Какая ответственность
предусмотрена законодательством за несвоевременное представление налоговых
деклараций?
Декларация представляет
собой письменное заявление налогоплательщика или заявление, составленное в
электронном виде и переданное по телекоммуникационным каналам связи с
применением электронной цифровой подписи, об объектах налогообложения, о
полученных доходах и произведенных расходах, об источниках доходов, налоговой
базе, налоговых льготах, исчисленной сумме налога и (или) о других данных,
служащих основанием для исчисления и уплаты налога.
Ответственность
за непредставление
налоговой декларации (расчета)
Некоторые
налогоплательщики могут столкнуться со следующей неприятной ситуацией.
Налоговая декларация подана точно в срок, но налоговая инспекция не принимает
ее по одному из следующих оснований:
- отсутствуют документы,
подтверждающие личность налогоплательщика, или налогоплательщик отказывается
предъявить налоговому инспектору такие документы в случае представления
декларации (расчета) налогоплательщиком лично;
- отсутствуют документы,
подтверждающие личность и полномочия уполномоченного представителя
налогоплательщика на представление им налоговой декларации (расчета), или
подтверждение достоверности и полноты сведений, указанных в налоговой
декларации (расчете), либо уполномоченный представитель отказывается предъявить
такие документы;
- налоговая декларация
(расчет) представлена не по установленной форме (формату) и не в установленном
порядке;
- в налоговой декларации
(расчете), представленной на бумажном носителе, отсутствует подпись
руководителя организации-налогоплательщика или представителя налогоплательщика,
уполномоченного подтверждать достоверность и полноту сведений, указанных в
налоговой декларации (расчете), и (или) печать;
- в налоговой декларации
(расчете) отсутствует ЭЦП руководителя организации-налогоплательщика,
уполномоченного представителя налогоплательщика или ЭЦП не соответствует
подписи руководителя организации-налогоплательщика, уполномоченного
представителя налогоплательщика в случае представления налоговой декларации
(расчета) в электронном виде по телекоммуникационным каналам связи;
- налоговая декларация
(расчет) представлена налогоплательщиком (его представителем) в налоговый
орган, в компетенцию которого не входит прием этой декларации (расчета).
При наличии данных
оснований налоговый инспектор информирует налогоплательщика о том, что
декларация не принята, с указанием причины в устной форме в случае, если
декларация представлена налогоплательщиком лично или через представителя, либо
соответствующим уведомлением, направленным почтовым отправлением заказным
письмом.
Казалось бы, декларация
подана без нарушений, однако по Регламенту
налоговая инспекция при наличии допущенных нарушений ее не примет. И если
времени у налогоплательщика на исправление данной ситуации нет, то у налоговой
инспекции появляются основания привлечь его к ответственности по ст. 119 НК РФ (Письмо Минфина
России от 07.11.2008 N 03-02-07/1-456).
Ответственность в виде
штрафа наступает в случае нарушения срока представления налоговой декларации
даже на один рабочий день, поэтому не рекомендуется откладывать ее подачу на
последний день.
Ответственность за
непредставление декларации в установленный срок влечет взыскание штрафа в
размере 5% от неуплаченной суммы налога, подлежащего уплате (доплате) на
основании этой декларации, за каждый полный или неполный месяц со дня,
определенного для ее представления, но не более 30% от указанной суммы и не
менее 1000 руб.
Штраф будет минимальным
(1000 руб.), если в срок не представлена нулевая декларация или декларация, в
которой исчислена сумма налога к уплате, однако сам налог уплачен вовремя (Письмо Минфина
России от 21.10.2010 N 03-02-07/1479, Постановление ФАС
ВСО от 08.02.2012 по делу N А74-1155/2011).
Если же пропущены и срок
подачи декларации, и срок уплаты налога, то штраф будет исчисляться в процентах
от неуплаченной суммы налога, подлежащей уплате на основании декларации. Так,
например, при представлении налогоплательщиком декларации с пятидневной
просрочкой, в которой налог к уплате исчислен в сумме 500 000 руб., из которых
450 000 руб. уплачено своевременно, сумма неуплаченного налога - 50 000 руб.
Поскольку просрочка - один неполный месяц, то штраф по ст. 119 НК РФ
составит 2500 руб. (50 000 руб. - 5%).
При неправильном указании
в просроченной декларации суммы налога к уплате сумма штрафа должна исчисляться
исходя из суммы налога, рассчитанной по правилам Налогового кодекса РФ. К
примеру, если в декларации заявлено к уплате 50 000 руб., а на самом деле
налогоплательщик должен заплатить 100 000 руб., то штраф будет рассчитан исходя
из 100 000 руб. (Постановления Президиума ВАС РФ от 15.05.2007 N 543/07, ФАС ЗСО
от 20.06.2011 по делу N А27-13715/2010).
Ответственность
за нарушение установленного способа
представления налоговой
декларации (расчета)
В настоящее время многие
налогоплательщики, среднесписочная численность работников которых за
предшествующий календарный год превышает 100 человек, а также вновь созданные
(в том числе при реорганизации) организации, численность работников которых
превышает указанный предел, представляют налоговые декларации (расчеты) в
налоговый орган в электронном виде.
Несоблюдение порядка
представления декларации (расчета) в электронном виде влечет взыскание штрафа в
сумме 200 руб. (ст. 119.1 НК РФ).
Указанный штраф налагается на налогоплательщика только в случае, если форма
(формат) декларации или расчета соответствует установленным требованиям, но
нарушен способ представления.
Отметим, что отказать в
принятии декларации на бумажном носителе инспекция не вправе (Письмо ФНС России
от 26.11.2010 N ШС-37-7/16376@).
Предположим, что у
налогоплательщика нет технической возможности представить налоговую декларацию
в электронном виде в установленный срок. Он может подать ее на бумажном
носителе в установленный срок, а затем - представить в электронном виде. В этом
случае штраф за несвоевременное представление налоговой декларации не
применяется, но, учитывая разъяснение налогового ведомства, налогоплательщик
может быть оштрафован на 200 руб. по ст. 119.1 НК РФ за
нарушение способа представления декларации.
Необходимо учитывать, что
одновременное применение ответственности, установленной ст. ст. 119 и 119.1 НК РФ,
возможно только при одновременном нарушении и срока, и способа представления
декларации.
Приостановление
операций по счетам
за непредставление налоговой
декларации
В случае непредставления
организацией декларации в налоговый орган в течение 10 рабочих дней по
истечении срока, установленного для ее представления, в соответствии с п. 3 ст. 76 НК РФ
руководителем налогового органа (его заместителем) может быть принято решение о
приостановлении операций по счетам организации в банке и переводов ее
электронных денежных средств (Письмо Минфина
России от 15.04.2010 N 03-02-07/1-167).
Необходимо учитывать, что
налоговая инспекция вправе приостановить операции по счетам налогоплательщика
при непредставлении им деклараций за любой налоговый или отчетный период
независимо от того, насколько давно он окончился. Также могут быть
приостановлены операции по счетам организации, если в текущем периоде выявлен
факт непредставления ею деклараций за предыдущие налоговые периоды по тем
налогам, которые она была обязана уплачивать (Письмо Минфина
России от 05.05.2009 N 03-02-07/1-227).
В подобной ситуации
налогоплательщику необходимо представить налоговую декларацию в кратчайшие
сроки, тогда решение о приостановлении операций по счетам и переводов
электронных денежных средств отменяется решением налогового
органа не позднее одного дня, следующего за днем представления этим
налогоплательщиком налоговой декларации.
В случае ошибочного или
неправомерного приостановления операций по счетам или нарушения срока вынесения
решения о разблокировке счета, а также нарушения срока отправки в банк
соответствующего решения налогоплательщик вправе подать заявление на имя
руководителя налоговой инспекции. В нем нужно указать дату представления
налоговой декларации, количество дней, просроченных налоговой инспекцией,
сумму, которая была заблокирована, номер счета, расчет штрафа, который
налоговая инспекция должна будет перечислить за данные неправомерные действия.
Срок
давности привлечения к ответственности
В силу ст. 113 НК РФ лицо
не может быть привлечено к налоговой ответственности по истечении трех лет. Для
точного определения срока давности необходимо установить дату совершения
налогового правонарушения и дату вынесения решения о
привлечении к ответственности за непредставление налоговой декларации.
При исчислении срока
давности в отношении ответственности, предусмотренной п. 1 ст. 119 НК РФ,
следует учитывать позицию Президиума ВАС РФ, выраженную в Постановлении от
22.02.2011 N 13447/10: данное правонарушение окончено, когда истек
предусмотренный законодательством срок представления декларации. То есть срок
давности привлечения к ответственности в данном случае следует исчислять начиная
со следующего дня после истечения установленного срока подачи декларации.
Смягчающие
и отягчающие обстоятельства
В п. 3 ст. 114 НК РФ
указано, что при наличии хотя бы одного смягчающего ответственность
обстоятельства размер штрафа подлежит уменьшению не меньше чем в два раза.
Перечень обстоятельств, смягчающих ответственность за совершение налогового
правонарушения, является открытым (п. 1 ст. 112 НК
РФ), поэтому у налогоплательщика есть возможность снижения суммы штрафа в том
числе за непредставление налоговой декларации (Постановление
Пленума Верховного Суда РФ N 41, Пленума ВАС РФ N 9 от 11.06.1999).
Так, сумма штрафа подлежит
уменьшению, если: налогоплательщик впервые за весь период осуществления
деятельности подал налоговую декларацию с нарушением срока представления, при
этом налог полностью уплачен на ее основании (Постановление ФАС
МО от 04.08.2011 N КА-А40/8428-11); период просрочки представления декларации
незначителен (Постановление ФАС
МО от 24.08.2011 N КА-А40/9310-11); организация находится в тяжелом финансовом
положении (Постановление ФАС
ДО от 03.06.2011 N Ф03-2093/2011).
Если несвоевременное
получение декларации налоговой инспекцией вызвано причинами, не зависящими от
организации, суды признают привлечение к ответственности по ст. 119 НК РФ
неправомерным (Постановление ФАС
МО от 26.07.2011 N КА-А40/7709-11).
Несмотря на арбитражную
практику, налоговые органы считают, что минимальную сумму санкции в размере
1000 руб. нельзя уменьшить даже при наличии смягчающих ответственность
обстоятельств (Письмо ФНС России
от 26.11.2010 N ШС-37-7/16376@).
Согласно п. 2 ст. 112 НК РФ
единственным обстоятельством, отягчающим ответственность, является совершение
нарушения лицом, ранее привлекавшимся к ответственности за аналогичное
нарушение. В этом случае штраф увеличивается в два раза (п. 4 ст. 114 НК
РФ). По мнению Минфина России, в двойном размере может быть взыскан и
минимальный штраф (Письмо от
17.01.2012 N 03-02-08/3). При этом повторным считается аналогичное нарушение,
совершенное в течение 12 месяцев с момента вступления в законную силу решения
суда или налогового органа (п. 3 ст. 112 НК
РФ).
Я.В.Калинин
Юрист
Первого Дома Консалтинга
"Что делать Консалт"
Комментариев нет:
Отправить комментарий