База по земельному налогу: новые вводные

По общему правилу величина базы по налогу на имущество зависит от стоимостной оценки соответствующего участка, определяется на конкретную дату и не может меняться в течение налогового периода. В ряде случаев изменение кадастровой стоимости обязывает налогоплательщика пересчитать налог или предоставляет право на такой пересчет. Но при этом корректируется налоговая база за весь налоговый период или периоды, а отнюдь не с середины года. Однако теперь при определенных обстоятельствах, похоже, возможен и такой вариант.

Базой по земельному налогу признается кадастровая стоимость земли (п. 1 ст. 390 НК). В отношении каждого участка она определяется на основании сведений о его кадастровой стоимости по состоянию на определенную дату:

- на 1 января соответствующего налогового периода, то есть года (п. 1 ст. 391, п. 1 ст. 393 НК);

- на день постановки земельного надела на кадастровый учет, если он образован в середине года (Письмо Минфина России от 28 января 2008 г. N 03-05-05-02/02).

Таким образом, последующее изменение кадастровой стоимости земельного участка на расчет налога за данный год и предшествующие периоды влиять не должно (Письмо Минфина России от 12 августа 2011 г. N 03-05-05-02/42). Исключением являются случаи, когда:

- результаты кадастровой оценки земли изменены обратным числом в связи с исправлением ошибок, допущенных при ведении госкадастра (Письма Минфина России от 27 мая 2010 г. N 03-05-04-02/52, от 19 ноября 2010 г. N 03-05-06-02/116);

- органом исполнительной власти субъекта РФ результаты кадастровой оценки земель за данный и прошлый периоды обратным числом отменены и утверждены новые результаты, улучшающие положение налогоплательщика (Письмо Минфина России от 30 октября 2012 г. N 03-05-05-02/110);

- в результате судебного решения кадастровая стоимость земельного участка, утвержденная субъектом РФ и установленная на начало налогового периода, признана равной его рыночной стоимости, применение которой улучшает положение налогоплательщика (Письмо Минфина России от 1 ноября 2012 г. N 03-05-05-02/112).

Изменение параметров земли среди года

Итак, в качестве основания для изменения также и базы по земельному налогу представители Минфина рассматривают только ситуации изменения кадастровой стоимости в течение года, но, что называется, задним числом. Иными словами, новая кадастровая стоимость при этом имеет прямое отношение к прошлым налоговым периодам и к истекшим месяцам текущего периода. В частности, и пересчет налога за текущий налоговый период в данном случае подразумевает корректировку налоговой базы с начала такового. Что же касается просто утверждения региональными властями новых результатов кадастровой оценки земель, то в целях налогообложения соответствующий нормативный акт подлежит применению только с начала нового налогового периода.

Аналогичным образом эксперты Минфина всегда указывали, что изменение кадастровой стоимости участка в связи с его переводом из одной категории в другую или изменения его вида разрешенного использования при расчете земельного налога также должно учитываться только с начала следующего года (Письма Минфина России от 5 октября 2012 г. N 03-05-05-02/101, от 12 августа 2011 г. N 03-05-05-02/42, от 18 августа 2010 г. N 03-05-05-02/66). Но если оснований для пересчета налога за прошедшие месяцы налогового периода в подобной ситуации действительно нет, то с порядком расчета земельного налога после изменения кадастровой стоимости земли не все так однозначно.

Так, в Постановлении от 6 ноября 2012 г. N 7701/12 Президиум ВАС РФ указал, что отсутствие в Налоговом кодексе порядка определения базы по земельному налогу при изменении вида разрешенного использования земельных участков не препятствует налогоплательщику исчислять налог с учетом кадастровой стоимости, рассчитанной за соответствующий период исходя из измененного вида разрешенного использования земельного участка.

По всей видимости, выводы высших судей возымели действие и на представителей Минфина. И хотя ни Налоговым кодексом, ни Постановлением Президиума ВАС РФ не установлен правовой механизм, определяющий особый порядок исчисления базы по земельному налогу в рассматриваемой ситуации, чиновники все же выход нашли. Как посчитали финансисты, рассчитывать земельный налог в отношении участка, у которого в течение налогового периода изменилась кадастровая стоимость в результате его перевода из одной категории в другую или изменения вида его разрешенного использования, целесообразно с применением коэффициента, аналогичного установленному в п. 7 ст. 396 Кодекса. Такие разъяснения были направлены Минфином России в адрес ФНС Письмом от 13 марта 2013 г. N 03-05-04-02/7507. В свою очередь представители Федеральной налоговой службы Письмом от 25 июня 2013 г. N БС-4-11/11462@ направили их для сведения и руководства в работе нижестоящим налоговым органам.

Кадастровая стоимость равна рыночной с...

Возможность применения при расчете земельного налога измененной кадастровой стоимости с середины налогового периода актуальна и в том случае, когда в результате судебного решения кадастровая стоимость земельного участка, утвержденная субъектом РФ и установленная на начало налогового периода, обратным числом признана равной его рыночной стоимости. Ведь таковая совсем не обязательно определяется судом на начало налогового периода. При этом в Письме от 1 ноября 2012 г. N 03-05-05-02/112 от ответа на вопрос, с какой даты при этом следует применять кадастровую стоимость, установленную в размере рыночной, эксперты Минфина России уклонились. Однако теперь выработали позицию и на этот счет, которую высказали в Письме от 3 июня 2013 г. N 03-05-04-02/20217.

Обратите внимание! Обязанность по пересчету земельного налога возникает у налогоплательщика только в случае, когда имела место ошибка в госкадастре, после исправления которой кадастровая стоимость земельного участка увеличилась. И то для этого такие исправления должны быть обусловлены решением суда (Письма Минфина России от 10 марта 2011 г. N 03-05-04-02/21, ФНС России от 18 марта 2011 г. N ЗН-4-11/4353@). В остальных случаях налогоплательщик лишь вправе пересчитать налог.

Как указали чиновники, если кадастровая стоимость земельного участка, признанная равной рыночной, установлена на дату принятия соответствующего судебного решения или решения комиссии по рассмотрению споров о результатах определения кадастровой стоимости земельного участка, то рассчитывать земельный налог необходимо с применением позиции, изложенной в Письме от 13 марта 2013 г. N 03-05-04-02/7507. Иными словами, с применением все того же коэффициента. И эти разъяснения Минфина также Письмом ФНС России от 25 июня 2013 г. N БС-4-11/11462@ направлены для сведения и руководства в работе нижестоящим налоговым органам.

Таким образом, за период после перевода земель из одной категории в другую или изменения вида разрешенного использования земельного участка, а также после признания кадастровой стоимости земли, равной рыночной, расчет земельного налога производится исходя из новой кадастровой стоимости и специального коэффициента. При этом последний следует определять как отношение числа полных месяцев налогового (отчетного) периода с даты внесения изменений в государственный кадастр недвижимости к числу календарных месяцев в налоговом (отчетном) периоде.