Налог на имущество организаций в 2015 году

"Налоговый учет для бухгалтера", 2015, N 5

С 01.01.2015 довольно существенно изменился порядок исчисления (точнее - определения налоговой базы) налога на имущество организаций. Бухгалтеры относительно небольших компаний, имеющих на балансе основные средства, иногда просто не могут понять, какие объекты включать в налоговую базу, а какие нет. Второе существенное изменение касается обложения налогом жилых помещений и домов исходя из кадастровой стоимости. Объясним наиболее важные изменения в налогообложении налогом на имущество организаций в 2015 г.

Новая льгота

Напомним, что, как и раньше, объектом налогообложения признается движимое и недвижимое имущество (в том числе имущество, переданное во временное владение, в пользование, распоряжение, доверительное управление, внесенное в совместную деятельность или полученное по концессионному соглашению), учитываемое на балансе в качестве объектов основных средств в порядке, установленном для ведения бухгалтерского учета (п. 1 ст. 374 НК РФ).

Одним из исключений являются основные средства, включаемые в первую и вторую амортизационные группы, т.е. со сроком полезного использования свыше одного года и до трех лет включительно (пп. 8 п. 4 ст. 374 НК РФ в редакции Федерального закона от 24.11.2014 N 366-ФЗ "О внесении изменений в часть вторую Налогового кодекса Российской Федерации и отдельные законодательные акты Российской Федерации", далее - Закон N 366-ФЗ). Они с 01.01.2015 не признаются объектом налогообложения.

Как вы знаете, с 01.01.2013 по 31.12.2014 объектом налогообложения по указанному подпункту не признавалось все движимое имущество, принятое к учету в качестве основных средств после 01.01.2013 (п. 3 ст. 1 Федерального закона от 29.11.2012 N 202-ФЗ "О внесении изменений в часть вторую Налогового кодекса Российской Федерации"). Таким образом, налог на имущество стал практически налогом на недвижимость.

И здесь многие, даже относительно законопослушные организации, начали выводить свои основные средства (не являющиеся недвижимостью) из-под налогообложения. Чаще всего имущество продавалось по остаточной стоимости какой-нибудь дружеской компании, а затем обратно покупалось по той же цене либо бралось в аренду. Также в 2013 г. началась волна реорганизаций, выделений и пр. Учредители, вероятно, подсчитали, что выгоднее будет открыть новую организацию и в качестве вклада внести туда оборудование из старой, чем платить по нему налог. Законодатели решили "закрыть" такие способы ухода от уплаты налога.

С 01.01.2015 уже упомянутым выше Законом N 366-ФЗ расширен список льготируемого имущества (п. 25 ст. 381 НК РФ). Согласно ему под льготу подпадают движимые основные средства, принятые к учету в 2013 г. и позже. Исключением являются объекты, принятые к учету в результате:

- реорганизации (ликвидации) юридических лиц;

- передачи, включая приобретение, объектов между лицами, признаваемыми взаимозависимыми согласно п. 2 ст. 105.1 НК РФ.

Перечень закрытый и какому-либо расширительному толкованию не подлежит.

Таким образом, если в 2013 г. или позже организация приобрела движимый объект основных средств у производителя или у торговой организации, то она как не платила налог на имущество по нему с даты приобретения (точнее, принятия к учету), так не платит и сейчас. Но если в прошлом году эти основные средства не признавались объектом налогообложения, то с 2015 г. они подпадают под льготу.

Организация, которая в прошлом или позапрошлом году накупила нового оборудования (со сроком полезного использования более трех лет), как не платила, так и не будет платить налог на имущество. Хотя появилось нововведение. Если в 2013 и 2014 гг. у нее не возникало обязанности подавать по итогам каждого отчетного периода декларацию - в связи с отсутствием объекта налогообложения (не было данных для заполнения графы 3 "Остаточная стоимость основных средств, признаваемых объектом налогообложения" разд. 2 декларации), то в 2015 г. декларация (как и расчеты по авансовым платежам) подаваться должна, но "нулевая". Все это имущество является льготируемым, и данные по нему, кроме графы 3, будут указаны в графе 4 "В т.ч. стоимость льготируемого имущества".

В строке 160 "Код налоговой льготы", заполняемой в отношении указанного имущества, должен быть указан присвоенный данной налоговой льготе код 2010257 (Письмо ФНС России от 12.12.2014 N БС-4-11/25774@ "О налоге на имущество организаций").

Таким образом, значение строки 170 "Среднегодовая стоимость необлагаемого налогом имущества за налоговый период" будет равно значению строки 150 "Среднегодовая стоимость имущества за налоговый период" и налоговая база (строка 190) будет равна нулю.

Ну и если все имущество в 2013 или 2014 г. было приобретено у братской компании или внесено в качестве вклада в уставный капитал организацией с теми же учредителями, то в 2015 г. налог на имущество вновь придется начислять и платить (хотя два года не платили).

Кадастровая стоимость

Второе изменение, которое также привело в затруднение некоторые организации, - пп. 4 п. 1 ст. 378.2 НК РФ. Согласно ему с 01.01.2015 жилые дома и жилые помещения, не учитываемые в регистрах бухгалтерского учета как объекты основных средств, облагаются налогом на имущество исходя из их кадастровой стоимости.

Однако горестно стенать и придумывать какие-то хитроумные схемы, дабы сэкономить на налоге, пожалуй, еще рано. Для того чтобы жилая недвижимость, изначально предназначенная для продажи (как готовая продукция или покупные товары), подлежала включению в базу по налогу на имущество, необходимо дождаться следующих действий законодательных и исполнительных властей субъекта РФ, на территории которого расположена эта недвижимость (п. 7 ст. 378.2 НК РФ):

- утверждения в установленном порядке результатов определения кадастровой стоимости объектов недвижимости;

- принятия (до начала налогового периода) регионального закона о порядке начисления и уплаты налога на имущество по таким объектам;

- установления (также до начала налогового периода) перечня конкретных объектов (вплоть до их адреса), по которым налог на имущество платится от их кадастровой стоимости (данный перечень должен быть также доведен до сведения регионального управления ФНС России и размещен на официальном сайте органа исполнительной власти).

Таким образом, до включения (до 31 декабря предыдущего года) в перечень конкретного жилого дома основания для уплаты налога в текущем году по квартирам в нем нет.

С.Верещагин

Независимый эксперт

по методологии бухгалтерского учета

и налогообложения

Подписано в печать

16.04.2015

Налоговые проверки: критерии отбора плательщиков для проведения выездных налоговых проверок

"Налоги" (газета), 2015, N 8

 

Выездные налоговые проверки считаются одной из самых эффективных форм налогового контроля, осуществляемого на территории Российской Федерации. При этом планирование выездных проверок занимает важное место в организации работы контрольных органов. В настоящей статье речь пойдет о критериях отбора налогоплательщиков, используемых при формировании плана работы налогового органа.

Выездная налоговая проверка для представителей налоговых органов - это, с одной стороны, наиболее результативное мероприятие, направленное на восстановление нарушенного фискального интереса государства, в результате проведения которого они с наибольшей вероятностью в состоянии обнаружить "потаенную" недоимку. А с другой стороны, выездные налоговые проверки ввиду масштабности их осуществления отнимают у инспекторов налоговых органов слишком много времени и человеческих ресурсов.

Контроль над деятельностью хозяйствующих субъектов в сумбурном порядке в значительной степени не учитывал бы элементов неожиданности выездной налоговой проверки, а также попирал принципы законности и неотвратимости наказания.

Таким образом, представляется, что вырабатывать устойчивые критерии, по которым выявляются неплательщики налогов, которые и становятся объектами выездных налоговых проверок, необходимо.

Основным документом, используемым при планировании выездной налоговой проверки, является Приказ ФНС России от 30 мая 2007 г. N ММ-3-06/333@ "Об утверждении Концепции системы планирования выездных налоговых проверок".

В указанном документе зафиксировано, что в целях создания единой системы планирования выездных налоговых проверок, повышения налоговой дисциплины и грамотности налогоплательщиков, а также совершенствования организации работы налоговых органов при реализации полномочий в отношениях, регулируемых законодательством о налогах и сборах, предоставленных Налоговым кодексом Российской Федерации (далее - НК РФ), утверждена Концепция системы планирования выездных налоговых проверок (далее - Концепция).

Отмечаем, что Концепция - это в значительной мере декларативный документ, в котором изложен общий подход представителей налоговых органов к осуществлению налогового контроля в целом и их взгляды на роль выездных налоговых проверок в частности.

Раздел 2 указанной Концепции фиксирует основные принципы планирования. В данном разделе документа сказано, что построение единой, открытой и понятной для налогоплательщиков и налоговых органов системы планирования выездных налоговых проверок базируется на определенных принципах. К ним относятся:

- режим наибольшего благоприятствования для добросовестных налогоплательщиков;

- своевременность реагирования на признаки возможного совершения налоговых правонарушений;

- неотвратимость наказания налогоплательщиков в случае выявления нарушений законодательства о налогах и сборах;

- обоснованность выбора объектов проверки.

В соответствии с принятым подходом к организации системы планирования изменен отбор объектов для проведения выездных налоговых проверок. Основой данной системы является всесторонний анализ всей имеющейся у налогового органа информации на каждом этапе планирования и подготовки выездной налоговой проверки.

Вместе с тем налогоплательщик может использовать свое право на самостоятельную оценку рисков и оценить преимущество самостоятельного выявления и исправления допущенных ошибок при исчислении налогов.

Как отмечается в разд. 3 Концепции, обоснованный выбор объектов для проведения выездных налоговых проверок невозможен без всестороннего анализа всей информации, поступающей в налоговые органы из внутренних и внешних источников.

При этом определено, что к информации из внутренних источников относится информация о налогоплательщиках, полученная налоговыми органами самостоятельно в процессе выполнения ими функций, возложенных на налоговую службу, а к информации из внешних источников - информация о налогоплательщиках, полученная налоговыми органами в соответствии с действующим законодательством или на основании соглашений по обмену информацией с контролирующими и правоохранительными органами, органами государственной власти и местного самоуправления, а также иная информация, в том числе общедоступная.

В данном разделе Концепции зафиксировано также, что проводимый с целью отбора налогоплательщиков для проведения выездных налоговых проверок анализ финансово-экономических показателей их деятельности содержит несколько уровней, в том числе анализ:

- сумм исчисленных налоговых платежей и их динамики, который позволяет выявить налогоплательщиков, у которых уменьшаются суммы начислений налоговых платежей;

- сумм уплаченных налоговых платежей и их динамики, проводимый по каждому виду налога (сбора) с целью контроля над полнотой и своевременностью перечисления налоговых платежей;

- показателей налоговой и (или) бухгалтерской отчетности налогоплательщиков, позволяющий определить значительные отклонения показателей финансово-хозяйственной деятельности текущего периода от аналогичных показателей за предыдущие периоды или же отклонения от среднестатистических показателей отчетности аналогичных хозяйствующих субъектов за определенный промежуток времени, а также выявить противоречия между сведениями, содержащимися в представленных документах, и (или) несоответствие информации, которой располагает налоговый орган;

- факторов и причин, влияющих на формирование налоговой базы.

В случае выбора объекта для проведения выездной налоговой проверки налоговый орган определяет целесообразность проведения выездных налоговых проверок контрагентов и (или) аффилированных лиц проверяемого налогоплательщика.

В соответствии с основными целями и принципами Концепции выбор объектов для проведения выездных налоговых проверок построен на целенаправленном отборе, тщательном и постоянно проводимом, всестороннем анализе всей имеющейся у налоговых органов информации о каждом объекте независимо от его формы собственности и сумм налоговых обязательств. При планировании подлежат анализу все существенные аспекты как отдельной сделки, так и деятельности налогоплательщика в целом.

Приоритетными для включения в план выездных налоговых проверок являются те налогоплательщики, в отношении которых у налогового органа имеются сведения об их участии в схемах ухода от налогообложения или схемах минимизации налоговых обязательств и (или) результаты проведенного анализа финансово-хозяйственной деятельности которых свидетельствуют о предполагаемых налоговых правонарушениях.

Предложенная Концепция предусматривает также проведение налогоплательщиком самостоятельной оценки рисков по результатам своей финансово-хозяйственной деятельности (разд. 4).

Общедоступными критериями самостоятельной оценки рисков для налогоплательщиков, используемыми налоговыми органами в процессе отбора объектов для проведения выездных налоговых проверок, могут являться:

- налоговая нагрузка у данного налогоплательщика ниже ее среднего уровня по хозяйствующим субъектам в конкретной отрасли (по виду экономической деятельности);

- отражение в бухгалтерской или налоговой отчетности убытков на протяжении нескольких налоговых периодов;

- отражение в налоговой отчетности значительных сумм налоговых вычетов за определенный период;

- опережающий темп роста расходов над темпом роста доходов от реализации товаров (работ, услуг);

- выплата среднемесячной заработной платы на одного работника ниже среднего уровня по виду экономической деятельности в субъекте Российской Федерации;

- неоднократное приближение к предельному значению установленных НК РФ величин показателей, предоставляющих налогоплательщикам право применять специальные налоговые режимы (смотрите разд. 8.1 "Специальные налоговые режимы" части второй НК РФ);

- отражение индивидуальным предпринимателем суммы расхода, максимально приближенной к сумме его дохода, полученного за календарный год;

- построение финансово-хозяйственной деятельности на основе заключения договоров с контрагентами-перекупщиками или посредниками ("цепочки контрагентов") без наличия разумных экономических или иных причин (деловой цели);

- непредставление налогоплательщиком пояснений на уведомление налогового органа о выявлении несоответствия показателей деятельности, и (или) непредставление налоговому органу запрашиваемых документов, и (или) наличие информации об их уничтожении, порче и тому подобному.

Ознакомьтесь с изменениями, внесенными в рассматриваемый документ Приказом ФНС России от 10 мая 2012 г. N ММВ-7-2/297@ "О внесении изменений в Приказ ФНС России от 30 мая 2007 года N ММ-3-06/333@ "Об утверждении Концепции системы планирования выездных налоговых проверок";

- неоднократное снятие с учета и постановка на учет в налоговых органах налогоплательщика в связи с изменением места нахождения ("миграция" между налоговыми органами);

- значительное отклонение уровня рентабельности по данным бухгалтерского учета от уровня рентабельности для данной сферы деятельности по данным статистики;

- ведение финансово-хозяйственной деятельности с высоким налоговым риском.

Обратите внимание, что при оценке указанных показателей налоговый орган в обязательном порядке анализирует возможность извлечения либо наличие необоснованной налоговой выгоды, в том числе по обстоятельствам, указанным в Постановлении Пленума ВАС РФ от 12 октября 2006 г. N 53 "Об оценке арбитражными судами обоснованности получения налогоплательщиком налоговой выгоды".

Как отмечается в Концепции, систематическое проведение самостоятельной оценки рисков по результатам финансово-хозяйственной деятельности позволит налогоплательщику своевременно оценить налоговые риски и уточнить свои налоговые обязательства.

Раздел 5 Концепции фиксирует результаты ее внедрения и гласит, что предлагаемая система планирования позволит:

- налогоплательщикам - максимально уменьшить вероятность того, что выездная налоговая проверка в текущем году затронет законопослушного налогоплательщика, полностью исполнившего свои обязательства перед бюджетом;

- налоговым органам - выявить наиболее вероятные "зоны риска" (нарушения законодательства о налогах и сборах), своевременно отреагировать на возможное совершение налоговых правонарушений и определить необходимые мероприятия налогового контроля.

Принципы, заложенные в рассматриваемой Концепции, позволят реализовать:

- формирование единого подхода к планированию выездных налоговых проверок;

- стимулирование налогоплательщиков в части соблюдения законодательства о налогах и сборах;

- повышение налоговой грамотности и дисциплины налогоплательщиков.

На интернет-сайте ФНС России опубликованы Общедоступные критерии самостоятельной оценки рисков для налогоплательщиков, используемые налоговыми органами в процессе отбора объектов для проведения выездных налоговых проверок. Но обратите внимание, что соответствие деятельности налогоплательщика всем предложенным и рекомендованным критериям не является основанием возникновения у налогоплательщика неблагоприятных правовых последствий. В соответствии с Концепцией планирование выездных налоговых проверок ведется на основе принципа двухсторонней ответственности налогоплательщиков и налоговых органов, при соблюдении которого первые стремятся к исполнению своих налоговых обязательств, а вторые - к обоснованному отбору налогоплательщиков для проведения выездных налоговых проверок.

Представляется, что установленные критерии оценки рисков не только позволяют налоговому органу эффективно планировать свою контрольную деятельность, но и дают возможность налогоплательщику самостоятельно выявить и исправить допущенные при исчислении налогов ошибки, а также избежать попадания в план выездных проверок налогового органа. Данное мнение подтверждается Письмом ФНС России от 31 июля 2007 г. N 06-1-04/505 "О соответствии хозяйствующих субъектов Общедоступным критериям самостоятельной оценки рисков для налогоплательщиков, используемым налоговыми органами в процессе отбора объектов для проведения выездных налоговых проверок".

Обратите внимание, что при планировании объектов для выездных налоговых проверок налоговые органы не связаны только Общедоступными критериями оценки рисков и могут руководствоваться другими признаками, которые, по их мнению, пусть и косвенно, но свидетельствуют о нарушении налогоплательщиками налогового законодательства.

Предварительная работа по проведению выездных налоговых проверок состоит из двух этапов:

- планирование - отбор налогоплательщиков для их включения в план проверок и составление списка кандидатов для проверки;

- подготовка - углубленное изучение информации об уже включенных в план налогоплательщиках с целью создания условий для более эффективного проведения контрольных мероприятий.

Для отбора налогоплательщиков при планировании выездных налоговых проверок налоговые органы активно используют:

- информацию, полученную в рамках проведения камеральных налоговых проверок;

- информацию, полученную в рамках анализа финансово-хозяйственной деятельности;

- сведения из досье налогоплательщика.

В дополнение к этому могут применяться внутренние информационные ресурсы ФНС России, а также информация, получаемая из внешних источников. Смотрите, например, Постановление ФАС Московского округа от 31 марта 2006 г., 29 марта 2006 г. N КА-А40/2434-06 по делу N А40-46152/05-108-210: как следует из материалов дела, в ходе камеральной проверки налоговой инспекцией установлен факт занижения налогоплательщиком цены реализации продукции (куриных окороков). Налоговые органы в подтверждение своего вывода указали, что цена реализации данной продукции в рассматриваемом налоговом периоде на 50% меньше цен на реализуемые иными участниками рынка идентичные товары (куриные окорока производства США), опубликованных в свободной печати и в Интернете.

Обратите внимание! При выборе объектов для проведения выездных налоговых проверок налоговый орган учитывает также информацию, поступающую в ходе рассмотрения жалоб и заявлений граждан, юридических лиц и индивидуальных предпринимателей, правоохранительных и иных контролирующих органов, о выплате налогоплательщиком неучтенной заработной платы ("в конвертах"), неоформлении (оформлении с нарушением установленного порядка) трудовых отношений и иную аналогичную информацию. Стоит отметить, что такое дополнение в Приложение N 2 к Приказу ФНС России от 30 мая 2007 г. N ММ-3-06/333@ "Об утверждении Концепции системы планирования выездных налоговых проверок" под названием "Общедоступные критерии самостоятельной оценки рисков для налогоплательщиков, используемые налоговыми органами в процессе отбора объектов для проведения выездных налоговых проверок" (напоминаем, что сама Концепция - это Приложение N 1 к данному документу) введено Приказом ФНС России от 10 мая 2012 г. N ММВ-7-2/297@ "О внесении изменений в Приказ ФНС России от 30 мая 2007 года N ММ-3-06/333@ "Об утверждении Концепции системы планирования выездных налоговых проверок", о котором мы уже упоминали выше.

В.В.Авдеев

Подписано в печать

23.04.2015