-16929/12 по делу N А74-1369/2012).

Также следует учитывать, что по страховым взносам:

- формируются отдельные "платежки" на уплату;

- формируется самостоятельная отчетность;

- ведется отдельный учет начисленных и уплаченных взносов.

Миф 2. Можно получить отсрочку по уплате страховых взносов

При уплате страховых взносов компании взаимодействуют с двумя фондами:

- ПФР отвечает за обязательное пенсионное и медицинское страхование;

- ФСС РФ ведает взносами на обязательное социальное страхование на случай временной нетрудоспособности и в связи с материнством.

Сотрудники этих фондов вправе не только проводить камеральные и выездные проверки, но и предоставлять компаниям отсрочки погашения задолженности по страховым взносам, пеням и штрафам (п. 11 ч. 1 ст. 29 Закона N 212-ФЗ). Однако законодательство о взносах не разъясняет, при каких условиях можно получить отсрочку. Более того, нет даже определения "отсрочки".

В связи с этим на практике случается, что плательщики страховых взносов обращаются в территориальные органы ПФР и ФСС РФ с заявлениями о предоставлении отсрочек, а фонды им отказывают. В своих ответах чиновники пишут, что в законодательстве РФ нет механизма предоставления отсрочек.

Иногда плательщики страховых взносов начинают обжаловать действия контролирующих органов в суде. Некоторые судьи, кстати, подтверждают, что фонды обязаны рассмотреть заявление компании о предоставлении отсрочки и принять по нему мотивированное решение. Чиновники не должны направлять отписки со ссылкой на отсутствие процедуры предоставления отсрочек (Постановление ФАС Западно-Сибирского округа от 12.12.2011 по делу N А46-1483/2011).

Некоторые суды приходят к выводам, что отсутствие механизма, регулирующего порядок организации работы по предоставлению отсрочки, не может являться основанием для нарушения права на ее по лучение и не лишает фонды правомочий по принятию мер для предоставления отсрочки по аналогии с налоговым законодательством (Постановления ФАС Восточно-Сибирского округа от 11.10.2012 по делу N А74-1369/2012, ФАС Западно-Сибирского округа от 12.12.2011 по делу N А46-1483/2011). Отсутствие надлежащей процедуры реализации права, гарантированного законом, не может служить препятствием для его осуществления (Постановление ФАС Московского округа от 20.11.2012 по делу N А40-37497/12-99-192).

Однако судьи ВАС РФ заключили, что налоговое законодательство нельзя применять к отсрочкам по взносам (Определение ВАС РФ от 22.02.2013 N ВАС-16929/12 по делу N А74-1369/2012).

Получается, что отсрочку по уплате взносов можно получить только в судебном порядке. При этом не факт, что судьи поддержат позицию компании, поскольку критериев предоставления отсрочки тоже нет. Отметим, что Минтруд России подготовил законопроект, предусматривающий предоставление отсрочки по уплате страховых взносов, пеней и штрафов.

Миф 3. Все выплаты и вознаграждения в пользу работников

облагаются страховыми взносами

Объектом обложения страховыми взносами признаются выплаты и иные вознаграждения, начисляемые в пользу работников в рамках трудовых отношений (ч. 1 ст. 7 Закона N 212-ФЗ). Руководствуясь этой нормой, многие компании, чтобы избежать споров с контролерами, облагают все выплаты своим работникам страховыми взносами. Однако при творческом подходе и готовности к спору на страховых взносах можно сэкономить. Поясним на примере.

Предположим, в коллективном договоре компании предусмотрено, что работнику полагается единовременная компенсация в связи с выходом на пенсию.

В ст. 9 Закона N 212-ФЗ приведен исчерпывающий перечень выплат, которые не облагаются взносами. Но компенсация в связи с выходом на пенсию там не указана. Это значит, что на сумму такой выплаты взносы нужно начислять.

Однако имейте в виду, что применительно в том числе к компенсации в связи с выходом на пенсию в Определении ВАС РФ от 01.03.2013 N ВАС-17744/12 по делу N А62-1345/2012 сказано: сам по себе факт наличия трудовых отношений между работодателем и его работниками не свидетельствует о том, что все выплаты, которые начисляются работникам, представляют собой оплату их труда. Выплаты социального характера, основанные на коллективном договоре, не являющиеся стимулирующими, не зависящие от квалификации работников, сложности, качества, количества, условий выполнения самой работы, не являются оплатой труда работников (вознаграждением за труд) в том числе и потому, что не предусмотрены трудовыми договорами.

Указанное дело 14.05.2013 было рассмотрено Президиумом ВАС РФ, который поддержал плательщика взносов.

При этом ранее сложившаяся судебная практика показала, что далеко не любая выплата подпадает под объект обложения страховыми взносами. Так, компенсации стоимости стоматологических услуг, путевок и абонементов в группу здоровья, а также некоторые виды материальной помощи взносами не облагаются (Постановления ФАС Северо-Западного округа от 02.10.2012 по делу N А66-10586/2011, от 05.07.2012 по делу N А44-4736/2011).

Миф 4. Долги можно погасить имуществом

Компании, имеющие долги по взносам, зачастую полагают, что их можно погасить своим имуществом (например, недвижимостью или транспортом). По сути это так. Но...

Уплата страховых взносов производится в рублях (ч. 7 ст. 18 Закона N 212-ФЗ).

Обязанность по уплате страховых взносов считается исполненной со дня предъявления в банк платежного поручения (ч. 5 ст. 18 Закона N 212-ФЗ).

Следовательно, законодательство предусматривает, что страховые взносы могут быть уплачены организациями со своего расчетного счета денежными средствами в безналичном порядке.

При этом в случае неуплаты или неполной уплаты страховых взносов в установленный срок такая обязанность исполняется в принудительном порядке путем обращения взыскания на денежные средства на счетах в банках (ч. 1 ст. 19 Закона N 212-ФЗ). Если и там денег будет недостаточно, долги взыскиваются за счет иного имущества организации (ч. 14 ст. 19 Закона N 212-ФЗ).

Таким образом, Закон N 212-ФЗ устанавливает, что только при недостаточности или отсутствии денег на банковских счетах орган контроля за уплатой страховых взносов вправе взыскать их за счет иного имущества компании в соответствии со ст. 20 Закона N 212-ФЗ.

Обратим внимание, что взыскивать страховые взносы за счет имущества вправе только судебные приставы-исполнители (ч. 2 ст. 20 Закона N 212-ФЗ).

Погасить суммы задолженности по уплате страховых взносов можно после того, как имущество организации, на которое обращено взыскание, будет реализовано. Денежные средства от реализованного имущества направляются на погашение задолженности по страховым взносам (ч. 9 ст. 20 Закона N 212-ФЗ).

Следовательно, судебные приставы-исполнители сначала продадут недвижимость или транспорт и только потом направят вырученную сумму на погашение долгов по страховым взносам.

Таким образом, законодательство не предусматривает, что плательщик страховых взносов может самостоятельно погасить свою задолженность за счет своего же имущества. Этой процедурой вправе заниматься исключительно судебные приставы-исполнители.

Миф 5. До суда нужно обязательно направить жалобу в фонд

Если компания не согласна с каким-либо решением территориального органа ПФР или ФСС РФ, его можно обжаловать (ст. 54 Закона N 212-ФЗ):

- в вышестоящий орган;

- в арбитражный суд.

При этом подача жалобы в вышестоящий орган контроля (вышестоящему должностному лицу) не исключает права на одновременную или последующую подачу аналогичной жалобы в суд (ч. 1 и 2 ст. 54 Закона N 212-ФЗ). Обязательный досудебный порядок обжалования решений о привлечении к ответственности в вышестоящий орган контроля за уплатой страховых взносов законодательством не предусмотрен. Судьи такой подход разделяют (Постановление ФАС Западно-Сибирского округа от 27.04.2010 по делу N А67-6721/2009).

К сведению. Решение о привлечении к ответственности за совершение налогового правонарушения или решение об отказе в привлечении может быть обжаловано в судебном порядке только после обращения в вышестоящий налоговый орган (п. 5 ст. 101.2 НК РФ). Однако это правило на страховые взносы не распространяется.

Миф 6. Жалоба приостанавливает

действие решения о привлечении к ответственности

Зачастую плательщики страховых взносов подают в вышестоящие органы жалобы на вступившее в законную силу решение о привлечении к ответственности. Причем многие плательщики не исполняют спорное решение, поскольку уверены, что поданная ими жалоба приостанавливает его действие. На самом деле все совершенно не так.

Решение о привлечении к ответственности вступает в силу по истечении 10 дней со дня вручения его организации (ее уполномоченному представителю), в отношении которой оно было вынесено (ч. 12 ст. 39 Закона N 212-ФЗ).

Компания вправе обжаловать решения и иные акты территориальных органов ПФР или ФСС РФ, если они нарушают ее права (ст. 53 Закона N 212-ФЗ).

При этом положения Закона N 212-ФЗ не предусматривают, что подача жалобы в вышестоящий орган ПФР приостанавливает действие уже вынесенного решения о привлечении фирмы к ответственности.

Д.Шофман

Налоговый консультант

ООО "ФондИнфо"

В.Цветаева

Юрист,

консультант по налоговому учету

консалтинговой компании "Советникъ"