"Расчет", 2013, N 7
Чаще всего работники
заинтересованы в получении стандартных вычетов на детей. Возможно, это одна из
самых популярных налоговых преференций. Но с расчетом льготы часто возникают
сложности, ведь чтобы ее посчитать, нужно учесть множество нюансов. Антонина
Фролова составила гид по детским налоговым вычетам.
Начать статью стоит с
того, что в последнее время суммы налоговых преференций на детей почти ежегодно
увеличиваются. Сейчас, а именно с 1 января 2012 г., вычет на первого и
второго ребенка составляет по 1400 руб., на третьего и каждого последующего -
3000 руб.
На 18 июня 2013 г. в Госдуме назначено
второе чтение законопроекта N
229790-6 "О внесении изменения в статью 218 части второй Налогового
кодекса Российской Федерации" о повышении размера стандартных детских
налоговых вычетов. Этим проектом
Правительство предусматривает увеличение сумм льгот в следующих размерах: 2000
руб. - на второго ребенка (увеличение на 600 руб.), 4000 руб. - на третьего и
каждого последующего ребенка (увеличение на 1000 руб.) и 12 000 руб. - на
каждого ребенка-инвалида (увеличение на 9000 руб.).
Кроме того, увеличивается
с 280 000 руб. до 350 000 руб. предельный размер дохода работающего гражданина
в периоде, рассчитываемом с начала года нарастающим итогом, по достижении
которого налоговый вычет не предоставляется. Обратите внимание: в список
получателей стандартных вычетов на детей будут включены супруги усыновителей,
чего ранее не было.
Предельный
доход
Письмо Минфина
России от 21 марта 2013 г.
N 03-04-06/8872 уточняет, что предельная величина дохода, в отношении которого
предоставляется вычет, установленный пп. 4 п. 1 ст. 218
Кодекса, определяется исходя из дохода, подлежащего обложению НДФЛ по ставке 13
процентов. Выплаты, частично освобождаемые от обложения этим сбором, учитываются
при предоставлении льготы только по полной ставке. Таким образом, в сумму в 280
000 руб. не входят, например, пособие по беременности и родам, материальная
помощь и выходное пособие при увольнении - в части, не облагаемой налогом, а
также доходы, налог с которых удерживается по другой ставке НДФЛ.
Кстати, о
выгоде
Если сотрудник оформлен на
неполную ставку, а у него есть дети до 18 лет, к нему применяются вычеты на
всех его наследников в полном размере. Правда, при небольшом заработке можно
забыть про НДФЛ. Если работник принес заявление на получение вычетов в
бухгалтерию, где он трудится по совместительству, получать полные вычеты можно
дольше, чем по основному месту работы.
При определении
применяемого размера стандартного налогового вычета учитывается общее
количество детей (включая умерших), то есть первый ребенок - это наиболее
старший по возрасту вне зависимости от того, предоставляется на него вычет или
нет. Об этом напоминает Письмо Минфина
России от 15 марта 2012 г.
N 03-04-05/8-302.
Единственный
родитель
Иногда так печально
складывается, что ребенка воспитывает только один родитель. К сожалению, не
всегда его можно законно назвать единственным. Налоговый кодекс разрешает
удвоить вычет только на того ребенка, один из родителей которого юридически
отсутствует или не установлен, например по причине смерти или признания его
безвестно отсутствующим. Поскольку в Кодексе не раскрыто
это понятие, Минфин России и ФНС России ежегодно в своих Письмах (от 11.04.2013
N 03-04-05/8-372 и
от 31.10.2012 N ЕД-2-3/685@)
разъясняют налогоплательщикам, когда они имеют право на удвоенную льготу.
Кстати, финансисты также указали недоверчивым бухгалтерам, что понятие
"единственный родитель" может включать случаи, когда отцовство
ребенка юридически не установлено, в частности если сведения об отце ребенка в
справке о рождении по форме, утвержденной Постановлением Правительства
Российской Федерации от 31 октября 1998 г. N 1274 (форма N 25),
вносятся на основании заявления матери.
В ситуациях, когда мама
или папа повторно вступают в брак, Налоговый кодекс (пп. 4 п. 1 ст. 218)
со следующего месяца отменяет для счастливых молодоженов двойной вычет. В ответ
на недоуменные вопросы (ведь прочерк в свидетельстве
остался) Минфин России в Письме от 11 апреля
2013 г.
N 03-04-05/8-372 отвечает, что одним из условий, при котором предоставляется
право воспользоваться указанной льготой, является факт нахождения ребенка на
обеспечении родителей или супруга (супруги) родителя.
В случае вступления
одинокой матери в брак предоставление стандартного вычета в двойном размере
прекращается, поскольку обязанность по содержанию ребенка распределяется между
обоими членами новой ячейки общества. При этом супруг родителя, на обеспечении
которого находится ребенок, также имеет право на получение стандартного
налогового вычета.
Польза от
алиментщика
Если супруг платит
алименты, жена имеет право получать налоговый вычет на его детей. Этим правом
почему-то практически никто не пользуется. Недавно Минфин России в Письме от 17 апреля
2013 г.
N 03-04-05/12978 подробно разобрал эту ситуацию, призвав на помощь Налоговому кодексу еще и Гражданский и Семейный кодексы.
Итак, если брак между родителями расторгнут, то гражданин, проживающий отдельно
от своих детей, свое участие в их содержании подтверждает фактом уплаты
алиментов. Согласно ст. 256
Гражданского кодекса и ст. 34 Семейного
кодекса имущество, нажитое супругами во время брака, является их совместной
собственностью, если договором между ними не установлен иной режим разделения
собственности. Поскольку в рассматриваемом случае к имуществу, нажитому
супругами во время брака, относятся доходы каждого из супругов, в том числе и
та часть доходов, которая затем перечисляется в виде алиментов на обеспечение
ребенка, то супруга имеет право на получение стандартного налогового вычета на
ребенка родителя. Рассмотрим это положение законов на примере.
Пример. У разведенных
родителей есть общая дочь, за которую отец уплачивает алименты. В следующем
браке отца родились близнецы, один из которых - инвалид. Вторая супруга имеет
право на льготу по НДФЛ на своих детей и дочь мужа от первого брака, причем для
семьи выгодно будет считать ребенка-инвалида вторым (вычет на него, согласно НК, составит 3000
руб.), а другого близнеца - третьим.
Поскольку Минфин России в Письме от 21
декабря 2011 г.
N 03-04-05/8-1075 пояснил, что родитель в заявлении, представляемом налоговому
агенту, вправе самостоятельно распределить, в каком порядке следует считать
детей-близнецов, то вычеты для каждого работающего супруга составят по 7400
руб. (1400 + 3000 + 3000), то есть семья ежемесячно сэкономит 1924 руб.
Для нее
первый, для него шестой
Возможна ситуация, когда у
супругов количество детей не совпадает. Это бывает, когда женятся люди, уже
имеющие детей с обеих сторон, или когда один из супругов является опекуном либо
брак по каким-то причинам является гражданским.
Поскольку семейное
законодательство понятия "супруг", "супруга" использует
только для официального брака, а в Налоговом кодексе отцовство
признается только в супружестве или признанное (биологическое или по
обстоятельствам) в ЗАГСе. Кстати, нумерация детей в гражданском браке требует
сообразительности.
Пример. У родителей есть
сын, но у мамы он первый, а у папы - шестой. Брак пока гражданский, отец
финансово обеспечивает несовершеннолетних детей от первого брака по
исполнительному листу, а от второго - по соглашению сторон (Письмо Минфина
России от 23.03.2012 N 03-04-05/8-361), последний сын отцом официально признан.
Какие вычеты будут
получать родители?
Явно разные: мама имеет
право на вычет на первого ребенка в размере 1400 руб., а папа - вычеты на 6
детей в размере 13 800 (1400 + 1400 + 3000 x 4).
Если брак зарегистрируют в
ЗАГСе, то для новоиспеченной невесты количество вычетов резко возрастет, а
вычет на родного сына из первого превратится в шестой.
Умножаем на
четыре
Минфин России в Письме от 19 июля 2012 г. N 03-04-06/8-206
ответил на вопрос организации о предоставлении двойного вычета отцу. Ситуация
сложная: мать умерла, опекуном назначена бабушка, ребенок проживает с ней, а
разведенный папа платит алименты.
Чиновники указали, что факт
расторжения брака не влияет на право единственного родителя получить
стандартный налоговый вычет в двойном размере, установленный пп. 4 п. 1 ст. 218
Кодекса, на основании письменного заявления и соответствующих документов.
К бумагам, подтверждающим
право на стандартный налоговый вычет, относятся: свидетельство о
рождении ребенка; свидетельство о
расторжении брака; свидетельство о
смерти матери; исполнительный лист (постановление суда) о взыскании алиментов
или нотариально удостоверенное соглашение об уплате этих средств; бумаги,
доказывающие уплату алиментов, и документы, подтверждающие, что единственный
родитель не находится в браке.
Если это первый ребенок,
то отец имеет право на двойной вычет в размере 2800 руб., такую же льготу будет
получать работающая бабушка как единственный опекун.
Четыре
сыночка и лапочка-дочка
Кроме небольшой финансовой
прибавки в виде детских вычетов, Налоговый кодекс предлагает
родителям (и приемным тоже) головоломку при оформлении передачи вычетов одного
родителя другому, чтобы, например, мама получала двойной вычет. На деле эта
процедура вызывает множество вопросов, на которые Минфин и ФНС регулярно
отвечают, расшифровывая всего один абзац. К сожалению,
семьям с небольшими доходами эти отписки ничем не помогают.
Например, Письма ФНС
России от 27 февраля 2013 г.
N ЕД-4-3/3228@ и
Минфина России от 23 мая 2013
г. N 03-04-05/18294 в
очередной раз указали, что сумма переданного вычета не может быть больше
заработанного вычета. Разбирая ситуацию семьи, в которой отец ухаживает за
ребенком-инвалидом, а доход его за год составил всего 6000 руб., ведомство
вслед за налоговым органом посчитало, что вычет может быть передан только в
пределах этой суммы, поскольку только она подтверждена соответствующими
документами. Другими словами, отдать можно только то, что имеешь.
Если бывший муж официально
не трудоустроен, детей не обеспечивает, то мать никогда не получит стандартный
налоговый вычет по НДФЛ в двойном размере (Письмо Минфина
России от 03.04.2012 N 03-04-05/8-434).
Гражданский брак тоже
усложняет арифметику вычетов в семье. Например, женщина, родившая свою первую
дочку мужчине, имеющему уже четверых сыновей от первого брака, может отказаться
от своего вычета в пользу отца девочки. Из буквального толкования абз. 16 пп. 4 п. 1 ст. 218
НК РФ следует, что один из родителей имеет право получать стандартный вычет на
ребенка в двойном размере, если другой напишет заявление об отказе в получении
денег. Мама думает, что вычет для папы будет 3000 руб., поскольку дочка для
него по счету пятая. Увы, наши чиновники единодушно утверждают обратное в своих
Письмах (ФНС России от 5 апреля 2012
г. N ЕД-4-3/5715@ и
Минфин России от 6 марта 2013
г. N 03-04-05/8-178):
отец ребенка в подобных ситуациях может получить только ту сумму, которую имела
мать на своей работе. Следовательно, наш многодетный папа получит стандартный
вычет на дочь в общей сумме 4400 руб., то есть 3000 руб. - свой и 1400 руб. -
от получения которого отказалась мать.
Из зала
суда
Пока чиновники
ограничивают права родителей, судьи просто буквально читают строки закона.
Недавно Девятый арбитражный апелляционный суд в Постановлении от 4
марта 2013 г.
N 09АП-39705/2012 решил оставить без изменения Решение Арбитражного суда г.
Москвы от 23 октября 2012 г.
по делу N А40-54007/12-91-301, а апелляционную жалобу инспекции - без
удовлетворения. Налоговый орган посчитал необоснованным вывод арбитров о том,
что предприятие правомерно предоставило в 2009 - 2010 гг. стандартный налоговый
вычет в двойном размере. Как указал суд, документом, подтверждающим право на
такую преференцию, как это следует из абз. 16 пп. 4 п. 1 ст. 218
НК РФ, является только заявление об отказе в вычете одному из родителей.
Однако помимо заявлений
компания в рамках проверки по требованию ревизоров представила иные бумаги, в
частности свидетельство о
рождении ребенка, свидетельство о
расторжении брака, налоговые карточки НДФЛ.
Указание чиновников на
непредставление исполнительного листа о взыскании алиментов, документов,
подтверждающих их уплату, или иных бумаг является необоснованным и
неправомерным, поскольку в НК РФ отсутствует
норма, требующая представления перечисленных документов для получения
налогового вычета в двойном размере.
А.Фролова
Комментариев нет:
Отправить комментарий