Каковы штрафы за неуплату налогов и взносов В ПФР, ФСС И ФФОМС?

Издательство "Главная книга", 18.11.2015

Штраф за неуплату налогов и страховых взносов в ПФР, ФСС и ФФОМС составляет 20% от суммы, не уплаченной в результате занижения базы или иного неправильного исчисления. А если ИФНС или фонд докажет, что неуплата умышленная, - 40% от этой суммы (п. п. 1, 3 ст. 122 НК РФ, ст. 47 Закона N 212-ФЗ, п. 1 ст. 19 Закона N 125-ФЗ).

Кроме штрафа, при неуплате налога (взносов) будут начислены еще и пени.

Важно! Организацию нельзя оштрафовать:

- за несвоевременную уплату правильно исчисленного налога (взносов), отраженного в своевременно представленной декларации (расчете) (п. 19 Письма ФНС от 22.08.2014 N СА-4-7/16692, Письмо Минфина от 26.09.2011 N 03-02-07/1-343, п. 2.2 Методических рекомендаций ПФР);

- за неуплату авансовых платежей по налогу (п. 3 ст. 58 НК РФ, п. 17 Письма ФНС от 22.08.2014 N СА-4-7/16692).

В любом из этих случаев будут начислены только пени.

Пример. Расчет штрафа за неуплату страховых взносов

В ходе проверки расчета по форме 4-ФСС установлено, что организация неправильно исчисляла взносы на страхование от несчастных случаев на производстве (взносы начислены по страховому тарифу, который ниже, чем тариф, установленный организации).

По результатам проверки орган ФСС доначислил организации взносы в сумме 21 883 руб., пени и штраф за неуплату взносов по п. 1 ст. 19 Закона N 125-ФЗ.

Сумма штрафа составила 4 376,6 руб. (21 883 руб. x 20%).

Пример. Расчет штрафа за неуплату НДС

В ходе камеральной проверки декларации по НДС установлено, что организация неправомерно применила вычеты по НДС.

По результатам проверки ИФНС доначислила организации НДС в сумме 800 000 руб., пени и штраф за неуплату НДС по п. 1 ст. 122 НК РФ.

Сумма штрафа составила 160 000 руб. (800 000 руб. x 20%).

Пример. Расчет штрафа за неуплату налога на прибыль

В ходе налоговой проверки ИФНС выявила ошибку в исчислении базы по налогу на прибыль, из-за которой занижены:

- налог на прибыль за 2014 г. на сумму 114 000 руб.;

- авансовый платеж по налогу на прибыль за I квартал 2015 г. на сумму 76 000 руб.

За неуплату налога за 2014 г. и авансового платежа за I квартал 2015 г. организации будут начислены пени. Штраф по п. 1 ст. 122 НК РФ будет наложен только за неуплату налога на прибыль за 2014 г., его сумма составит 22 800 руб. (114 000 руб. x 20%).

Если организация в качестве налогового агента не удержала или не перечислила (не полностью удержала или перечислила) в срок НДФЛ, НДС или налог на прибыль, то ее оштрафуют на 20% от суммы, подлежащей удержанию или перечислению (ст. 123 НК РФ). Помимо этого с организации могут взыскать пени (п. п. 3, 4, 7 ст. 75 НК РФ, п. 2 Постановления Пленума ВАС от 30.07.2013 N 57).

Пример. Расчет штрафа за неперечисление и несвоевременное перечисление НДФЛ

В ходе налоговой проверки установлено, что организация неправомерно:

- не удержала НДФЛ в сумме 75 000 руб.;

- несвоевременно перечислила удержанный НДФЛ в сумме 30 000 руб.

Штраф по ст. 123 НК РФ за то, что НДФЛ не был удержан, а также за то, что удержанный НДФЛ не был перечислен в срок, составит 21 000 руб. ((75 000 руб. + 30 000 руб.) x 20%). Кроме того, на сумму неудержанного (75 000 руб.) и несвоевременно перечисленного (30 000 руб.) НДФЛ организации начислят пени.

Когда и как ИФНС направляет требование об уплате налога и в какой срок его исполнить?

Издательство "Главная книга", 18.11.2015

В каком случае ИФНС может направить требование об уплате налога

Требование об уплате налога ИФНС направит вашей организации, если у нее есть задолженность по налогам, пеням, штрафам (п. 1 ст. 45, п. п. 1, 8 ст. 69 НК РФ).

Что должно быть указано в требовании

В требовании указываются (п. 4 ст. 69 НК РФ, п. 52 Постановления Пленума ВАС от 30.07.2013 N 57):

- сумма недоимки, задолженности по пеням или штрафам. Пени указываются в сумме, начисленной на дату составления требования;

- ссылка на декларацию, по которой не уплачен налог, или решение по проверке, которым доначислен налог (пени или штраф), или ссылка на НК РФ;

- срок исполнения и последствия неисполнения требования.

Важно! В требовании указываются ФИО работника инспекции, который его составил, но при этом там не будет ни подписи начальника ИФНС (его заместителя), ни печати ИФНС.

В какой срок ИФНС может направить требование

Сроки направления инспекцией требования зависят от того, на каком основании возникла налоговая задолженность.

Ситуация	Срок направления требования (п. 6 ст. 6.1, п. п. 1, 2 ст. 70 НК РФ, п. п. 50, 51 Постановления Пленума ВАС от 30.07.2013 N 57, Письмо ФНС от 22.08.2014 N СА-4-7/16692)
Не уплачен налог по декларации, представленной своевременно	Три месяца <*> со дня, следующего за последним днем срока уплаты налога
Не уплачен налог по декларации, представленной с нарушением срока	Три месяца <*> со дня, следующего за днем фактического представления декларации
Налог, пеня, штраф доначислены решением ИФНС (п. 7 ст. 101, п. 8 ст. 101.4 НК РФ)	20 рабочих дней со дня вступления в силу решения
Недоимка погашена, но не уплачены начисленные на нее пени	Три месяца <*> со дня погашения всей суммы недоимки

--------------------------------

<*> Один год, если сумма задолженности составляет менее 500 руб.

В какой срок надо исполнить требование

Исполнить требование, т.е. заплатить указанные в нем суммы, нужно (п. 4 ст. 69 НК РФ):

- если в требовании указан срок исполнения, составляющий менее восьми рабочих дней со дня его получения, или не указан вовсе, то в течение восьми рабочих дней со дня получения требования. Например, если требование, в котором не указан срок его исполнения, получено 19.10.2015, то последним днем срока его исполнения будет 29.10.2015;

- если в требовании указан срок исполнения, составляющий более восьми рабочих дней со дня его получения, то в срок, указанный в требовании.

Дата получения требования зависит от способа его направления (вручения) (п. 6 ст. 69 НК РФ):

1) если требование вручено представителю организации лично под расписку, то дата получения - это дата, указанная представителем организации в строке "Получено" экземпляра требования, остающегося в ИФНС;

2) если требование направлено заказным письмом по адресу организации, указанному в ЕГРЮЛ, то дата получения - это наиболее ранняя из следующих дат (п. 5 ст. 31 НК РФ):

- или дата фактического получения требования;

- или седьмой рабочий день считая со дня, следующего за днем отправки письма. Например, требование, отправленное по почте 05.10.2015, считается полученным 14.10.2015;

3) если требование направлено организации по ТКС (это возможно, если организация сдает отчетность в ИФНС в электронной форме), то дата получения - это дата, указанная в квитанции о приеме, которую организация должна направить по ТКС в ИФНС в течение одного рабочего дня с момента получения требования (п. п. 13, 17 Порядка направления требования по ТКС);

4) если требование размещено в личном кабинете налогоплательщика - юридического лица (далее - ЛК), находящемся на сайте ФНС (http://lk3.nalog.ru/), то дата получения - это день, следующий за днем размещения требования в ЛК (ст. 11.2 НК РФ, пп. 11 п. 6, п. 23 Порядка ведения ЛК). ИФНС может направить требование этим способом, если организация зарегистрировалась в ЛК и подписала Соглашение об открытии доступа к сервису ЛК (разд. 1 Регламента эксплуатации ЛК).

Совет. Если, по вашему мнению, требование необоснованно, например недоимки не существует или ее размер ошибочен, то стоит обратиться в ИФНС.

Что будет, если не исполнить требование

Если требование не будет исполнено в срок, ИФНС сможет (ст. ст. 46, 47, 76 НК РФ):

- заблокировать счет организации в банке;

- взыскать задолженность с банковского счета в бесспорном порядке.

Кроме того, до даты погашения недоимки организации будет начисляться пеня (ст. 75 НК РФ).

Как уплачивать страховые взносы в ПФР, ФСС и ФФОМС?

Издательство "Главная книга", 18.11.2015

В каком порядке уплачивать страховые взносы

Страховые взносы надо уплачивать по итогам каждого месяца (ч. 4 ст. 15 Закона N 212-ФЗ, п. 4 ст. 22 Закона N 125-ФЗ).

На суммы начисленных за месяц взносов, подлежащих уплате по каждому КБК, составьте отдельные платежные поручения.

Взносы надо перечислить в рублях и копейках (ч. 7 ст. 15 Закона N 212-ФЗ).

В какие сроки уплачивать страховые взносы в ПФР, ФСС и ФФОМС

Ежемесячную сумму взносов в ПФР, ФФОМС и ФСС на страхование на случай временной нетрудоспособности и в связи с материнством (ВНиМ) надо перечислить не позднее 15-го числа месяца, следующего за месяцем, за который взносы начислены. Если 15-е число приходится на выходной или нерабочий праздничный день, то взносы надо заплатить в ближайший следующий за ним рабочий день. Например, последний день для уплаты страховых взносов за июль 2015 г. - 15.08.2015 - приходится на субботу. Поэтому уплатить взносы нужно не позднее 17 августа 2015 г. (т.е. в понедельник) (ч. 5 ст. 15 Закона N 212-ФЗ).

Сроки уплаты страховых взносов в ПФР, ФФОМС и ФСС на ВНиМ за 2015 и за 2016 гг. представлены в таблице.

Ежемесячный платеж	Сроки уплаты взносов за 2015 г.	Сроки уплаты взносов за 2016 г.
за январь	16.02.2015	15.02.2016
за февраль	16.03.2015	15.03.2016
за март	15.04.2015	15.04.2016
за апрель	15.05.2015	16.05.2016
за май	15.06.2015	15.06.2016
за июнь	15.07.2015	15.07.2016
за июль	17.08.2015	15.08.2016
за август	15.09.2015	15.09.2016
за сентябрь	15.10.2015	17.10.2016
за октябрь	16.11.2015	15.11.2016
за ноябрь	15.12.2015	15.12.2016
за декабрь	15.01.2016	16.01.2017

Ежемесячную сумму взносов на страхование от несчастных случаев на производстве надо перечислить в бюджет ФСС (п. 4 ст. 22 Закона N 125-ФЗ):

- если вы выплачиваете зарплату работникам наличными - в день получения в банке денег для выплаты зарплаты за месяц, за который начислены взносы;

- если вы перечисляете зарплату на банковские карты (счета) работников - в день перечисления зарплаты.

Внимание! Если вы заплатите взносы позже установленного срока, то вам начислят пени (ч. 1 ст. 25 Закона N 212-ФЗ, ст. 22.1 Закона N 125-ФЗ).

По каким КБК уплачивать страховые взносы в ПФР, ФСС и ФФОМС

В 2015 г. страховые взносы в ПФР, ФСС и ФФОМС надо уплачивать по КБК, указанным в таблице (Информация ПФР).

Страховые взносы	КБК
В ПФР	392 1 02 02010 06 1000 160
В ПФР по дополнительному тарифу за работников, которые заняты на работах, указанных:
- в п. 1 ч. 1 ст. 30 Закона N 400-ФЗ;	392 1 02 02131 06 1000 160
- в п. п. 2 - 18 ч. 1 ст. 30 Закона N 400-ФЗ	392 1 02 02132 06 1000 160
В ФСС на страхование:
- на ВНиМ;	393 1 02 02090 07 1000 160
- от несчастных случаев на производстве	393 1 02 02050 07 1000 160
В ФФОМС	392 1 02 02101 08 1011 160