Выездная налоговая проверка в отношении физ.лица

"Упрощенная система налогообложения: бухгалтерский учет и налогообложение", 2013, N 7

Вопрос: Имеет ли налоговый орган право провести выездную налоговую проверку в отношении физического лица, не являющегося индивидуальным предпринимателем? Какими правами обладает налоговый орган в отношении физического лица в данном случае? Может ли налоговый орган провести выемку документов, находящихся в жилом помещении (при отсутствии офиса, производственных помещений) проверяемого физического лица, в случае, если налогоплательщик добровольно представить документы отказывается?

Ответ: Возможность проведения проверки физического лица, не являющегося индивидуальным предпринимателем, установлена ст. 89 НК РФ. При этом законодательством предусмотрен ряд ограничений.

К сведению. Жилище неприкосновенно. Никто не вправе проникать в него против воли проживающих в нем лиц, кроме случаев, установленных федеральным законом, или на основании судебного решения (ст. 25 Конституции РФ).

В связи с особой спецификой данного субъекта, а также с наличием прав других лиц, проживающих в жилых помещениях проверяемого физического лица, представители налоговых органов не могут:

- находиться в этих помещениях помимо или против воли проживающих в них физических лиц. Соответственно, при отсутствии такого согласия выездная налоговая проверка, как представляется, будет проводиться по месту нахождения налогового органа (ст. 25 Конституции РФ и п. 5 ст. 91 НК РФ). Согласно п. 1 ст. 89 НК РФ выездная налоговая проверка может проводиться по месту нахождения налогового органа в случае, если у налогоплательщика отсутствует возможность предоставить помещение для проведения такой проверки. Иных оснований для проведения выездной налоговой проверки по месту нахождения налогового органа НК РФ не предусмотрено (Письмо Минфина России от 24.12.2012 N 03-02-08/109);

- проводить осмотр жилых помещений проверяемого физического лица, а также другого его имущества, находящегося в жилых помещениях (ст. 92 НК РФ);

- производить выемку документов и предметов, находящихся в жилых помещениях проверяемого физического лица, даже если оно не представило запрошенные налоговым органом документы в установленный срок (ст. ст. 93 и 94 НК РФ).

Однако, как разъясняют представители налоговых органов в Письме от 23.05.2013 N АС-4-2/9355, в рамках выездной проверки независимо от наличия согласия проверяемого физического лица они могут:

- запрашивать у него необходимые для проверки документы;

- проводить осмотр имущества проверяемого физического лица, находящегося в его нежилых помещениях, в том числе недвижимого имущества, не являющегося жилым помещением;

- производить выемку документов и предметов, находящихся в нежилых помещениях проверяемого физического лица, если проверяемое лицо не представило запрашиваемые налоговым органом документы в установленный срок;

- вызывать для дачи показаний в качестве свидетеля любое физическое лицо, которому могут быть известны какие-либо обстоятельства, имеющие значение для налогового контроля (ст. 90 НК РФ), привлекать специалистов и экспертов (ст. ст. 95 и 96 НК РФ);

- истребовать у лиц, располагающих документами (информацией), касающимися деятельности проверяемого физического лица, эти документы или информацию (ст. 93.1 НК РФ).

Т.В.Спицына

Эксперт журнала

"Упрощенная система налогообложения:

бухгалтерский учет и налогообложение"