Международные стандарты финансовой отчетности для малого и среднего бизнеса

"Предприятия общественного питания: бухгалтерский учет и налогообложение", 2013, N 7

Вопрос: Обязан ли субъект малого предпринимательства применять Международный стандарт финансовой отчетности (IFRS) для предприятий малого и среднего бизнеса?

Ответ: Такой обязанности у субъекта малого предпринимательства в настоящее время нет.

Обоснование: Согласно п. 3 Положения о признании Международных стандартов финансовой отчетности и Разъяснений Международных стандартов финансовой отчетности для применения на территории РФ, утвержденного Постановлением Правительства РФ от 25.02.2011 N 107 (далее - Положение), под признанием МСФО понимается процесс принятия решения о введении Международных стандартов в действие на территории РФ.

В соответствии с п. 7 данного Положения признанный документ Международных стандартов вступает в силу на территории РФ поэтапно, если иное не предусмотрено этим документом:

- на I этапе - для добровольного применения организациями в сроки, определенные в документе, но не ранее его официального опубликования;

- на II этапе - для обязательного применения организациями в сроки, определенные в документе.

Решение о введении документа Международных стандартов в действие на территории РФ принимается Минфином (п. 23 Положения). Приказами Минфина России от 25.11.2011 N 160н, от 18.07.2012 N 106н, от 31.10.2012 N 143н введены в действие на территории РФ некоторые МСФО и разъяснения МСФО. Однако в настоящее время они обязательны для применения только организациями, составляющими консолидированную финансовую отчетность в соответствии с МСФО (ст. ст. 2 и 3 Федерального закона от 27.07.2010 N 208-ФЗ "О консолидированной финансовой отчетности").

МСФО (IFRS) для предприятий малого и среднего бизнеса не вступил в силу на территории РФ ни для добровольного, ни для обязательного применения.

Более того, на сайте Минфина (www1.minfin.ru/ru) в разделе "Бухгалтерский учет/Бухгалтерский учет и отчетность субъектов малого предпринимательства" в информационном сообщении о заседании экспертной группы по вопросам ведения бухгалтерского учета и отчетности субъектами малого предпринимательства (от 24.04.2013) говорится о том, что после обсуждения целесообразности и возможности применения данного МСФО названными субъектами члены экспертной группы пришли к выводу о нецелесообразности его обязательного применения в РФ.

Н.В.Лебедева

Редактор журнала

"Предприятия общественного питания:

бухгалтерский учет и налогообложение"

Выездная налоговая проверка в отношении физ.лица

"Упрощенная система налогообложения: бухгалтерский учет и налогообложение", 2013, N 7

Вопрос: Имеет ли налоговый орган право провести выездную налоговую проверку в отношении физического лица, не являющегося индивидуальным предпринимателем? Какими правами обладает налоговый орган в отношении физического лица в данном случае? Может ли налоговый орган провести выемку документов, находящихся в жилом помещении (при отсутствии офиса, производственных помещений) проверяемого физического лица, в случае, если налогоплательщик добровольно представить документы отказывается?

Ответ: Возможность проведения проверки физического лица, не являющегося индивидуальным предпринимателем, установлена ст. 89 НК РФ. При этом законодательством предусмотрен ряд ограничений.

К сведению. Жилище неприкосновенно. Никто не вправе проникать в него против воли проживающих в нем лиц, кроме случаев, установленных федеральным законом, или на основании судебного решения (ст. 25 Конституции РФ).

В связи с особой спецификой данного субъекта, а также с наличием прав других лиц, проживающих в жилых помещениях проверяемого физического лица, представители налоговых органов не могут:

- находиться в этих помещениях помимо или против воли проживающих в них физических лиц. Соответственно, при отсутствии такого согласия выездная налоговая проверка, как представляется, будет проводиться по месту нахождения налогового органа (ст. 25 Конституции РФ и п. 5 ст. 91 НК РФ). Согласно п. 1 ст. 89 НК РФ выездная налоговая проверка может проводиться по месту нахождения налогового органа в случае, если у налогоплательщика отсутствует возможность предоставить помещение для проведения такой проверки. Иных оснований для проведения выездной налоговой проверки по месту нахождения налогового органа НК РФ не предусмотрено (Письмо Минфина России от 24.12.2012 N 03-02-08/109);

- проводить осмотр жилых помещений проверяемого физического лица, а также другого его имущества, находящегося в жилых помещениях (ст. 92 НК РФ);

- производить выемку документов и предметов, находящихся в жилых помещениях проверяемого физического лица, даже если оно не представило запрошенные налоговым органом документы в установленный срок (ст. ст. 93 и 94 НК РФ).

Однако, как разъясняют представители налоговых органов в Письме от 23.05.2013 N АС-4-2/9355, в рамках выездной проверки независимо от наличия согласия проверяемого физического лица они могут:

- запрашивать у него необходимые для проверки документы;

- проводить осмотр имущества проверяемого физического лица, находящегося в его нежилых помещениях, в том числе недвижимого имущества, не являющегося жилым помещением;

- производить выемку документов и предметов, находящихся в нежилых помещениях проверяемого физического лица, если проверяемое лицо не представило запрашиваемые налоговым органом документы в установленный срок;

- вызывать для дачи показаний в качестве свидетеля любое физическое лицо, которому могут быть известны какие-либо обстоятельства, имеющие значение для налогового контроля (ст. 90 НК РФ), привлекать специалистов и экспертов (ст. ст. 95 и 96 НК РФ);

- истребовать у лиц, располагающих документами (информацией), касающимися деятельности проверяемого физического лица, эти документы или информацию (ст. 93.1 НК РФ).

Т.В.Спицына

Эксперт журнала

"Упрощенная система налогообложения:

бухгалтерский учет и налогообложение"

Рейтинг мифов о страховых взносах

Уже более трех лет (с 2010 г.) всем компаниям приходится заниматься начислением и уплатой страховых взносов в государственные внебюджетные фонды в соответствии с Законом N 212-ФЗ <1>. В ходе общения с фондами, безусловно, возникает масса спорных вопросов. При этом разъяснений чиновников по неоднозначным ситуациям, к сожалению, не так много. Полагаем, что это происходит в том числе из-за недостаточно активной разъяснительной работы; заблуждений же о страховых взносах меньше не становится. Однако ответы на многие вопросы лежат на поверхности. Приведем примеры распространенных заблуждений о страховых взносах.

--------------------------------

<1> Федеральный закон от 24.07.2009 N 212-ФЗ "О страховых взносах в Пенсионный фонд Российской Федерации, Фонд социального страхования Российской Федерации, Федеральный фонд обязательного медицинского страхования".

Страховые взносы являются довольно серьезной нагрузкой на бюджет компании. Так, если на НДФЛ уходит 13% от заработка сотрудника, то на взносы тратится куда больше. Причем не из зарплаты работника, а из бюджета компании.

Чтобы было проще понять, о каких суммах идет речь, напомним, по каким тарифам работодатели, за исключением тех, для которых предусмотрены пониженные тарифы (ст. ст. 58, 58.1, ч. 1 ст. 58.2 Закона N 212-ФЗ), должны платить взносы в 2013 г.

Кстати, если компании используют работников, занятых в тяжелых и вредных условиях труда, которые имеют право выйти на трудовую пенсию досрочно, то в отношении выплат в их пользу применяются дополнительные тарифы взносов.

Основную группировку тарифов приведем в таблице.

Таблица

Общие тарифы страховых взносов по фондам в 2013 г.

Внебюджетный          фонд	Тарифы, %
	Обычные         работники	Работники с        тяжелыми     условиями труда     (Список 1)	Работники с        тяжелыми       условиями труда     (Список 2)
С выплат в пределах 568 тыс. руб.
ПФР	22	26	24
ФСС РФ	2,9	2,9	2,9
ФФОМС	5,1	5,1	5,1
С выплат,         превышающих 568   тыс. руб., - в    ПФР	10	10	10
Дополнительный    взнос	-	4	2

Теперь перейдем к основным мифам о взносах.

Миф 1. Страховые взносы - это фактически налоги

Страховые взносы не являются налогом. Дело в том, что налоги платятся, чтобы обеспечить деятельность государства и (или) муниципальных образований (п. 1 ст. 8 НК РФ), а страховые взносы обеспечивают, например, право на получение соответствующей пенсии (абз. 7 ст. 3 Федерального закона от 15.12.2001 N 167-ФЗ "Об обязательном пенсионном страховании в Российской Федерации"; далее - Закон N 167-ФЗ).

Получается, что налоги уплачиваются безвозмездно, а страховые взносы носят возмездный характер. Обратим внимание на два факта:

- особая правовая природа и назначение страховых взносов на обязательное пенсионное страхование состоят в том, что они являются индивидуально возмездными обязательными платежами, которые уплачиваются в ПФР и персональным целевым назначением которых является обеспечение права гражданина на получение обязательного страхового обеспечения по обязательному пенсионному страхованию;

- страховые взносы на обязательное медицинское страхование в силу п. 6 ст. 3 Федерального закона от 29.11.2010 N 326-ФЗ "Об обязательном медицинском страховании в Российской Федерации" - обязательные платежи, целевым назначением которых является обеспечение прав застрахованного лица на получение страхового обеспечения.

Таким образом, в отличие от налога, платежи по которому не имеют адресной основы и характеризуются индивидуальной безвозмездностью, безвозвратностью и не персонифицируются при поступлении в бюджет, страховые взносы в государственные внебюджетные фонды отвечают признакам возмездности и возвратности.

Судьи заключают, что эти особенности страховых взносов обуславливают невозможность использования по аналогии норм налогового законодательства (Определение ВАС РФ от 22.02.2013 N ВАС-16929/12 по делу N А74-1369/2012).

Также следует учитывать, что по страховым взносам:

- формируются отдельные "платежки" на уплату;

- формируется самостоятельная отчетность;

- ведется отдельный учет начисленных и уплаченных взносов.

Миф 2. Можно получить отсрочку по уплате страховых взносов

При уплате страховых взносов компании взаимодействуют с двумя фондами:

- ПФР отвечает за обязательное пенсионное и медицинское страхование;

- ФСС РФ ведает взносами на обязательное социальное страхование на случай временной нетрудоспособности и в связи с материнством.

Сотрудники этих фондов вправе не только проводить камеральные и выездные проверки, но и предоставлять компаниям отсрочки погашения задолженности по страховым взносам, пеням и штрафам (п. 11 ч. 1 ст. 29 Закона N 212-ФЗ). Однако законодательство о взносах не разъясняет, при каких условиях можно получить отсрочку. Более того, нет даже определения "отсрочки".

В связи с этим на практике случается, что плательщики страховых взносов обращаются в территориальные органы ПФР и ФСС РФ с заявлениями о предоставлении отсрочек, а фонды им отказывают. В своих ответах чиновники пишут, что в законодательстве РФ нет механизма предоставления отсрочек.

Иногда плательщики страховых взносов начинают обжаловать действия контролирующих органов в суде. Некоторые судьи, кстати, подтверждают, что фонды обязаны рассмотреть заявление компании о предоставлении отсрочки и принять по нему мотивированное решение. Чиновники не должны направлять отписки со ссылкой на отсутствие процедуры предоставления отсрочек (Постановление ФАС Западно-Сибирского округа от 12.12.2011 по делу N А46-1483/2011).

Некоторые суды приходят к выводам, что отсутствие механизма, регулирующего порядок организации работы по предоставлению отсрочки, не может являться основанием для нарушения права на ее по лучение и не лишает фонды правомочий по принятию мер для предоставления отсрочки по аналогии с налоговым законодательством (Постановления ФАС Восточно-Сибирского округа от 11.10.2012 по делу N А74-1369/2012, ФАС Западно-Сибирского округа от 12.12.2011 по делу N А46-1483/2011). Отсутствие надлежащей процедуры реализации права, гарантированного законом, не может служить препятствием для его осуществления (Постановление ФАС Московского округа от 20.11.2012 по делу N А40-37497/12-99-192).

Однако судьи ВАС РФ заключили, что налоговое законодательство нельзя применять к отсрочкам по взносам (Определение ВАС РФ от 22.02.2013 N ВАС-16929/12 по делу N А74-1369/2012).

Получается, что отсрочку по уплате взносов можно получить только в судебном порядке. При этом не факт, что судьи поддержат позицию компании, поскольку критериев предоставления отсрочки тоже нет. Отметим, что Минтруд России подготовил законопроект, предусматривающий предоставление отсрочки по уплате страховых взносов, пеней и штрафов.

Миф 3. Все выплаты и вознаграждения в пользу работников

облагаются страховыми взносами

Объектом обложения страховыми взносами признаются выплаты и иные вознаграждения, начисляемые в пользу работников в рамках трудовых отношений (ч. 1 ст. 7 Закона N 212-ФЗ). Руководствуясь этой нормой, многие компании, чтобы избежать споров с контролерами, облагают все выплаты своим работникам страховыми взносами. Однако при творческом подходе и готовности к спору на страховых взносах можно сэкономить. Поясним на примере.

Предположим, в коллективном договоре компании предусмотрено, что работнику полагается единовременная компенсация в связи с выходом на пенсию.

В ст. 9 Закона N 212-ФЗ приведен исчерпывающий перечень выплат, которые не облагаются взносами. Но компенсация в связи с выходом на пенсию там не указана. Это значит, что на сумму такой выплаты взносы нужно начислять.

Однако имейте в виду, что применительно в том числе к компенсации в связи с выходом на пенсию в Определении ВАС РФ от 01.03.2013 N ВАС-17744/12 по делу N А62-1345/2012 сказано: сам по себе факт наличия трудовых отношений между работодателем и его работниками не свидетельствует о том, что все выплаты, которые начисляются работникам, представляют собой оплату их труда. Выплаты социального характера, основанные на коллективном договоре, не являющиеся стимулирующими, не зависящие от квалификации работников, сложности, качества, количества, условий выполнения самой работы, не являются оплатой труда работников (вознаграждением за труд) в том числе и потому, что не предусмотрены трудовыми договорами.

Указанное дело 14.05.2013 было рассмотрено Президиумом ВАС РФ, который поддержал плательщика взносов.

При этом ранее сложившаяся судебная практика показала, что далеко не любая выплата подпадает под объект обложения страховыми взносами. Так, компенсации стоимости стоматологических услуг, путевок и абонементов в группу здоровья, а также некоторые виды материальной помощи взносами не облагаются (Постановления ФАС Северо-Западного округа от 02.10.2012 по делу N А66-10586/2011, от 05.07.2012 по делу N А44-4736/2011).

Миф 4. Долги можно погасить имуществом

Компании, имеющие долги по взносам, зачастую полагают, что их можно погасить своим имуществом (например, недвижимостью или транспортом). По сути это так. Но...

Уплата страховых взносов производится в рублях (ч. 7 ст. 18 Закона N 212-ФЗ).

Обязанность по уплате страховых взносов считается исполненной со дня предъявления в банк платежного поручения (ч. 5 ст. 18 Закона N 212-ФЗ).

Следовательно, законодательство предусматривает, что страховые взносы могут быть уплачены организациями со своего расчетного счета денежными средствами в безналичном порядке.

При этом в случае неуплаты или неполной уплаты страховых взносов в установленный срок такая обязанность исполняется в принудительном порядке путем обращения взыскания на денежные средства на счетах в банках (ч. 1 ст. 19 Закона N 212-ФЗ). Если и там денег будет недостаточно, долги взыскиваются за счет иного имущества организации (ч. 14 ст. 19 Закона N 212-ФЗ).

Таким образом, Закон N 212-ФЗ устанавливает, что только при недостаточности или отсутствии денег на банковских счетах орган контроля за уплатой страховых взносов вправе взыскать их за счет иного имущества компании в соответствии со ст. 20 Закона N 212-ФЗ.

Обратим внимание, что взыскивать страховые взносы за счет имущества вправе только судебные приставы-исполнители (ч. 2 ст. 20 Закона N 212-ФЗ).

Погасить суммы задолженности по уплате страховых взносов можно после того, как имущество организации, на которое обращено взыскание, будет реализовано. Денежные средства от реализованного имущества направляются на погашение задолженности по страховым взносам (ч. 9 ст. 20 Закона N 212-ФЗ).

Следовательно, судебные приставы-исполнители сначала продадут недвижимость или транспорт и только потом направят вырученную сумму на погашение долгов по страховым взносам.

Таким образом, законодательство не предусматривает, что плательщик страховых взносов может самостоятельно погасить свою задолженность за счет своего же имущества. Этой процедурой вправе заниматься исключительно судебные приставы-исполнители.

Миф 5. До суда нужно обязательно направить жалобу в фонд

Если компания не согласна с каким-либо решением территориального органа ПФР или ФСС РФ, его можно обжаловать (ст. 54 Закона N 212-ФЗ):

- в вышестоящий орган;

- в арбитражный суд.

При этом подача жалобы в вышестоящий орган контроля (вышестоящему должностному лицу) не исключает права на одновременную или последующую подачу аналогичной жалобы в суд (ч. 1 и 2 ст. 54 Закона N 212-ФЗ). Обязательный досудебный порядок обжалования решений о привлечении к ответственности в вышестоящий орган контроля за уплатой страховых взносов законодательством не предусмотрен. Судьи такой подход разделяют (Постановление ФАС Западно-Сибирского округа от 27.04.2010 по делу N А67-6721/2009).

К сведению. Решение о привлечении к ответственности за совершение налогового правонарушения или решение об отказе в привлечении может быть обжаловано в судебном порядке только после обращения в вышестоящий налоговый орган (п. 5 ст. 101.2 НК РФ). Однако это правило на страховые взносы не распространяется.

Миф 6. Жалоба приостанавливает

действие решения о привлечении к ответственности

Зачастую плательщики страховых взносов подают в вышестоящие органы жалобы на вступившее в законную силу решение о привлечении к ответственности. Причем многие плательщики не исполняют спорное решение, поскольку уверены, что поданная ими жалоба приостанавливает его действие. На самом деле все совершенно не так.

Решение о привлечении к ответственности вступает в силу по истечении 10 дней со дня вручения его организации (ее уполномоченному представителю), в отношении которой оно было вынесено (ч. 12 ст. 39 Закона N 212-ФЗ).

Компания вправе обжаловать решения и иные акты территориальных органов ПФР или ФСС РФ, если они нарушают ее права (ст. 53 Закона N 212-ФЗ).

При этом положения Закона N 212-ФЗ не предусматривают, что подача жалобы в вышестоящий орган ПФР приостанавливает действие уже вынесенного решения о привлечении фирмы к ответственности.

Д.Шофман

Налоговый консультант

ООО "ФондИнфо"

В.Цветаева

Юрист,

консультант по налоговому учету

консалтинговой компании "Советникъ"

Гид по стандартным налоговым вычетам на детей

"Расчет", 2013, N 7

Чаще всего работники заинтересованы в получении стандартных вычетов на детей. Возможно, это одна из самых популярных налоговых преференций. Но с расчетом льготы часто возникают сложности, ведь чтобы ее посчитать, нужно учесть множество нюансов. Антонина Фролова составила гид по детским налоговым вычетам.

Начать статью стоит с того, что в последнее время суммы налоговых преференций на детей почти ежегодно увеличиваются. Сейчас, а именно с 1 января 2012 г., вычет на первого и второго ребенка составляет по 1400 руб., на третьего и каждого последующего - 3000 руб.

На 18 июня 2013 г. в Госдуме назначено второе чтение законопроекта N 229790-6 "О внесении изменения в статью 218 части второй Налогового кодекса Российской Федерации" о повышении размера стандартных детских налоговых вычетов. Этим проектом Правительство предусматривает увеличение сумм льгот в следующих размерах: 2000 руб. - на второго ребенка (увеличение на 600 руб.), 4000 руб. - на третьего и каждого последующего ребенка (увеличение на 1000 руб.) и 12 000 руб. - на каждого ребенка-инвалида (увеличение на 9000 руб.).

Кроме того, увеличивается с 280 000 руб. до 350 000 руб. предельный размер дохода работающего гражданина в периоде, рассчитываемом с начала года нарастающим итогом, по достижении которого налоговый вычет не предоставляется. Обратите внимание: в список получателей стандартных вычетов на детей будут включены супруги усыновителей, чего ранее не было.

Предельный доход

Письмо Минфина России от 21 марта 2013 г. N 03-04-06/8872 уточняет, что предельная величина дохода, в отношении которого предоставляется вычет, установленный пп. 4 п. 1 ст. 218 Кодекса, определяется исходя из дохода, подлежащего обложению НДФЛ по ставке 13 процентов. Выплаты, частично освобождаемые от обложения этим сбором, учитываются при предоставлении льготы только по полной ставке. Таким образом, в сумму в 280 000 руб. не входят, например, пособие по беременности и родам, материальная помощь и выходное пособие при увольнении - в части, не облагаемой налогом, а также доходы, налог с которых удерживается по другой ставке НДФЛ.

Кстати, о выгоде

Если сотрудник оформлен на неполную ставку, а у него есть дети до 18 лет, к нему применяются вычеты на всех его наследников в полном размере. Правда, при небольшом заработке можно забыть про НДФЛ. Если работник принес заявление на получение вычетов в бухгалтерию, где он трудится по совместительству, получать полные вычеты можно дольше, чем по основному месту работы.

При определении применяемого размера стандартного налогового вычета учитывается общее количество детей (включая умерших), то есть первый ребенок - это наиболее старший по возрасту вне зависимости от того, предоставляется на него вычет или нет. Об этом напоминает Письмо Минфина России от 15 марта 2012 г. N 03-04-05/8-302.

Единственный родитель

Иногда так печально складывается, что ребенка воспитывает только один родитель. К сожалению, не всегда его можно законно назвать единственным. Налоговый кодекс разрешает удвоить вычет только на того ребенка, один из родителей которого юридически отсутствует или не установлен, например по причине смерти или признания его безвестно отсутствующим. Поскольку в Кодексе не раскрыто это понятие, Минфин России и ФНС России ежегодно в своих Письмах (от 11.04.2013 N 03-04-05/8-372 и от 31.10.2012 N ЕД-2-3/685@) разъясняют налогоплательщикам, когда они имеют право на удвоенную льготу. Кстати, финансисты также указали недоверчивым бухгалтерам, что понятие "единственный родитель" может включать случаи, когда отцовство ребенка юридически не установлено, в частности если сведения об отце ребенка в справке о рождении по форме, утвержденной Постановлением Правительства Российской Федерации от 31 октября 1998 г. N 1274 (форма N 25), вносятся на основании заявления матери.

В ситуациях, когда мама или папа повторно вступают в брак, Налоговый кодекс (пп. 4 п. 1 ст. 218) со следующего месяца отменяет для счастливых молодоженов двойной вычет. В ответ на недоуменные вопросы (ведь прочерк в свидетельстве остался) Минфин России в Письме от 11 апреля 2013 г. N 03-04-05/8-372 отвечает, что одним из условий, при котором предоставляется право воспользоваться указанной льготой, является факт нахождения ребенка на обеспечении родителей или супруга (супруги) родителя.

В случае вступления одинокой матери в брак предоставление стандартного вычета в двойном размере прекращается, поскольку обязанность по содержанию ребенка распределяется между обоими членами новой ячейки общества. При этом супруг родителя, на обеспечении которого находится ребенок, также имеет право на получение стандартного налогового вычета.

Польза от алиментщика

Если супруг платит алименты, жена имеет право получать налоговый вычет на его детей. Этим правом почему-то практически никто не пользуется. Недавно Минфин России в Письме от 17 апреля 2013 г. N 03-04-05/12978 подробно разобрал эту ситуацию, призвав на помощь Налоговому кодексу еще и Гражданский и Семейный кодексы. Итак, если брак между родителями расторгнут, то гражданин, проживающий отдельно от своих детей, свое участие в их содержании подтверждает фактом уплаты алиментов. Согласно ст. 256 Гражданского кодекса и ст. 34 Семейного кодекса имущество, нажитое супругами во время брака, является их совместной собственностью, если договором между ними не установлен иной режим разделения собственности. Поскольку в рассматриваемом случае к имуществу, нажитому супругами во время брака, относятся доходы каждого из супругов, в том числе и та часть доходов, которая затем перечисляется в виде алиментов на обеспечение ребенка, то супруга имеет право на получение стандартного налогового вычета на ребенка родителя. Рассмотрим это положение законов на примере.

Пример. У разведенных родителей есть общая дочь, за которую отец уплачивает алименты. В следующем браке отца родились близнецы, один из которых - инвалид. Вторая супруга имеет право на льготу по НДФЛ на своих детей и дочь мужа от первого брака, причем для семьи выгодно будет считать ребенка-инвалида вторым (вычет на него, согласно НК, составит 3000 руб.), а другого близнеца - третьим.

Поскольку Минфин России в Письме от 21 декабря 2011 г. N 03-04-05/8-1075 пояснил, что родитель в заявлении, представляемом налоговому агенту, вправе самостоятельно распределить, в каком порядке следует считать детей-близнецов, то вычеты для каждого работающего супруга составят по 7400 руб. (1400 + 3000 + 3000), то есть семья ежемесячно сэкономит 1924 руб.

Для нее первый, для него шестой

Возможна ситуация, когда у супругов количество детей не совпадает. Это бывает, когда женятся люди, уже имеющие детей с обеих сторон, или когда один из супругов является опекуном либо брак по каким-то причинам является гражданским.

Поскольку семейное законодательство понятия "супруг", "супруга" использует только для официального брака, а в Налоговом кодексе отцовство признается только в супружестве или признанное (биологическое или по обстоятельствам) в ЗАГСе. Кстати, нумерация детей в гражданском браке требует сообразительности.

Пример. У родителей есть сын, но у мамы он первый, а у папы - шестой. Брак пока гражданский, отец финансово обеспечивает несовершеннолетних детей от первого брака по исполнительному листу, а от второго - по соглашению сторон (Письмо Минфина России от 23.03.2012 N 03-04-05/8-361), последний сын отцом официально признан.

Какие вычеты будут получать родители?

Явно разные: мама имеет право на вычет на первого ребенка в размере 1400 руб., а папа - вычеты на 6 детей в размере 13 800 (1400 + 1400 + 3000 x 4).

Если брак зарегистрируют в ЗАГСе, то для новоиспеченной невесты количество вычетов резко возрастет, а вычет на родного сына из первого превратится в шестой.

Умножаем на четыре

Минфин России в Письме от 19 июля 2012 г. N 03-04-06/8-206 ответил на вопрос организации о предоставлении двойного вычета отцу. Ситуация сложная: мать умерла, опекуном назначена бабушка, ребенок проживает с ней, а разведенный папа платит алименты.

Чиновники указали, что факт расторжения брака не влияет на право единственного родителя получить стандартный налоговый вычет в двойном размере, установленный пп. 4 п. 1 ст. 218 Кодекса, на основании письменного заявления и соответствующих документов.

К бумагам, подтверждающим право на стандартный налоговый вычет, относятся: свидетельство о рождении ребенка; свидетельство о расторжении брака; свидетельство о смерти матери; исполнительный лист (постановление суда) о взыскании алиментов или нотариально удостоверенное соглашение об уплате этих средств; бумаги, доказывающие уплату алиментов, и документы, подтверждающие, что единственный родитель не находится в браке.

Если это первый ребенок, то отец имеет право на двойной вычет в размере 2800 руб., такую же льготу будет получать работающая бабушка как единственный опекун.

Четыре сыночка и лапочка-дочка

Кроме небольшой финансовой прибавки в виде детских вычетов, Налоговый кодекс предлагает родителям (и приемным тоже) головоломку при оформлении передачи вычетов одного родителя другому, чтобы, например, мама получала двойной вычет. На деле эта процедура вызывает множество вопросов, на которые Минфин и ФНС регулярно отвечают, расшифровывая всего один абзац. К сожалению, семьям с небольшими доходами эти отписки ничем не помогают.

Например, Письма ФНС России от 27 февраля 2013 г. N ЕД-4-3/3228@ и Минфина России от 23 мая 2013 г. N 03-04-05/18294 в очередной раз указали, что сумма переданного вычета не может быть больше заработанного вычета. Разбирая ситуацию семьи, в которой отец ухаживает за ребенком-инвалидом, а доход его за год составил всего 6000 руб., ведомство вслед за налоговым органом посчитало, что вычет может быть передан только в пределах этой суммы, поскольку только она подтверждена соответствующими документами. Другими словами, отдать можно только то, что имеешь.

Если бывший муж официально не трудоустроен, детей не обеспечивает, то мать никогда не получит стандартный налоговый вычет по НДФЛ в двойном размере (Письмо Минфина России от 03.04.2012 N 03-04-05/8-434).

Гражданский брак тоже усложняет арифметику вычетов в семье. Например, женщина, родившая свою первую дочку мужчине, имеющему уже четверых сыновей от первого брака, может отказаться от своего вычета в пользу отца девочки. Из буквального толкования абз. 16 пп. 4 п. 1 ст. 218 НК РФ следует, что один из родителей имеет право получать стандартный вычет на ребенка в двойном размере, если другой напишет заявление об отказе в получении денег. Мама думает, что вычет для папы будет 3000 руб., поскольку дочка для него по счету пятая. Увы, наши чиновники единодушно утверждают обратное в своих Письмах (ФНС России от 5 апреля 2012 г. N ЕД-4-3/5715@ и Минфин России от 6 марта 2013 г. N 03-04-05/8-178): отец ребенка в подобных ситуациях может получить только ту сумму, которую имела мать на своей работе. Следовательно, наш многодетный папа получит стандартный вычет на дочь в общей сумме 4400 руб., то есть 3000 руб. - свой и 1400 руб. - от получения которого отказалась мать.

Из зала суда

Пока чиновники ограничивают права родителей, судьи просто буквально читают строки закона. Недавно Девятый арбитражный апелляционный суд в Постановлении от 4 марта 2013 г. N 09АП-39705/2012 решил оставить без изменения Решение Арбитражного суда г. Москвы от 23 октября 2012 г. по делу N А40-54007/12-91-301, а апелляционную жалобу инспекции - без удовлетворения. Налоговый орган посчитал необоснованным вывод арбитров о том, что предприятие правомерно предоставило в 2009 - 2010 гг. стандартный налоговый вычет в двойном размере. Как указал суд, документом, подтверждающим право на такую преференцию, как это следует из абз. 16 пп. 4 п. 1 ст. 218 НК РФ, является только заявление об отказе в вычете одному из родителей.

Однако помимо заявлений компания в рамках проверки по требованию ревизоров представила иные бумаги, в частности свидетельство о рождении ребенка, свидетельство о расторжении брака, налоговые карточки НДФЛ.

Указание чиновников на непредставление исполнительного листа о взыскании алиментов, документов, подтверждающих их уплату, или иных бумаг является необоснованным и неправомерным, поскольку в НК РФ отсутствует норма, требующая представления перечисленных документов для получения налогового вычета в двойном размере.

А.Фролова