Выбор системы налогообложения

Любой предприниматель перед регистрацией своего дела должен определиться с системой налогообложения. Выбор системы налогообложения позволяет определить дальнейшую политику организации во всем, начиная от перечня необходимых документов и заканчивая периодичностью сдачи отчетов в налоговую инспекцию.

В статье рассмотрены существующие системы налогообложения. Автором предложено выбирать систему налогообложения с учетом ее особенностей, которые подробно описаны в табличной форме.

В работе на примере конкретного предприятия анализируется выбор системы налогообложения.

Российское налоговое законодательство требует от предпринимателя произвести выбор системы налогообложения до начала предпринимательской деятельности. Это требование распространяется на вновь зарегистрированных индивидуальных предпринимателей (ИП - физическое лицо, занимающееся предпринимательской деятельностью без образования юридического лица) и на вновь зарегистрированные организации (юридические лица).

Выбор системы налогообложения обусловливается масштабами деятельности организации, видами экономической деятельности, в которых организация работает, а также рядом иных особенностей.

Фактически начинающий предприниматель должен сделать выбор одной из двух существующих в настоящее время систем налогообложения. Согласно российскому законодательству без заявления применяется общая система налогообложения (далее - ОСНО) <1>. Согласно разд. VIII.1 части второй Налогового кодекса РФ (НК РФ) [2] применяются и другие специальные налоговые режимы для субъектов малого и среднего предпринимательства <2>:

- система налогообложения для сельскохозяйственных товаропроизводителей (единый сельскохозяйственный налог, ЕСХН);

- упрощенная система налогообложения (УСН);

- система налогообложения при выполнении соглашений о разделе продукции (далее - СРП) <3>;

- система налогообложения в виде единого налога на вмененный доход для отдельных видов деятельности (ЕНВД);

- патентная система налогообложения (ПСН).

--------------------------------

<1> Традиционная (общая) система (режим) налогообложения предусматривает уплату наибольшего количества налогов, а именно: налог на прибыль, уплачиваемый юридическими лицами; налог на доходы физических лиц (НДФЛ) для индивидуальных предпринимателей и физических лиц; налог на добавленную стоимость; страховые взносы и прочие налоги. Важно помнить, что традиционная система налогообложения в обязательном порядке применяется теми налогоплательщиками, чьи условия не подходят ни под одну систему (режим) налогообложения либо они не приняли решения о применении других систем налогообложения (например, специальных режимов).

<2> В соответствии с действующим законодательством для предприятий торговли возможны следующие сочетания налоговых режимов:

- единый налог на вмененный доход (ЕНВД) по розничной торговле населению и общий режим налогообложения по оптовой торговле;

- ЕНВД по розничной торговле населению и упрощенная система налогообложения по оптовой торговле.

Организации и ИП, совмещающие систему уплаты ЕНВД и иные налоговые режимы, на основании п. 7 ст. 346.26 НК РФ ведут раздельный учет имущества, обязательств и хозяйственных операций [2].

<3> Данная система актуальна для крупных нефтегазовых компаний, участвующих в соглашениях о разделе продукции с государством [2].

В каждом из них есть свои плюсы и минусы.

Для выбора системы налогообложения в первую очередь следует определиться, подпадает ли компания под такие виды налогообложения, как ЕСХН <4>, ЕНВД <5>, ПСН <6>.

--------------------------------

<4> ЕСХН применяется, если организация занимается производством сельскохозяйственной продукции (регулируется гл. 26.1 НК РФ). Если организация не осуществляет данного вида деятельности, то далее следует обратиться к ЕНВД [2].

<5> ЕНВД применяется в отношении определенных видов предпринимательской деятельности согласно п. 2 ст. 346.26 гл. 26.3 НК РФ [2].

<6> ПСН применяется индивидуальными предпринимателями в отношении определенных видов предпринимательской деятельности согласно п. 2 ст. 346.43 гл. 26.5 НК РФ [2].

В той ситуации, когда не подошел ни ЕСХН, ни ЕНВД, ни ПСН, следующим этапом будет решение вопроса с клиентами, т.е. кому будут оказываться услуги и кем будут эти клиенты - физическими или юридическими лицами. Это нужно для того, чтобы определиться с применением налога на добавленную стоимость (НДС):

- если клиенты - физические лица, следует применять УСН, так как при расчетах НДС не учитывается;

- если клиенты - юридические лица, необходимо применять ОСНО, так как многие из них выставляют счет-фактуру, тем самым дают "входной" НДС, уменьшающий налог к уплате.

Упрощенная система налогообложения бывает двух видов (методов применения): объект налогообложения - доходы (6%) и объект налогообложения - доходы минус расходы (15%). Метод "доходы" лучше применять тем компаниям, которые занимаются предоставлением услуг, а метод "доходы минус расходы" подходит для компаний, которые перепродают товары.

При этом, для того чтобы сделать окончательный выбор между объектами налогообложения "доходы" или "доходы минус расходы", требуется проанализировать показатели деятельности компании: соотношение доходов и расходов. Так, если расходы компании превышают доходы на 80%, то следует применять метод "доходы минус расходы", если расходы составляют меньше 60%, то выбор стоит в пользу метода "доходы".

При выборе системы налогообложения должны учитываться все особенности системы. А учитывая в совокупности эти особенности, можно сделать правильный выбор в пользу той или иной системы, используя таблицу.

Характеристика систем налогообложения

Характеристика	ОСНО	УСН
		Доходы	Доходы минус         расходы
Условия       применения [2]	Если не подавать    заявлений о переходе на другую систему,  то вначале все      регистрируемые      юридические лица и  индивидуальные      предприниматели     применяют ОСНО	Применяется при:  1) штате не более 100 человек;      2) доходе за      9 мес. не более   45 млн руб.;      доходе за год не  более 60 млн руб. С 2013 г. эти     лимиты будут      умножаться на     коэффициент-      дефлятор;         3) лимите в       100 млн руб. по   основным средствам	Применяется при:  1) штате не более 100 человек;      2) доходе за      9 мес. не более   45 млн руб.;      доходе за год не  более 60 млн руб. С 2013 г. эти     лимиты будут      умножаться на     коэффициент-      дефлятор;         3) лимите в       100 млн руб. по   основным средствам
Уплачиваемые  налоги [2]	1. Налог на         прибыль - 20%.      Платится от разницы между доходом и     расходом без учета  НДС. Перечень       расходов почти не   ограничен, расходы  должны быть         экономически        обоснованны и       документально       подтверждены.       2. НДС - 0%, 10%,   18%.                3. Налог на         имущество - 2,2%.   Платится с          остаточной стоимости основных средств.   4. Налог на доходы  физических лиц -    13%. Этот налог     удерживается из     зарплаты работника. 5. Страховые взносы (в ПФР, ФСС, ФОМС) - 30%.                6. Обязательное     социальное          страхование от      несчастных случаев  на производстве и   профзаболеваний     (далее - ОСС от НС  ПЗ) - до 8,5%.      Страховые взносы    платятся ежемесячно. Считаются от общей  суммы фонда оплаты  труда.              7. Иные местные     налоги	1. Налог - 6%.    Налогом облагаются все деньги,       поступившие на    счет или в кассу. Сумму налога можно уменьшить на сумму уплаченных в      Пенсионный фонд РФ (ПФР) взносов <*>, но не более чем   на 50%.           2. Организации,   осуществляющие    деятельность в    области СМИ (за   исключением       рекламы и         эротики),         облагаются в      2013 г.           по следующим      ставкам:          в ПФР - 21,6%;    в ФФОМС - 3,5%;   в ФСС - 2,9%;     в ОСС от НС ПЗ -  от 0,2 до 8,5%.   3. НДФЛ - 13%.    4. Иные местные   налоги	Налог - 15%.      Платится с разницы между доходом и   расходом. Перечень расходов          ограничен. Расходы должны быть       экономически      обоснованны и     документально     подтверждены.     Все остальные     налоги аналогичны УСН "доходы".
Требования к  ведению       бухгалтерского учета [7]	Ведение             бухгалтерского учета в полном объеме.    Сдача отчетности в  налоговую инспекцию, фонды.              Индивидуальный      предприниматель     освобожден от       ведения             бухгалтерского учета в полном объеме, но все проведенные     операции обязан     фиксировать в книге доходов и расходов. ИП, имеющий наемных работников, должен  вести кадровый учет и учет заработной   платы	Начиная с 2013 г. согласно ст. 2 Федерального      закона от         06.12.2011        N 402-ФЗ          бухгалтерский учет ведется в полном  объеме на основе  Плана счетов      [4], [7].         Сдаются Баланс и  Отчет о прибылях и убытках по        упрощенной форме  [3].              С 2013 г. нужно   будет формировать Баланс каждый     квартал, но       сдавать отчетность в налоговую нужно будет только      годовую.          Налоговый учет,   согласно          ст. 346.24 НК РФ, ведется           в Книге учета доходов и расходов	В сравнении с УСН "доходы" ведение  учета сложнее, так как перечень      расходов закрытый. Бухгалтерский учет ведется в полном  объеме.           Налоговый учет,   согласно          ст. 346.24 НК РФ, ведется           в Книге учета доходов и расходов
Плюсы	Компания на ОСНО    является            плательщиком НДС.   В случае если       компания получает   убыток, она не      платит налога на    прибыль, и возможно этот убыток учесть  в будущем (уменьшить сумму налога на     сумму убытка).      Нет ограничений     относительно дохода, количества          работников,         имущества и др.	Простая система   учета.            Низкие налоговые  ставки.           Отсутствие НДС.   Лучше подходит для компаний, у       которых мало      затрат на бизнес  (различные виды   работ и услуг)	Подходит для      производственных и торговых          организаций,      работающих с      небольшими        организациями или с розницей.       Налоговые выплаты (в сравнении с    ОСНО) низкие
Минусы	Ведение полноценного и трудоемкого       бухгалтерского учета	Для компаний,     которые занимаются производством или торговлей, этот   вид               налогообложения   невыгоден         (учитывается не   прибыль (разница  между доходом и   расходом), а вся  сумма полученного дохода)	По окончании года рассчитывается    минимальный налог. Все полученные за год доходы        умножаются на 1%. Если минимальный  налог окажется    больше, по        окончании года    заплатить нужно   именно его
Особенности	-	Согласно п. 3 ст. 346.12        гл. 26.2 НК РФ    данные             налогоплательщики не вправе         применять УСН	Согласно п. 3 ст. 346.12        гл. 26.2 НК РФ    данные             налогоплательщики не вправе         применять УСН

--------------------------------

<*> С 01.01.2013 вступил в силу п. 3.1 ст. 346.21 НК РФ, согласно которому налогоплательщики, применяющие УСН с объектом налогообложения "доходы", смогут уменьшить единый налог и авансовые платежи по единому налогу не только на сумму страховых взносов во внебюджетные фонды (пп. 1 п. 3.1 ст. 346.21 НК РФ) и пособий по временной нетрудоспособности, выплаченных своим работникам (пп. 2 п. 3.1 ст. 346.21 НК РФ), а также на сумму платежей по договорам добровольного личного страхования (пп. 3 п. 3.1 ст. 346.21 НК РФ) [9].

Источник: составлено автором.

Выбор системы налогообложения на примере конкретного предприятия. Разберем конкретную ситуацию с выбором системы налогообложения на примере конкретного предприятия.

Какая же система налогообложения наиболее приемлема для конкретного предприятия (ООО "Литератор"), начинающего работу в сфере средств массовой информации (СМИ) <7>, численностью 3 человека исходя из налоговых аспектов деятельности?

--------------------------------

<7> Как юридическое лицо редакция СМИ регистрируется в любой предусмотренной Гражданским кодексом РФ форме коммерческих и некоммерческих организаций - хозяйственных товариществ и обществ, производственных кооперативов, государственных и муниципальных унитарных предприятий [1, гл. 4].

Согласно ст. 4 Федерального закона от 24.07.2007 N 209-ФЗ "О развитии малого и среднего предпринимательства в Российской Федерации" ООО "Литератор" относится к малому предприятию, поскольку организация не имеет более 25% доли других юридических лиц в уставном капитале, более 100 млн руб. стоимости основных средств, более 100 работников, а также не имеет филиалов и представительств.

Функционирует ООО "Литератор" всего 6 мес., место расположения - Московская область, основной вид деятельность - издательская деятельность.

Исследуемая организация не является сельскохозяйственным производителем, участником соглашений о разделе продукции, ведущим деятельность, которая по критериям, установленным НК РФ, облагается единым налогом на вмененный доход, а также является организацией (не индивидуальным предпринимателем). Отсюда следует, что ООО "Литератор" может применять УСН с базой либо "доходы", либо "доходы за вычетом расходов".

Кроме того, организация не подпадает под критерии НК РФ, запрещающие применять УСН, поэтому оптимальным для данной организации будет именно применение УСН, поскольку оснований применения льгот в рамках общей системы налогообложения у данной организации тоже нет. Также предполагается, что в 2013 г. сумма доходов организации не превысит 10 млн руб. в год.

Выбор системы налогообложения не должен противоречить принципам построения налогообложения: процедура уплаты налога должна быть удобна для налогоплательщика, а не для государства; изменения в системе не должны проводиться часто и очень резко; налоги, которые платят разные по доходам плательщики, применяются различные.

Итак, имеем:

- организация небольшая - всего 3 человека, при этом генеральный директор совмещает должность главного бухгалтера, при этом лишняя нагрузка путем увеличения документооборота не способствует успешному управлению бизнесом;

- офисные помещения арендуются, основные же расходы - обеспечение основных бизнес-процессов, заработная плата сотрудников - представляют собою небольшую сумму;

- доходы пока еще невысоки.

Таким образом, целесообразно выбрать объект налогообложения "6% от суммы дохода", так как величина налоговой нагрузки при данном режиме меньше.

Как видим, любому предпринимателю, менеджеру необходимо иметь представление о налоговой системе и налоговом администрировании, которые формируют правовое поле ведения им бизнеса. Это дает возможность применять легитимные инструменты оптимизации налогообложения в целях увеличения денежного потока, а также позволяет избежать многих неприятностей для бизнеса и лично для управленца.

Выбор на начальной стадии развития бизнеса системы налогообложения с пониженным уровнем нагрузки (например, УСН) позволяет обеспечить генерирование дополнительных оборотных средств для его дальнейшего развития.

Разработка и реализация эффективной налоговой политики бизнеса - один из важных факторов успешности компании любого уровня.

Как закрыть ИП

Коммерсант в любой момент может прекратить предпринимательскую деятельность. Как все правильно оформить? Об этом наша статья.

Федеральным законом от 08.08.2001 N 129-ФЗ "О государственной регистрации юридических лиц и индивидуальных предпринимателей" установлена процедура прекращения деятельности индивидуального предпринимателя.

Причины для закрытия

Существуют различные причины для прекращения деятельности в качестве ИП:

1. Принятие решения о закрытии ИП. Закрытие осуществляется на основании документов, представленных в ИФНС.

2. Смерть физлица. Закрытие ИП осуществляется на основании поступивших в инспекцию сведений о государственной регистрации смерти данного лица.

3. Принятие судом решения о признании ИП несостоятельным (банкротом). Закрытие осуществляется на основании копии решения суда о признании его несостоятельным (банкротом), поступившей в регистрирующий орган из арбитражного суда.

4. По решению суда. Прекращение деятельности осуществляется на основании поступившей в ИФНС из арбитражного суда копии решения суда.

5. Вступление в силу приговора суда, которым физлицу назначено наказание в виде лишения права заниматься предпринимательской деятельностью на определенный срок. Закрытие осуществляется на основании поступившей в регистрирующий орган информации о вступлении в силу указанного приговора суда.

6. Аннулирование документа, подтверждающего право данного лица временно или постоянно проживать в РФ. Закрытие осуществляется на основании поступившей в регистрирующий орган информации об аннулировании указанного документа.

Какие документы представить налоговикам

Для закрытия ИП необходимо представить в налоговую инспекцию следующий пакет документов:

- заявление о государственной регистрации по форме N Р26001, утвержденной Постановлением Правительства РФ от 19.06.2002 N 439;

- документ об уплате государственной пошлины. За закрытие ИП нужно заплатить 160 руб.

Если физлицо лично представляет указанные документы, то заверять свою подпись нотариально не нужно.

Данные документы могут быть:

- направлены почтовым отправлением с объявленной ценностью при его пересылке и описью вложения;

- представлены непосредственно;

- направлены в форме электронных документов с использованием информационно-телекоммуникационных сетей общего пользования, в том числе сети Интернет, включая единый портал государственных и муниципальных услуг.

Датой представления документов является день их получения регистрирующим органом.

Заявителю выдается расписка в получении документов с указанием их перечня и даты, если документы представляются в регистрирующий орган непосредственно заявителем. Расписка должна быть выдана в день получения документов регистрирующим органом.

При поступлении документов, направленных по почте, расписка высылается в течение рабочего дня, следующего за днем получения документов регистрирующим органом, по указанному заявителем почтовому адресу с уведомлением о вручении.

При поступлении в регистрирующий орган документов в электронной форме расписка в получении документов высылается в течение рабочего дня, следующего за днем получения документов.

Срок для закрытия

Государственная регистрация прекращения деятельности ИП осуществляется в срок не более чем пять рабочих дней со дня представления документов в налоговую по месту жительства предпринимателя.

Прощание с фондами

Федеральным законом от 24.07.2009 N 212-ФЗ установлено, что в течение 3 дней со дня принятия решения о закрытии ИП необходимо письменно сообщить об этом в ПФР и ФСС по месту жительства.

Если предприниматель прекращает свою коммерческую деятельность в 2012 г., то в течение 15 календарных дней с даты регистрации он должен уплатить страховые взносы (ч. 8 ст. 16 Закона N 212-ФЗ).

При этом представлять расчет по форме РСВ-2 ПФР в Пенсионный фонд РФ не нужно. Такая обязанность отменена начиная с 1 января 2012 г.

Напомним, что ранее в случае прекращения деятельности индивидуального предпринимателя предприниматель должен был в течение 12 рабочих дней с даты государственной регистрации прекращения деятельности в качестве индивидуального предпринимателя представить в ПФР расчет по форме РСВ-2 ПФР. Отчетность заполнялась за период с начала календарного года по дату государственной регистрации прекращения деятельности включительно.

Сдаем последнюю отчетность

После государственной регистрации прекращения деятельности в качестве предпринимателя необходимо отчитаться по налогам. Для этого в зависимости от применяемой системы налогообложения нужно представить в инспекцию декларации. Так, если ИП применяет общую систему налогообложения, то нужно сдать декларацию по форме 3-НДФЛ за текущий год в течение 5 рабочих дней с даты закрытия ИП. И не позднее чем через 15 календарных дней со дня подачи этой декларации уплатить НДФЛ.

Если коммерсант применяет УСН, сдать отчетность нужно не позднее 30 апреля года, следующего за годом, в котором произошло закрытие. В этот же срок надо уплатить единый налог.

При применении "вмененки" следует подать декларацию не позднее 20-го числа первого месяца следующего квартала. При этом налог придется заплатить не позднее 25-го числа первого месяца квартала, следующего за кварталом закрытия ИП.

Получаем имущественный вычет

ПЕРВЫЕ ШАГИ К ПОЛУЧЕНИЮ ИМУЩЕСТВЕННОГО ВЫЧЕТА ПО НДФЛ

Приобретая или продавая свое имущество, физическое лицо вправе претендовать на получение имущественного налогового вычета по НДФЛ. Как заявить о своем праве и реализовать его в максимально сжатые сроки, и пойдет речь в данной статье.

Получить имущественный вычет физическое лицо может по трем основаниям:

- при продаже имущества;

- при строительстве или приобретении жилья, а также земельных участков;

- при выкупе у налогоплательщика имущества для государственных и муниципальных нужд.

Следует отметить, что последнее основание для получения имущественного налогового вычета было добавлено в Налоговый кодекс относительно недавно - с начала 2010 г. (п. 2 ст. 4 Закона от 27 декабря 2009 г. N 379-ФЗ). Однако соответствующие поправки, внесенные в Кодекс, распространяются на правоотношения, возникшие с 1 января 2008 г. (п. 4 ст. 10 Закона N 379-ФЗ, Письмо Минфина России от 26 июля 2010 г. N 03-04-05/10-416).

Вычет в данном случае предоставляется в размере выкупных сумм, полученных налогоплательщиком при изъятии у него земельного участка и (или) расположенного на нем иного недвижимого имущества для государственных или муниципальных нужд, без ограничений.

Между тем наиболее распространенными и часто используемыми для получения имущественного вычета являются первые два основания. О них и пойдет речь ниже.

Вычет, когда продаем...

Когда предоставляется. Получить имущественный вычет налогоплательщики могут при продаже своего недвижимого и иного имущества. Однако примечательно, что, по мнению Минфина России, воспользоваться им можно при заключении в том числе договора мены или любого другого договора, при исполнении которого, по сути, складываются отношения купли-продажи имущества (Письмо Минфина России от 8 октября 2010 г. N 03-04-05/9-610).

Вместе с тем право на вычет физлицо имеет лишь в том случае, если имущество до момента продажи принадлежало ему на праве собственности менее трех лет. Доходы от реализации активов, находящихся в собственности дольше указанного срока, НДФЛ не облагаются в принципе (п. 17.1 ст. 217 НК).

Размер вычета. Налоговым кодексом определен максимальный размер имущественного вычета, который можно получить за налоговый период. В отношении жилой недвижимости и земельных участков установлен "потолок" в 1 000 000 руб., а для иного имущества сумма предельного вычета составляет 250 000 руб. (пп. 1 п. 1 ст. 220 НК).

При этом к недвижимому имуществу относятся жилые дома, квартиры, комнаты, включая приватизированные жилые помещения, дачи, садовые домики, земельные участки, а также доли в указанном имуществе (пп. 1 п. 1 ст. 220 НК).

Иным имуществом считаются автомобили, жилые помещения для временного проживания, нежилые помещения, гаражи, а также картины, книги и иные предметы (Письмо Минфина России от 18 июня 2010 г. N 03-04-05/7-336).

К иному имуществу финансовое ведомство рекомендует относить и жилые дома, строительство которых не завершено (Письмо Минфина России от 14 сентября 2010 г. N 03-04-08/10-199). Однако судьи такую позицию не поддерживают (Постановление ФАС Северо-Западного округа от 13 января 2010 г. по делу N А13-7028/2009).

А вот при реализации имущественных прав претендовать на вычет налогоплательщик вообще не сможет. На это указал Минфин России в Письме от 16 августа 2010 г. N 03-04-05/2-461.

Кроме того, не смогут получить имущественный вычет и предприниматели, если они осуществляют продажу имущества в рамках своей предпринимательской деятельности (абз. 4 пп. 1 п. 1 ст. 220 НК).

Продаем несколько объектов. Может случиться так, что в течение года налогоплательщик продал несколько объектов имущества. Каким образом в этом случае применять ограничение, установленное в отношении размера вычетов: к общей сумме или пообъектно?

Безусловно, налогоплательщику выгоднее применять установленные максимумы отдельно к каждому объекту продажи. В этом случае он сможет принять к вычету большую сумму.

Обратите внимание! Имущественный налоговый вычет по доходам, полученным от продажи имущества, может применяться неоднократно (Письма Минфина России от 25 февраля 2010 г. N 03-04-05/7-68, УФНС России по г. Москве от 11 июня 2009 г. N 20-15/4/059567).

Однако Минфин считает, что рассматриваемый имущественный вычет предоставляется в отношении общей суммы дохода от продажи всего имущества. Иными словами, сколько бы квартир физическое лицо ни продало, максимальная сумма вычета за год составит 1 000 000 руб. (Письмо от 25 апреля 2011 г. N 03-04-05/7-297). Аналогичным образом следует действовать и в случае продажи иного имущества, например автомобилей (Письмо Минфина России от 15 марта 2011 г. N 03-04-05/9-133).

Меняем на расходы. При продаже дорогостоящего имущества настоящим спасением для налогоплательщиков может стать норма, предусмотренная абз. 2 пп. 1 п. 1 ст. 220 Налогового кодекса. Она разрешает физическим лицам не применять имущественный вычет, а вместо этого уменьшить доходы от реализации имущества на связанные с их получением расходы, конечно, если таковые имелись. При этом, безусловно, соответствующие затраты должны быть документально подтверждены.

Причем если в одном периоде налогоплательщик совершает несколько сделок по продаже имущества, то в отношении одного объекта он может получить имущественный налоговый вычет, а в отношении другого - уменьшить сумму доходов от продажи на сумму расходов, связанных с приобретением объекта имущества (Письма Минфина России от 15 марта 2011 г. N 03-04-05/9-133, от 13 января 2011 г. N 03-04-05/7-3). В отношении одного и того же объекта имущества налогоплательщики не могут одновременно получить имущественный вычет и уменьшить доходы от сделки на сумму расходов на его приобретение. На этом настаивает ФНС России в Письме от 5 августа 2009 г. N 3-5-04/1174@.

Получаем вычет. За вычетом налогоплательщику следует по окончании налогового периода обратиться в налоговую инспекцию по месту жительства, представив туда только налоговую декларацию (Письмо ФНС России от 13 августа 2009 г. N 3-5-03/1251@).

Дополнительные документы нужны будут лишь в том случае, если налогоплательщик заявляет вычет в сумме расходов, связанных с получением доходов от продажи имущества. Тогда он должен представить в налоговый орган еще и документы, подтверждающие такие расходы (Письмо УФНС России по г. Москве от 25 февраля 2011 г. N 20-14/4/087707):

- гражданско-правовые договоры (например, купли-продажи);

- платежные документы.

...и когда покупаем

Что покупаем? Возникает право на вычет у налогоплательщика и в том случае, если он покупает имущество. Правда речь в данном случае идет не обо всем имуществе. Воспользоваться данным имущественным налоговым вычетом можно в следующих случаях:

- если налогоплательщик несет расходы на новое строительство или приобретение на территории России жилья, а также земельных участков;

- при уплате процентов по целевым займам и кредитам, которые получены от российских организаций или индивидуальных предпринимателей и израсходованы на новое строительство, приобретение жилья или земельных участков;

- при уплате процентов по кредитам, полученным для рефинансирования займов и кредитов на строительство или приобретение жилья, а также земельных участков. Причем эти кредиты также должны быть предоставлены банками, находящимися на территории РФ.

Правда, вычет по каждой из этих составляющих может быть предоставлен только в отношении расходов по одному и тому же объекту (Письма Минфина России от 23 июля 2010 г. N 03-04-05/6-412, от 7 октября 2009 г. N 03-04-05-01/728).

При этом перечень объектов, по которым предоставляется имущественный налоговый вычет, является закрытым и включает в себя:

- жилые дома, квартиры, комнаты или доли в них;

- земельные участки, предназначенные для индивидуального жилищного строительства;

- земельные участки, на которых расположены приобретаемые жилые дома.

Размер вычета. Налоговый кодекс ограничивает сумму имущественного вычета, который может получить налогоплательщик при осуществлении расходов на новое строительство или приобретение жилья и земли, 2 000 000 руб. Однако данное ограничение не распространяется на суммы процентов, уплаченных по целевому долговому обязательству, а также по кредитам и займам, направленным на перекредитование указанных долговых обязательств. Налогоплательщик вправе получить имущественный вычет на полную сумму расходов по таким кредитам (абз. 17 - 19 пп. 2 п. 1 ст. 220 НК).

Причем ограничение в 2 000 000 руб. действует в отношении общей суммы расходов на приобретение нового жилья, независимо от того, сколько видов затрат понес налогоплательщик. Иными словами, данный предел нельзя применять пообъектно, а 2 000 000 руб. являются максимальной суммой вычета, который физическое лицо может получить за год (данная сумма может быть увеличена лишь на сумму процентов по целевым кредитам и займам на приобретение жилья). Такого мнения придерживается Минфин России в Письме от 30 октября 2009 г. N 03-04-05-01/784.

Получить одновременно вычет по суммам, затраченным на приобретение жилья и на уплату процентов по целевым кредитам на его приобретение, налогоплательщик может лишь в том случае, если сумма полученных им за налоговый период доходов равна или превышает сумму осуществленных расходов (Письмо Минфина России от 26 ноября 2010 г. N 03-04-05/9-691).

Вычету быть... Получить имущественный вычет налогоплательщик сможет в том налоговом периоде, в котором одновременно соблюдены два условия:

- у него имеются документы, подтверждающие понесенные расходы;

- у него имеются документы, подтверждающие право собственности на жилье.

Причем форма, в которой эти расходы были осуществлены (денежная или натуральная), значения не имеет. На это указали представители УФНС России по г. Москве в Письме от 14 апреля 2010 г. N 20-14/4/039129@. Воспользоваться вычетом можно даже в том случае, если в счет оплаты жилья было передано другое жилье, например по договору мены (Письмо Минфина России от 27 апреля 2011 г. N 03-04-05/7-309).

...или не быть. А вот если оплата приобретенного жилья производилась за счет средств работодателя, права на имущественный вычет у налогоплательщика не возникает. То же касается и жилья, оплаченного из средств материнского капитала, за счет выплат из федерального бюджета, а также из бюджетов субъектов РФ и местных бюджетов (Письмо Минфина России от 23 апреля 2010 г. N 03-04-05/7-223).

Кроме того, не предоставляется имущественный вычет в случае приобретения жилья у физического лица, признаваемого взаимозависимым лицом налогоплательщика в соответствии с положениями ст. 20 Кодекса. Напоминаем, что с 1 января 2012 г. будут действовать новые принципы признания лиц взаимозависимыми для целей налогообложения, введенные Законом от 18 июля 2011 г. N 227-ФЗ.

Получить вычет можно только один раз. Налоговый вычет на приобретение жилья физическое лицо может получить всего один раз в жизни. Повторно воспользоваться данной льготой не удастся (Письмо Минфина России от 6 августа 2010 г. N 03-04-05/7-436).

Единственное исключение - если налогоплательщик приобрел квартиру в ипотеку и воспользовался вычетом по расходам на покупку жилья. Впоследствии он вправе обратиться в налоговый орган еще и за получением имущественного вычета по расходам на уплату процентов по ипотеке (Письмо Минфина России от 12 октября 2010 г. N 03-04-05/7-615).

Перенос вычета. Налоговое законодательство допускает перенос жилищного вычета на будущее в том случае, если в периоде возникновения права на него налогоплательщику не удалось полностью его использовать. Тогда вычет переносится на последующие периоды вплоть до его полного "погашения" (Письмо Минфина России от 27 января 2011 г. N 03-04-05/7-37).

Работодатель или налоговый орган? Получить имущественный вычет по расходам на приобретение жилья налогоплательщик может как в налоговом органе, так и у работодателя.

Правда в первом случае придется ждать окончания налогового периода, в котором возникло право на вычет. У работодателя вычет можно получить раньше.

Для того чтобы получить имущественный вычет, налогоплательщик должен представить в налоговый орган следующие документы:

- налоговую декларацию;

- справку по форме 2-НДФЛ (Письмо УФНС России по г. Москве от 8 июня 2010 г. N 20-14/4/060462@);

- документы, подтверждающие право собственности на жилой дом, квартиру или долю в них, земельный участок (Письмо Минфина России от 21 октября 2010 г. N 03-04-05/9-634);

- акт о передаче квартиры, комнаты, доли в них налогоплательщику (Письмо Минфина России от 5 октября 2010 г. N 03-04-05/9-594);

- договор о приобретении квартиры, комнаты, доли в них, либо имущественных прав на квартиру (Письмо Минфина России от 24 мая 2011 г. N 03-04-05/7-378);

- документы, подтверждающие расходы налогоплательщика (платежные документы).

Те же документы представляются в инспекцию для получения уведомления, на основании которого вычет можно получить у работодателя. Работодателю же в этом случае нужно представить только:

- уведомление по форме, утвержденной Приказом ФНС России от 25 декабря 2009 г. N ММ-7-3/714@;

- заявление на получение вычета.