Опоздали с представлением налоговой декларации

"Промышленность: бухгалтерский учет и налогообложение", 2014, N 3

Непредставление налоговой декларации в установленный срок является одним из видов налоговых правонарушений. Ответственность за данное нарушение установлена ст. 119 НК РФ. Могут ли по названной статье привлечь к ответственности за несвоевременное представление расчета по авансовым платежам? Каким образом определяется размер налоговой санкции? Придется ли платить штраф, если вовремя не представлена нулевая декларация, либо на основании декларации уплате в бюджет никакие суммы не подлежат? Какие обстоятельства могут выступить в качестве смягчающих ответственность, а какие - наоборот - отягчающих? Может ли непредставление деклараций стать причиной ликвидации организации? Какие записи должны быть сделаны в бухгалтерском учете в связи с необходимостью уплаты штрафа?

За что именно наказывают?

Согласно п. 1 ст. 119 НК РФ налоговым правонарушением является непредставление в установленный законодательством о налогах и сборах срок налоговой декларации в налоговый орган по месту учета. Обратите внимание: ответственность установлена за нарушение сроков представления именно налоговой декларации, а не расчета авансового платежа. Поэтому несвоевременное представление в налоговый орган расчета по авансовым платежам по налогу на имущество не является налоговым правонарушением по ст. 119 НК РФ. А вот плательщики налога на прибыль независимо от наличия у них обязанности по уплате налога и (или) авансовых платежей представляют в налоговые органы налоговые декларации (п. 1 ст. 289 НК РФ). Означает ли, что их привлекут к ответственности за несвоевременное представление декларации за отчетный период?

Пленум ВАС РФ в п. 17 Постановления от 30.07.2013 N 57 указал, что из положений п. 3 ст. 58 НК РФ вытекают существенные различия между налогом и авансовым платежом, то есть предварительным платежом по налогу, который в отличие от налога уплачивается не по итогам, а в течение налогового периода. Из взаимосвязанного толкования названной нормы и п. 1 ст. 80 НК РФ следует, что налоговая декларация, представляемая по итогам налогового периода, и расчет авансового платежа, представляемый по итогам отчетного периода, следует разграничивать. Это два самостоятельных документа.

Налоговая декларация представляет собой заявление налогоплательщика об объектах налогообложения, о полученных доходах и произведенных расходах, об источниках доходов, о налоговой базе, налоговых льготах, об исчисленной сумме налога и о других данных, служащих основанием для исчисления и уплаты налога. Расчет авансового платежа - это то же заявление налогоплательщика, но с тем отличием, что в нем указываются данные, служащие основанием для исчисления и уплаты авансового платежа (п. 1 ст. 80 НК РФ).

В связи с этим следует исходить из того, что установленная ст. 119 НК РФ ответственность за несвоевременное представление налоговой декларации не охватывает деяния, выразившиеся в непредставлении либо в несвоевременном представлении по итогам отчетного периода расчета авансовых платежей. Причем то, каким образом поименован обозначенный документ в той или иной главе части второй НК РФ, роли не играет.

Таким образом, за несвоевременное представление налоговой декларации по налогу на прибыль по итогам отчетного периода отвечать по ст. 119 НК РФ не придется.

Обратите внимание: представленная позиция - принципиально новый подход, поскольку ранее Президиумом ВАС была дана такая оценка. Обязанность представления налогоплательщиком налоговой декларации по налогу на прибыль по итогам и налогового, и отчетного периодов прямо установлена гл. 25 НК РФ. А вот о представлении расчета авансового платежа по налогу на прибыль за отчетные периоды ни в Налоговом кодексе, ни в иных актах налогового законодательства не говорится. Поэтому толкование понятия "налоговая декларация, представляемая за отчетный период" как расчета авансового платежа не основано на положениях НК РФ. Следовательно, в случае представления такой декларации с нарушением установленного срока наступают последствия, предусмотренные ст. 119 НК РФ (Постановление от 12.10.2010 N 3299/10, взятое на вооружение Минфином России (см. Письмо от 25.09.2012 N 03-02-08/86)).

ФНС России в Письме от 30.09.2013 N СА-4-7/17536 распорядилась налоговым органам в практической работе руководствоваться единой позицией, сформированной в п. 17 Постановления Пленума ВАС РФ N 57.

Важно. Непредставление (несвоевременное представление) налоговых деклараций по налогу на прибыль по итогам отчетных периодов не является налоговым правонарушением по ст. 119 НК РФ.

От чего зависит размер налоговой санкции?

За непредставление в установленный срок декларации налогоплательщика оштрафуют на сумму, составляющую 5% от не уплаченной в установленный законодательством о налогах и сборах срок суммы налога, подлежащей уплате (доплате) на основании этой декларации. Штраф начисляется за каждый полный или неполный месяц со дня, установленного для ее представления. Следует обратить внимание: уточнение о том, что размер штрафа зависит от суммы налога, не уплаченной в установленный срок, сделано Федеральным законом от 28.06.2013 N 134-ФЗ, вступившим в силу в данной части 01.01.2014. Минфин России подчеркнул, что обозначенным Законом не предусмотрено придание обратной силы новой редакции п. 1 ст. 119 НК РФ (Письмо от 29.01.2014 N 03-02-07/1/3242).

Однако ранее с подачи судей применялся такой же подход: размер "неуплаченной суммы налога" надлежит определять на момент истечения срока, установленного положениями НК РФ для уплаты соответствующего налога (п. 18 Постановления Пленума ВАС РФ N 57).

Пример. Предприятие представило 20 мая 2014 г. в налоговый орган декларацию по НДС за I квартал 2014 г. По данным декларации к уплате в бюджет причитается сумма налога, составляющая 582 000 руб. Эта сумма в бюджет не перечислена.

Налоговая декларация по НДС подлежит представлению в налоговый орган по месту учета в срок не позднее 20-го числа месяца, следующего за истекшим налоговым периодом (кварталом) (п. 5 ст. 174 НК РФ). Следовательно, декларация за I квартал 2014 г. должна была быть представлена в налоговый орган не позднее 21.04.2014. 20 апреля приходится на воскресенье, поэтому на основании п. 7 ст. 6.1 НК РФ последний день срока представления декларации переносится на следующий день.

Что касается уплаты суммы НДС, она производится равными долями не позднее 20-го числа каждого из трех месяцев, следующего за истекшим налоговым периодом, если иное не предусмотрено гл. 21 НК РФ (п. 1 ст. 174 НК РФ). Следовательно, НДС за I квартал 2014 г. должен быть уплачен не позднее 21 апреля, 20 мая и 20 июня - по 194 000 руб. К моменту представления декларации - 20 мая предприятие в установленные сроки не уплатило в бюджет на основании названной декларации НДС в размере 388 000 руб. Поэтому предприятие оштрафуют на сумму 38 800 руб. (388 000 руб. x 5% x 2 мес.).

Нужно учитывать, что штрафные санкции за непредставление в установленные сроки налоговой декларации не могут, с одной стороны, превышать 30% от неуплаченной суммы налога, а с другой - быть меньше 1000 руб.

В рассмотренной в примере ситуации сумма штрафа не должна превышать 116 400 руб. (388 000 руб. x 30%).

Ключевой момент. Размер штрафа устанавливается в 5%-ном отношении к сумме налога, не уплаченной в установленный срок. Причем действуют нижний и верхний пределы.

При каких обстоятельствах уплачивается минимальный штраф?

Уплата налога в бюджет в установленные сроки не освобождает налогоплательщика от ответственности за непредставление декларации по ст. 119 НК РФ. В этом случае придется уплатить минимальный штраф, составляющий 1000 руб. То же самое касается ситуации, когда по данным декларации сумма налога к уплате в бюджет отсутствует (п. 18 Постановления Пленума ВАС РФ N 57).

Обстоятельства, корректирующие размер штрафа

Размер штрафа за непредставление в установленные сроки налоговой декларации может быть, с одной стороны, уменьшен при наличии смягчающих обстоятельств, а с другой - увеличен по причине наличия отягчающего обстоятельства.

Смягчающие обстоятельства

Исходя из п. 3 ст. 114 НК РФ при наличии хотя бы одного смягчающего ответственность обстоятельства размер штрафа подлежит уменьшению, причем не меньше чем в два раза по сравнению с размером, установленным ст. 119 НК РФ. Пленум ВАС РФ в п. 18 Постановления N 57 подчеркнул, что снижение штрафа возможно и по сравнению с минимальным размером.

Согласно п. 1 ст. 112 НК РФ обстоятельствами, смягчающими ответственность за совершение налогового правонарушения, признаются:

- совершение правонарушения вследствие стечения тяжелых личных или семейных обстоятельств;

- совершение правонарушения под влиянием угрозы или принуждения либо в силу материальной, служебной или иной зависимости;

- тяжелое материальное положение физического лица, привлекаемого к ответственности за совершение налогового правонарушения;

- иные обстоятельства. Таким образом, перечень смягчающих обстоятельств, приведенный в Налоговом кодексе, является открытым.

Обстоятельства, смягчающие или отягчающие ответственность за совершение налогового правонарушения, устанавливаются судом или налоговым органом, рассматривающим дело (п. 4 ст. 112 НК РФ). Например, судьи ФАС ВВО смягчающим ответственность обстоятельством сочли наличие переплаты по НДС на дату принятия решения (Постановление от 04.05.2011 по делу N А82-1945/2010). В деле N А33-17923/2011 в качестве таких обстоятельств арбитры расценили следующие факты: период просрочки подачи декларации является незначительным, санкция несоразмерна последствиям совершенного правонарушения, отсутствует умысел совершения налогового правонарушения, ущерб бюджету не причинен (Постановление ФАС ВСО от 27.06.2012). Судьи Девятого арбитражного апелляционного суда не оставили без внимания тот факт, что правонарушение совершено обществом впервые (Постановление от 17.12.2013 N 09АП-39381/2013).

Отягчающее обстоятельство

В силу п. 2 ст. 112 НК РФ существует только одно обстоятельство, отягчающее ответственность, - совершение налогового правонарушения лицом, ранее привлекавшимся к ответственности за аналогичное правонарушение. Лицо, с которого взыскана налоговая санкция, считается подвергнутым ей в течение 12 месяцев с момента вступления в законную силу решения суда или налогового органа (п. 3 указанной статьи).

Наличие отягчающего ответственность обстоятельства означает, что размер штрафа будет увеличен на 100% (то есть в 2 раза) (п. 4 ст. 114 НК РФ).

Таким образом, увеличение на 100% размера штрафа за непредставление в установленный срок налоговой декларации допустимо только в том случае, если лицо, привлекаемое к ответственности, совершило правонарушение после привлечения его к ответственности за аналогичное правонарушение. Подтверждают это и судьи (Постановления Президиума ВАС РФ от 25.05.2010 N 1400/10, ФАС СКО от 23.03.2009 по делу N А32-17674/2008-59/232), с чем согласна ФНС России (п. 52 Письма от 12.08.2011 N СА-4-7/13193@).

Следует ли опасаться ликвидации?

Юридическое лицо может быть ликвидировано по основаниям, перечисленным в п. 2 ст. 61 ГК РФ. Так, это может произойти по решению суда в случае:

- наличия грубых нарушений закона, допущенных при создании юридического лица, если названные нарушения носят неустранимый характер;

- осуществления деятельности без надлежащего разрешения (лицензии), запрещенной законом, с нарушением Конституции РФ либо с иными неоднократными или грубыми нарушениями закона или иных правовых актов.

Пунктом 2 ст. 25 Федерального закона от 08.08.2001 N 129-ФЗ "О государственной регистрации юридических лиц и индивидуальных предпринимателей" предусмотрено, что регистрирующий орган вправе обратиться в суд с требованием о ликвидации юридического лица в случае:

- наличия грубых нарушений закона или иных правовых актов, допущенных при создании такого юридического лица (при условии, что эти нарушения носят неустранимый характер);

- наличия неоднократных либо грубых нарушений законов или иных нормативных правовых актов государственной регистрации юридических лиц.

Как видим, непредставление налоговой отчетности не может быть признано обстоятельством, на основании которого допускается ликвидация организации (Постановление ФАС ВВО от 26.07.2013 по делу N А82-12874/2012).

Какие записи должны быть сделаны в бухгалтерском учете?

Согласно п. 83 Положения по ведению бухгалтерского учета и бухгалтерской отчетности в Российской Федерации, утвержденного Приказом Минфина России от 29.07.1998 N 34н, в бухгалтерском балансе финансовый результат отчетного периода отражается как нераспределенная прибыль (непокрытый убыток). В свою очередь, финансовым результатом отчетного периода является конечный финансовый результат, выявленный за отчетный период, за вычетом причитающихся за счет прибыли установленных в соответствии с законодательством РФ налогов и иных аналогичных обязательных платежей, включая санкции за несоблюдение правил налогообложения. Для обобщения информации о формировании конечного финансового результата деятельности организации в отчетном году предназначен счет 99 "Прибыли и убытки" (Инструкция по применению Плана счетов). Поэтому суммы причитающихся налоговых санкций отражаются по дебету указанного счета в корреспонденции со счетом 68 "Расчеты по налогам и сборам". Штраф за непредставление в установленный срок налоговой декларации признается налоговой санкцией (п. 2 ст. 114 НК РФ).

Ключевой момент. Суммы налоговых санкций отражаются в учете с использованием счета 99 "Прибыли и убытки", что подтверждают и финансисты (см. Письма от 15.02.2006 N 07-05-06/31, от 19.05.2005 N 07-05-06/146).

В рассмотренной в примере ситуации предприятие должно отразить в учете следующие записи:

Дебет 99 Кредит 68/НДС/штраф - 38 800 руб. - начислен штраф за несвоевременное представление в налоговый орган декларации по НДС за I квартал 2014 г.;

Дебет 68/НДС/штраф Кредит 51 - 38 800 руб. - отражена уплата в бюджет суммы штрафа.

Обратите внимание: построение аналитического учета по счету 99 призвано обеспечивать формирование данных, необходимых для составления отчета о финансовых результатах (о прибылях и убытках). В этом отчете суммы налоговых санкций можно указать по строке "Прочее" (код 2460) (форма отчета утверждена Приказом Минфина России от 02.07.2010 N 66н).

* * *

Непредставление предприятием в установленный срок налоговой декларации, составленной по итогам налогового периода (не отчетного периода), является налоговым правонарушением, ответственность за которое установлена п. 1 ст. 119 НК РФ. Ответственность представляет собой штраф, размер которого зависит от суммы налога, подлежащей уплате на основании декларации, но не уплаченной в срок. Если сумма налога к уплате в бюджет по данным декларации отсутствует, в том числе в связи с представлением нулевой декларации, штраф составит 1000 руб. В то же время размер штрафа может быть уменьшен (даже в случае, когда он минимален), если судом или налоговым органом будут установлены смягчающие ответственность обстоятельства (допустим, отсутствие умысла на совершение правонарушения, незначительный период просрочки подачи декларации). И прямо противоположная ситуация - наличие отягчающего обстоятельства, каковым является повторное привлечение к ответственности за непредставление декларации. Причем это обстоятельство не может стать причиной для ликвидации предприятия.

В бухгалтерском учете подлежащая уплате в бюджет сумма штрафа отражается по дебету счета учета прибылей и убытков, поскольку она приводит к уменьшению конечного финансового результата, выявленного за отчетный период.

С.М.Линейкина

Эксперт журнала

"Промышленность: бухгалтерский учет

и налогообложение"

Подписано в печать

07.03.2014

ОКВЭД В ЕГРЮЛ

"Промышленность: бухгалтерский учет и налогообложение", 2014, N 3

Информация о видах экономической деятельности предприятия с указанием кодов по ОКВЭД является информацией, включаемой в ЕГРЮЛ на основании заявления этого юридического лица. Каким документом необходимо руководствоваться при определении кодов по ОКВЭД, соответствующих видам деятельности предприятия, с целью включения их в ЕГРЮЛ? Надо ли вносить изменения в ЕГРЮЛ, если организация планирует заняться видом деятельности, которому соответствует код по ОКВЭД, не указанный в обозначенном реестре?

Каким ОКВЭД руководствоваться?

В силу пп. "п" п. 1 ст. 5 Федерального закона от 08.08.2001 N 129-ФЗ "О государственной регистрации юридических лиц и индивидуальных предпринимателей" коды по ОКВЭД являются сведениями, включаемыми в ЕГРЮЛ.

В настоящее время действуют два Общероссийских классификатора видов экономической деятельности (ОКВЭД):

- ОК 029-2001 (КДЕС Ред. 1) "Общероссийский классификатор видов экономической деятельности" (принят и введен в действие Постановлением Госстандарта России от 06.11.2001 N 454-ст);

- ОК 029-2007 (КДЕС Ред. 1.1) "Общероссийский классификатор видов экономической деятельности" (утв. Приказом Ростехрегулирования от 22.11.2007 N 329-ст). Этот Классификатор введен в действие на период с 01.01.2008 до 01.01.2015 без отмены ОК 029-2001.

Каким же документом (ОКВЭД ОК 029-2001 или ОКВЭД ОК 029-2007) следует пользоваться с целью определения кодов по ОКВЭД, информация о которых вносится в ЕГРЮЛ, в том числе при государственной регистрации юридического лица?

Каждый из этих ОКВЭД предназначен для классификации и кодирования видов экономической деятельности и информации о них. ОКВЭД ОК 029-2007 должен использоваться для решения двух задач: во-первых, для осуществления государственного статистического наблюдения по видам деятельности за развитием экономических процессов, во-вторых, с целью подготовки статистической информации для сопоставления на международном уровне.

А вот список задач, для решения которых применяется ОКВЭД ОК 029-2001, намного шире. Среди прочего в него входят задачи, связанные с классификацией и кодированием видов экономической деятельности, заявляемых хозяйствующими субъектами при регистрации, а также с определением основного и других фактически осуществляемых видов экономической деятельности хозяйствующих субъектов.

В связи с вышесказанным для целей государственной регистрации юридических лиц следует использовать ОКВЭД ОК 029-2001, на чем настаивает и ФНС России (см. Письмо от 25.09.2008 N ЧД-6-6/671@). Поэтому регистрирующий орган при поступлении документов для государственной регистрации, сведения о видах экономической деятельности в которых заполнены с использованием ОКВЭД ОК 029-2007, вправе принять решение об отказе в государственной регистрации по причине непредставления соответствующих документов (Письмо ФНС России от 25.09.2008 N ЧД-6-6/671@). В свою очередь судьи вполне могут его поддержать. Именно так поступили ФАС МО (Постановление от 19.12.2012 по делу N А40-42541/12-148-407), ФАС УО (Постановление от 12.07.2012 N Ф09-4267/12 <1>).

--------------------------------

<1> Данное Постановление принято по делу N А60-46596/2011, в передаче которого в Президиум ВАС отказано Определением ВАС РФ от 05.09.2012 N ВАС-11024/12.

В то же время в другом деле (N А41-38555/11) арбитры одного из указанных округов (ФАС МО) поддержали заявителя, который в заявлении по форме Р14001 указал код по ОКВЭД основного вида деятельности 36.63.8 "Производство изделий народных художественных промыслов", который отсутствует в ОКВЭД ОК 029-2001. Обоснование такое. Предусмотренный ОКВЭД ОК 029-2007 код основного вида деятельности 36.63.8 наиболее точно отражает основной вид деятельности общества, при осуществлении которого предоставляются налоговые льготы (речь идет об освобождении от обложения НДС на основании пп. 6 п. 3 ст. 149 НК РФ). Причем запрет на использование ОК 029-2007 при заполнении заявления о государственной регистрации изменений в сведения, содержащиеся в ЕГРЮЛ, законодательно не установлен. Поэтому у регистрирующего органа отсутствовали законные основания для отказа в государственной регистрации изменений в содержащиеся в ЕГРЮЛ сведения об обществе, не связанных с внесением изменений в учредительные документы и касающихся изменения кода основного вида экономической деятельности данного юридического лица (Постановление от 31.10.2012). (В передаче приведенного дела в Президиум ВАС для пересмотра в порядке надзора отказано Определением ВАС РФ от 01.03.2013 N ВАС-2134/13).

Вывод. В ЕГРЮЛ указываются коды по ОКВЭД, соответствующие кодам из ОКВЭД ОК 029-2001 (на чем настаивает ФНС, и ее поддерживают суды). В то же время в практике есть случай, когда арбитры поддержали заявителя, который воспользовался ОК 029-2007, так как именно в этом документе содержится код ОКВЭД, наиболее точно отражающий основной вид деятельности общества.

Начинаем новый вид деятельности

Вносить ли изменения в ЕГРЮЛ?

Должна ли организация в связи с началом осуществления нового вида деятельности (например, производства мебели) представить в регистрирующий орган (ФНС) сведения о названном виде экономической деятельности (код по ОКВЭД 36.1 "Производство мебели") по причине отсутствия таковых в ЕГРЮЛ?

Как известно, в ЕГРЮЛ среди сведений о юридическом лице должна содержаться информация о кодах по Общероссийскому классификатору видов экономической деятельности. В соответствии с п. 5 ст. 5 Федерального закона N 129-ФЗ в случае изменения сведений о кодах по ОКВЭД юридическое лицо обязано в течение трех рабочих дней сообщить об этом в регистрирующий орган (ФНС) по месту своего нахождения. Отсчет трехдневного срока ведется с момента изменения сведений, например с момента начала осуществления нового вида деятельности (если в устав изменения не вносятся). Представленное требование введено Федеральным законом от 27.07.2010 N 227-ФЗ и действует с 01.01.2011.

Для внесения изменений в ЕГРЮЛ на основании п. 2 ст. 17 Федерального закона N 129-ФЗ в регистрирующий орган представляется подписанное заявителем заявление по форме Р14001 (если изменения не связаны с внесением изменений в устав организации) или по форме Р13001 (если информация о новом виде деятельности добавлена в устав). Эти формы утверждены Приказом ФНС России от 25.01.2012 N ММВ-7-6/25@ (Приложения 6 и 4 соответственно).

Непредставление, несвоевременное представление или представление недостоверных сведений о юридическом лице в орган, осуществляющий государственную регистрацию, влечет предупреждение или наложение административного штрафа на должностных лиц в размере 5000 руб. (п. 3 ст. 14.25 КоАП РФ).

Вывод. В случае начала осуществления нового вида деятельности в ЕГРЮЛ необходимо внести изменения, если соответствующий этой деятельности код по ОКВЭД в реестре не указан. Иначе должностные лица организации могут быть привлечены к административной ответственности.

Быть ли деятельности без кода?

А вправе ли предприятие промышленности заняться дополнительным видом деятельности, если в ЕГРЮЛ отсутствуют сведения о соответствующем данной деятельности коде по ОКВЭД?

В силу п. 1 ст. 49 ГК РФ коммерческие организации, за исключением унитарных предприятий и иных видов организаций, предусмотренных законом, наделены гражданскими правами, необходимыми для осуществления любых видов деятельности, не запрещенных законом. В следующем пункте указано: юридическое лицо может быть ограничено в правах лишь в случаях и в порядке, предусмотренных законом. Так, отдельными видами деятельности, перечень которых определяется законом, юридическое лицо может заниматься только на основании специального разрешения (лицензии). Право юридического лица осуществлять деятельность, на занятие которой необходимо получение лицензии, возникает с момента получения такой лицензии или в указанный в ней срок. Получается, что юридическое лицо вправе заниматься любым видом деятельности, не запрещенным законом, и отсутствие сведений о соответствующем коде по ОКВЭД в ЕГРЮЛ не является препятствием для этого.

Следует отметить, что судьи в рассматриваемом вопросе придерживаются аналогичной позиции, но их выводы касаются периодов, когда действовали нормы Федерального закона N 129-ФЗ, в которых не была предусмотрена обязанность представления сведений о видах экономической деятельности (кода по ОКВЭД, наименования вида деятельности) в случае их отсутствия в ЕГРЮЛ. Примеры - Постановления ФАС СЗО от 24.12.2012 по делу N А66-4622/2012, от 21.05.2012 по делу N А44-2483/2011, ФАС МО от 07.09.2012 по делу N А40-7197/12-119-64, от 03.09.2012 по делу N А40-6343/12-79-60.

В деле N А49-1563/2011 судьи ФАС ПО дали оценку таким претензиям налоговой инспекции: отсутствие у общества кода по ОКВЭД в ЕГРЮЛ, который бы соответствовал деятельности, связанной с эксплуатацией и реализацией воздушных судов, является основанием для отказа в возмещении НДС, уплаченного контрагенту в составе цены воздушного судна. Арбитры подчеркнули: присвоение кодов по ОКВЭД имеет своей целью лишь классификацию и кодирование видов экономической деятельности и информации о них. Значит, присвоение организации какого-либо кода по ОКВЭД не лишает ее права на осуществление иных видов деятельности, а налоговая выгода, полученная в результате осуществления данных видов деятельности (в рассматриваемом случае - НДС, подлежащий возмещению из бюджета), соответствует критерию обоснованной (Постановление от 26.04.2012). Аналогичные выводы следуют из Постановления ФАС СКО от 29.03.2013 по делу N А32-49980/2011, в передаче которого в Президиум ВАС отказано Определением ВАС РФ от 15.10.2013 N ВАС-9922/13.

Вывод. Предприятие может заняться дополнительным видом деятельности, несмотря на то что в ЕГРЮЛ отсутствуют сведения о соответствующем этой деятельности коде по ОКВЭД. Однако необходимо учитывать, что при таких обстоятельствах не исключены претензии контролирующих органов, например, со стороны налоговой инспекции - в отношении правомерности применения налоговых льгот, ПФР - пониженных тарифов страховых взносов.

Возможен ли отказ в принятии уведомления

о начале осуществления нового вида деятельности?

Еще один момент, с которым могут столкнуться организации, "затеявшие" ведение нового вида деятельности, касается отказа уполномоченного органа в принятии уведомления о начале осуществления нового вида деятельности (допустим, производства деревянной тары) по причине отсутствия сведений о коде ОКВЭД, соответствующем данной деятельности, в ЕГРЮЛ. Правомерны ли действия уполномоченного органа в описанной ситуации?

В силу п. 1 ст. 8 Федерального закона от 26.12.2008 N 294-ФЗ "О защите прав юридических лиц и индивидуальных предпринимателей при осуществлении государственного контроля (надзора) и муниципального контроля" юридические лица обязаны уведомлять уполномоченные органы государственного контроля (надзора) о начале осуществления отдельных видов предпринимательской деятельности. Состав видов деятельности, носящих уведомительный характер, приведен в п. 2 ст. 8 указанного Закона. Конкретные работы, услуги, входящие в состав этих видов деятельности, поименованы в Перечне, утвержденном Постановлением Правительства РФ от 16.07.2009 N 584 (приложение 1).

К уведомительным видам деятельности относится, в частности, производство тары и упаковки (пп. 24 п. 2 ст. 8 Федерального закона N 294-ФЗ (введен Федеральным законом от 18.07.2011 N 242-ФЗ)). На основании Перечня уведомление нужно представить в том случае, если в составе названной деятельности организация планирует заниматься:

- производством деревянной тары (код по ОКВЭД 20.4). Обратите внимание: наименование видов работ и услуг приведено в Перечне согласно ОКВЭД ОК 029-2007. Получается, что в уведомлении указываются вид деятельности (работа, услуга) и соответствующий ей код, который может не совпадать с тем кодом, который должен быть зафиксирован в ЕГРЮЛ, поскольку последний устанавливается согласно ОКВЭД ОК 029-2001;

- производством гофрированного картона, бумажной и картонной тары (код 21.21);

- производством упаковки из легких металлов (код 28.72).

Данные наименования включены в Перечень Постановлением Правительства РФ от 26.12.2011 N 1132, вступившим в силу с 10.01.2012.

Таким образом, в связи с планируемым началом осуществления производства деревянной тары организация обязана направить в уполномоченный орган уведомление, содержащее информацию об этом. Уведомление должно быть представлено на основании п. 5 ст. 8 Федерального закона N 294-ФЗ до начала фактического выполнения работ или оказания услуг. Причем ни Федеральный закон N 294-ФЗ, ни Правила представления уведомления, утвержденные Постановлением Правительства РФ N 584, не содержат указания на то, что заявленный в уведомлении вид деятельности в обязательном порядке должен быть зафиксирован в ЕГРЮЛ. С таким подходом согласны и судьи ФАС МО (Постановление от 03.04.2012 по делу N А41-5463/11).

Вывод. Уполномоченный орган не вправе отказать организации в принятии уведомления о начале осуществления нового вида деятельности (производства деревянной тары) по причине отсутствия сведений о коде ОКВЭД, соответствующем данной деятельности, в ЕГРЮЛ.

* * *

Сведения о видах экономической деятельности (коды, устанавливаемые на основании ОКВЭД ОК 029-2001, наименования видов деятельности) включаются в состав сведений о юридическом лице, содержащихся в ЕГРЮЛ. Причем в случае начала осуществления нового вида деятельности, информация о котором в ЕГРЮЛ не содержится, в названный реестр вносятся изменения путем подачи соответствующего заявления. Если этого не сделать, должностным лицам организации может быть вынесено предупреждение либо им придется уплатить штраф в размере 5000 руб. А вот препятствием для осуществления самой деятельности отсутствие в ЕГРЮЛ сведений о новом виде деятельности стать не может. Правда, налоговый орган в таком случае может обвинить организацию в необоснованности применения льгот по налогам (если они используются при осуществлении указанной деятельности). Кроме того, есть риск, что уполномоченный орган не примет уведомление о начале осуществления нового вида деятельности, но и в этом, и в предыдущем случае вполне можно "отбиться" с помощью судей.

А.Г.Снегирев

Эксперт журнала

"Промышленность: бухгалтерский учет

и налогообложение"

Подписано в печать

07.03.2014

Новый порядок заполнения "платежек" по налогам и взносам

"Просто для бизнеса", 2014, N 2

Финансовое ведомство Приказом от 12.11.2013 N 107н утвердило новые Правила заполнения реквизитов поручений на уплату налогов и других платежей в бюджет. Чем отличаются новые Правила от прежних, читайте в нашей статье.

Приказ Минфина России от 12.11.2013 N 107н "Об утверждении Правил указания информации в реквизитах распоряжений о переводе денежных средств в уплату платежей в бюджетную систему Российской Федерации" зарегистрирован в Минюсте России 30.12.2013 и официально опубликован в "Российской газете" 24.01.2014. Документ вступил в силу 04.02.2014.

Приказом предусмотрен новый порядок заполнения отдельных реквизитов распоряжений о переводе денежных средств.

ОКТМО вместо ОКАТО

В реквизите "105" вместо значения кода ОКАТО указывается значение кода, присвоенного территории муниципального образования (межселенной территории) или населенного пункта, входящего в состав муниципального образования в соответствии с Общероссийским классификатором территорий муниципальных образований (ОКТМО) (утв. Приказом Росстандарта от 14.06.2013 N 159-ст).

Код ОКТМО указывается той территории, на которой мобилизуются денежные средства от уплаты налога, сбора и иного платежа.

Для правильного указания кодов ОКТМО налоговики рекомендуют обратиться на региональный сайт УФНС России соответствующего субъекта РФ, размещенный на едином портале ФНС России, или сайт Росстата, на котором размещен Общероссийский классификатор территорий муниципальных образований. Кроме того, Минфин России составил таблицу соответствия кодов ОКАТО кодам ОКТМО, которую можно посмотреть на сайте ведомства.

А нужен ли УИН?

Положениями Приказа предусмотрено указание уникального идентификатора начислений (УИН). До 31 марта 2014 г. этот показатель указывается в реквизите "Назначение платежа" (поле 24) платежного поручения. После 31 марта 2014 г. - в реквизите "Код" (поле 22) платежного поручения.

Значение УИН применяется для платежей в бюджет органами, предоставляющими государственные и муниципальные услуги при подаче заявления на оказание услуги. При этом УИН дает возможность идентифицировать плательщика при его обращении за получением услуги.

При уплате сумм налогов и сборов, исчисленных плательщиками самостоятельно в налоговых декларациях (расчетах), не требуется указания УИН в "платежке", поскольку по данным обязательным платежам идентификатором начислений является КБК, а идентификатором плательщика - ИНН и КПП.

Если расчет налога (сбора), подлежащего уплате физическим лицом, осуществляет налоговый орган, то в платежном документе, сформированном налоговым органом, вместо УИН указывается индекс документа.

Если по расчету налога (сбора), сформированному налоговым органом, платежный документ формируется налогоплательщиком самостоятельно на сайте ФНС России, то указывается УИН.

В случае одновременного отсутствия у плательщика - физического лица ИНН и уникального идентификатора начисления, а также иного идентификатора сведений о физическом лице указание в распоряжении о переводе денежных средств адреса регистрации по месту жительства или адреса регистрации по месту пребывания (при отсутствии у физического лица места жительства) плательщика - физического лица обязательно.

Другие поправки

В новых Правилах сокращено количество значений типов платежа. Их будет два - "ПЕ" (пени), "ПЦ" (уплата процентов). В остальных случаях в реквизите "110" указывается значение 0.

Таблица. Как заполнить отдельные реквизиты "платежки"

Реквизиты	Что указывать
(101)	Статус лица, оформившего платежный документ, в соответствии с Приложением N 5 к Приказу Минфина N 107н: - ("08") - плательщик - юридическое лицо (индивидуальный предприниматель), осуществляющий перевод денежных средств в уплату страховых взносов и иных платежей в бюджетную систему Российской Федерации; - ("15") - кредитная организация (филиал кредитной организации), платежный агент, организация федеральной почтовой связи, составившие платежное поручение на общую сумму с реестром на перевод денежных средств, принятых от плательщиков - физических лиц; - ("20") - кредитная организация (филиал кредитной организации), платежный агент, составившие распоряжение о переводе денежных средств по каждому платежу физического лица; - ("24") - плательщик - физическое лицо, осуществляющее перевод денежных средств в уплату страховых взносов и иных платежей в бюджетную систему РФ
(60) "ИНН" плательщика	Идентификационный номер налогоплательщика (ИНН) в соответствии со свидетельством о постановке на учет в налоговом органе. Значение ИНН плательщика - физического лица может не указываться при условии указания в реквизите "108" идентификатора сведений о физическом лице
(102) "КПП" плательщика	Код причины постановки на учет (КПП) в соответствии со свидетельством о постановке на учет в налоговом органе или уведомлением о постановке на учет в налоговом органе, выданными налоговыми органами по месту учета налогоплательщиков, плательщики - физические лица в реквизите "КПП" плательщика указывают ноль ("0")
(8) "Плательщик"	Информация о плательщике - клиенте банка (владельце счета), составившего платежное поручение: - для юридических лиц - наименование юридического лица (его обособленного подразделения); - для индивидуальных предпринимателей (в том числе глав крестьянского (фермерского) хозяйства), адвокатов, нотариусов, занимающихся частной практикой, - фамилия, имя, отчество (при его наличии) и в скобках "ИП" ("КФХ"), "адвокат", "нотариус" соответственно, адрес места жительства или места пребывания (при отсутствии места жительства); - для иных физических лиц - фамилия, имя, отчество (при его наличии) и адрес места жительства или места пребывания (при отсутствии места жительства)
(61) "ИНН получателя"	ИНН администратора доходов бюджета, осуществляющего администрирование платежа
(103) "КПП получателя"	КПП администратора доходов бюджета, осуществляющего администрирование платежа
(16) "Получатель"	Сокращенное наименование органа Федерального казначейства и в скобках - сокращенное наименование администратора доходов бюджета, осуществляющего администрирование платежа. Значения ИНН и КПП органа Федерального казначейства не указываются
(13) "Банк получателя"	Наименование и место нахождения банка получателя средств
(14) "БИК"	Банковский идентификационный код банка получателя средств
(17) - "Счет N"	Номер единого казначейского счета органа Федерального казначейства, поименованного в реквизите (16)
(104)	Код бюджетной классификации (КБК)
(105)	Значение кода, присвоенного территории муниципального образования (межселенной территории) или населенного пункта, входящей в состав муниципального образования в соответствии с Общероссийским классификатором территорий муниципальных образований ОК 033-2013 (ОКТМО)
(106), (107), (109) и (110)	Ноль ("0")
(108)	В случае указания в реквизите "101" распоряжения статуса "24" указывается идентификатор сведений о физическом лице в соответствии с п. 6 Приложения N 4 к Приказу Минфина N 107н. При заполнении реквизита "108" знаки "N" и "-" не указываются. До идентификатора сведений о физическом лице указывается двузначное значение типа идентификатора сведений о физическом лице, которое зависит от документа, идентифицирующего физическое лицо (для СНИЛС принимает значение "14"). Для разделения двузначного значения типа идентификатора сведений о физическом лице и идентификатора сведений о физическом лице используется знак ";", например "14;XXXXXXXXXXX"
(24) "Назначение платежа"	Дополнительная информация, необходимая для идентификации назначения платежа

15.02.2014