"Упрощенка", 2013, N
7
Из этой статьи вы узнаете:
1. Почему
предпринимателям, работающим в одиночку, выгоднее платить личные взносы
поквартально, а не разовым платежом.
2. В каком квартале можно
ставить в вычет взносы, уплаченные за работников.
3. Как удобнее платить
взносы, если предприниматель совмещает УСН и ЕНВД.
Если у вас
"упрощенка" с объектом "доходы". Статья написана для
плательщиков ЕНВД. Также, если вы совмещаете ЕНВД и УСН и имеете при этом
наемных работников, из нее вы узнаете о том, как можно сэкономить на страховых
взносах.
Начиная с 1 января 2013 г.
уплата ЕНВД стала добровольной. То есть теперь применять этот спецрежим можно
тем, кто видит в этом выгоду. Остальные могут переходить на УСН или обычную
систему налогообложения (подробно о том, как отказаться от ЕНВД, мы рассказали
в журнале "Упрощенка", 2013, N 6, с. 68).
Однако далеко не все
поспешили отказаться от ЕНВД. И те предприниматели, которые остались на этом
спецрежиме, в 2013 г. столкнулись с нововведениями в вопросе учета страховых
взносов при ЕНВД. Новшества, сразу скажем, не сильно приятные. Дело в том, что
с нового года предприниматели, у которых есть работники, не могут включать в
вычет страховые взносы, уплаченные за себя. Поскольку вычет формируется только
из взносов, уплаченных за сотрудников, и максимальный размер вычета составляет 50%
от суммы ЕНВД (Письмо ФНС России
от 31.01.2013 N ЕД-4-3/1333@). И вот недавно эту же тему затронул Минфин России
(Письма от 05.04.2013 N 03-11-11/138 и от
12.04.2013 N 03-11-11/12394).
Он разъяснил, каким образом предпринимателю уменьшать ЕНВД на взносы в
зависимости от времени их уплаты. Кратко информация об этом представлена на
схеме. А в предлагаемом комментарии мы остановимся на всех нюансах подробнее.
Как
предприниматель должен уменьшать ЕНВД
на страховые взносы
┌─────────────────────────────────────────────────────────────────────────┐
│ У
индивидуального предпринимателя, применяющего ЕНВД, │
│ есть наемные
работники? │
└─────────────────┬────────────────────────────────────┬──────────────────┘
Да
Нет
\│/
\│/
┌─────────────────┴────────────────┐┌──────────────────┴──────────────────┐
│
Предприниматель может уменьшать ││ Предпринимателю разрешается ставить │
│ ЕНВД
только на взносы за ││ в вычет по
ЕНВД взносы в ПФР и ФФОМС│
│работников, но не более чем на 50%││на личное
страхование без ограничений│
└─────────────────┬────────────────┘└──────────────────┬──────────────────┘
\│/
\│/
┌─────────────────┴────────────────────────────────────┴──────────────────┐
│ Взносы
уменьшают ЕНВД за тот квартал, в котором они уплачены, │
│ и на следующие или предыдущие кварталы не
переносятся. Например, взносы │
│ были
перечислены 29 марта 2013 г. Значит, уменьшить на них можно ЕНВД, │
│
предназначенный к уплате за I квартал 2013 г. │
└─────────────────────────────────────────────────────────────────────────┘
Схема
Какую сумму
взносов предприниматели на ЕНВД
могут поставить в вычет
Итак, в 2012 г.
предприниматели могли корректировать ЕНВД на взносы, уплаченные как за
сотрудников, так и за себя. Сумма вычета не могла превышать 50% размера ЕНВД
(такое ограничение действует и сейчас). Если же предприниматель работал один,
он мог поставить в вычет только взносы на личное страхование. И для него тоже
существовало ограничение в 50%.
С 2013 г. правила
формирования вычета предпринимателями на ЕНВД изменились. Теперь нужно
смотреть, есть у предпринимателя наемные работники или нет. Поскольку ст. 346.32 НК РФ в
обновленной редакции разрешает включать в вычет по ЕНВД личные взносы только
тем предпринимателям, которые работают в одиночку. Причем здесь 50-процентное
ограничение не действует, то есть ЕНВД можно списать до нуля. Если же у
бизнесмена есть хотя бы один работник, ситуация меняется с точностью до
наоборот - в вычет включаются только взносы сотрудников (с учетом ограничения в
50%).
Как видите, правила
формирования вычета различны, и теперь посмотрим, на что нужно обращать
внимание каждой категории предпринимателей на ЕНВД (с наемными работниками и
без них).
Почему
предпринимателям-одиночкам
выгоднее платить взносы
ежеквартально
Начнем с предпринимателей,
которые работают одни, без работников. Такие бизнесмены должны в обязательном
порядке платить взносы в ПФР и ФСС на личное страхование. Платеж в оба фонда за
2013 г. составляет 35 664,66 руб. Перечислять деньги можно как угодно.
Например, все взносы заплатить в декабре 2013 г. Или платить взносы частями -
ежемесячно, поквартально, по полугодиям. Главное, чтобы вся сумма в 35 664,66
руб. ушла в фонды не позднее 31 декабря 2013 г. (ч. 2 ст. 16 Федерального
закона от 24.07.2009 N 212-ФЗ).
При этом нужно помнить,
что взносы уменьшают ЕНВД за тот квартал, в котором они уплачены. Ведь
налоговым периодом по ЕНВД как раз является квартал (ст. 346.30 НК РФ).
В своих письмах Минфин подчеркнул, что переносить списание взносов, уплаченных
в одном квартале, на другие налоговые периоды нельзя.
Важное обстоятельство.
Налоговым периодом по ЕНВД является квартал. И поэтому плательщикам ЕНВД
разрешается списать личные взносы только в том квартале, за который они
уплачены. Если взносы окажутся больше налога, остаток на следующий или
предыдущий налоговый период (квартал) не переносится.
Индивидуальный
предприниматель А.В. Петров работает в одиночку и является плательщиком ЕНВД.
Вмененный налог за каждый квартал 2013 г. в виде фиксированного платежа
составляет 10 000 руб.
Ситуация
1. А.В. Петров платил страховые взносы за себя ежеквартально. Взносы в 2013 г.
были им уплачены в следующем порядке:
- 10 000 руб. - 20 марта
за I квартал;
- 10 000 руб. - 26 июня за
II квартал;
- 10 000 руб. - 11
сентября за III квартал;
- 5664,66 руб. - 23
декабря за IV квартал.
Таким образом, ЕНВД за
первые три квартала составил 0 руб., поскольку полностью был уменьшен на
уплаченные в этих же периодах страховые взносы. За IV квартал А.В. Петров
заплатил 4335,34 руб. (10 000 руб. - 5664,66 руб.) ЕНВД. Эта сумма образовалась
за счет уменьшения исчисленного за IV квартал ЕНВД на уплаченные в этом периоде
взносы.
Ситуация 2.
Предприниматель отложил уплату личных взносов на конец 2013 г. Взносы в размере
35 664,66 руб. были уплачены 27 декабря. Предприниматель поставил взносы в
вычет по ЕНВД за IV квартал 2013 г. После корректировки на взносы ЕНВД за IV
квартал 2013 г. к уплате составил 0 руб., в вычет удалось поставить 10 000 руб.
страховых взносов, поскольку такова была сумма ЕНВД за IV квартал.
А вот ЕНВД за I - III
кварталы коммерсанту пришлось заплатить полностью. Кроме того, оставшиеся 25
664,66 руб. (35 664,66 руб. - 10 000 руб.) взносов, которые не вошли в вычет за
IV квартал, А.В. Петрову нельзя по закону перенести на 2014 г. А если бы он платил
взносы поквартально, то таким образом перечислил бы на 25 664,66 руб. меньше
ЕНВД, чем заплатил фактически (см. ситуацию 1).
Полезные советы. Как
предпринимателю, совмещающему ЕНВД и УСН, распределять страховые взносы по
спецрежимам
Предприниматель-"вмененщик"
в 2013 г. не может при найме работников уменьшать ЕНВД на личные взносы. Это
следует из ст. 346.32 НК РФ в
редакции Федерального закона от 25.06.2012 N 94-ФЗ, которая действует с 1
января 2013 г. Но оказывается, если бизнесмен совмещает ЕНВД с УСН, то ему
все-таки удастся в определенной ситуации сэкономить и вычесть личные взносы из
суммы ЕНВД. Минфин России подсказал, как это сделать, в своем Письме от
29.04.2013 N 03-11-11/15001.
Ставить в вычет по ЕНВД
личные взносы предприниматель может, если нанятые работники заняты
исключительно в деятельности, в отношении которой применяется УСН. В этом
случае считается, что предприниматель на ЕНВД работает один и, соответственно,
все ограничения по уменьшению ЕНВД на личные взносы для него снимаются.
При таких обстоятельствах
Минфин советует распределять страховые взносы между спецрежимами следующим
образом. Взносы, уплаченные за себя, полностью поставить в вычет по ЕНВД (без
ограничений). А взносы за работников списать в рамках УСН (при объекте налогообложения
"доходы"). Напомним, "упрощенцы" могут уменьшать налог при
УСН на сумму взносов не более чем на 50%.
Как видно из примера,
предпринимателям выгоднее платить взносы поквартально, то есть разбив уплату 35
664,66 руб. на четыре этапа. И благодаря этому удастся максимально сэкономить.
Однако понятно, что если
размер ЕНВД к уплате за квартал больше 35 664,66 руб., то взносы можно
заплатить и в конце года за раз. В таком случае предприниматель ничего не
потеряет.
Как
формировать вычет по ЕНВД тем предпринимателям,
у которых есть сотрудники
Страховые взносы за
работников предприниматели должны платить ежемесячно не позднее 15-го числа
следующего месяца. Такой порядок предусмотрен ст. 15 Федерального
закона от 24.07.2009 N 212-ФЗ. Например, взносы с июньской зарплаты нужно
заплатить не позднее 15 июля.
Для целей уменьшения ЕНВД
на взносы не имеет значения, за какой период времени они были уплачены. Важно,
в каком квартале прошел платеж. Поскольку в вычет по ЕНВД за текущий квартал
предприниматели могут ставить взносы за работников, которые были уплачены в
этом же квартале (с ограничением в 50%). При этом переносить взносы, уплаченные
в текущем квартале, на следующий или предыдущие нельзя.
Обратите внимание! В 2013
г. порядок уменьшения ЕНВД на взносы зависит от того, есть у предпринимателя
наемные сотрудники или нет. Если есть, списать можно только взносы за
работников с ограничением в 50%. А если предприниматель работает один, он может
ставить в вычет личные взносы без ограничений.
Пример 2. Формирование
вычета по ЕНВД предпринимателем, у которого есть сотрудники
Воспользуемся данными из
предыдущего примера, немного изменив условие. У предпринимателя А.В.
Петрова по найму работает Р.К. Вавилов. Ежемесячная зарплата сотрудника - 20
000 руб. Совокупный тариф взносов - 30%. Итого с зарплаты Р.К. Вавилова в фонды
ежемесячно перечисляется 6000 руб. (20 000 руб. x 30%).
В I квартале 2013 г.
предприниматель перечислил на страхование Р.К. Вавилова следующие платежи:
- 6000 руб. - 14 января за
декабрь 2012 г.;
- 6000 руб. - 12 февраля
за январь 2013 г.;
- 6000 руб. - 13 марта за
февраль 2013 г.
Итого в I квартале 2013 г.
предпринимателем было направлено в фонды 18 000 руб. взносов на страхование
работника.
Исчисленный ЕНВД за I
квартал 2013 г. составил 10 000 руб. Уменьшить налог на взносы, перечисленные
на страхование работника, А.В. Петров может не более чем на 50%. Поэтому ЕНВД к
уплате за I квартал 2013 г. составил 5000 руб. Остаток взносов (13 000 руб.) на
следующий квартал не переносится.
Платежи на личное
страхование в вычете по ЕНВД предприниматель учесть не может.
Нюансы, требующие особого
внимания. В 2013 г. предприниматели, работающие в одиночку, вправе поставить в
вычет по ЕНВД взносы на личное страхование без ограничений.
Если предприниматель
работает не один, то личные взносы списать по ЕНВД он не может. А взносы,
уплаченные за работников, уменьшают ЕНВД с ограничением - не более чем на 50%.
Как личные взносы, так и
взносы за работников ставятся в вычет по ЕНВД в том квартале, в котором они
были перечислены.
Н.П.Епихин
Эксперт журнала
"Упрощенка"
Комментариев нет:
Отправить комментарий