"Упрощенные" излишки

"Малая бухгалтерия", 2013, N 5

 

Вопрос, который рассмотрели специалисты Минфина России в Письме от 24.05.2013 N 03-11-06/2/18968, будет интересен компаниям на упрощенной системе налогообложения. Если организация выбрала объект налогообложения "доходы минус расходы", то она может учесть в составе расходов сумму излишков товаров, выявленных в ходе инвентаризации, при их реализации.

Сначала будет доход...

В упрощенной системе налогообложения доходы учитываются по правилам ст. ст. 249 и 250 НК РФ, то есть точно так же, как и для налога на прибыль (п. 1 ст. 346.15 НК РФ). Согласно п. 20 ст. 250 НК РФ в состав внереализационных доходов включается стоимость излишков материально-производственных запасов и прочего имущества, которые выявлены в результате инвентаризации.

Раз такое правило есть для налога на прибыль, то аналогичный порядок должен применяться и в упрощенной системе налогообложения. Поэтому стоимость излишков товаров, выявленных в результате инвентаризации, включается в состав доходов, учитываемых при определении налоговой базы по налогу, уплачиваемому в связи с применением упрощенной системы. Такой вывод сделал Минфин России в комментируемом Письме.

Здесь необходимо уточнить, что стоимость излишков покупных товаров, выявленных в ходе инвентаризации, определяется в целях налогообложения исходя из рыночных цен, определяемых с учетом положений ст. 105.3 НК РФ, но не ниже затрат на их приобретение (Письмо Минфина России от 12.08.2011 N 03-03-06/1/478).

...а потом расход

Если компания продаст выявленные и оприходованные излишки товаров, то возникнет доход от реализации. Ведь выручка определяется исходя из всех поступлений, связанных с расчетами за реализованные товары, в том числе и за проданные излишки товаров. При этом специалисты Минфина России не имеют ничего против уменьшения доходов от реализации излишков на сумму расходов по оплате товаров (в виде стоимости излишков товаров). Финансисты отметили следующее.

Если компания выбрала объектом налогообложения "доходы минус расходы", то она имеет право уменьшить полученные доходы на расходы по оплате стоимости товаров, приобретенных для дальнейшей реализации (пп. 23 п. 1 ст. 346.16 НК РФ). Согласно п. 2 ст. 346.17 НК РФ расходами признаются затраты после их фактической оплаты. При этом расходы по оплате стоимости товаров, приобретенных для дальнейшей реализации, учитываются в составе расходов по мере реализации указанных товаров (пп. 2 п. 2 ст. 346.17 НК РФ).

Таким образом, компания может учесть в составе расходов стоимость излишков товаров после того, как они будут проданы. При этом списывается стоимость, по которой они были учтены в составе доходов.

А.Золоторецкая

"ЭЖ"

Порядок формирования и направления налогового уведомления на уплату налога на имущество физических лиц.

"Официальный сайт ФНС России www.nalog.ru", 2013

Вопрос: Каков порядок формирования и направления налогового уведомления на уплату налога на имущество физических лиц?

Ответ: Обязанность по исчислению налога на имущество физических лиц <1> возлагается на налоговый орган, который не позднее 30 рабочих дней до наступления срока платежа направляет по адресу регистрации (пребывания) налогоплательщика налоговое уведомление <2>. В налоговом уведомлении должны быть указаны: расчет налоговой базы, сумма налога, подлежащая уплате, а также срок уплаты налога <2>. Налогоплательщик обязан уплатить налог не позднее срока, указанного в налоговом уведомлении <2>. В налоговом уведомлении могут быть указаны данные по нескольким подлежащим уплате налогам <3>. С 2012 г. вместе с налоговым уведомлением и платежными документами направляется форма заявления налогоплательщика, заполнив которую налогоплательщик может сообщать о неверных данных, указанных в налоговом уведомлении. Налоговое уведомление может быть передано физическому лицу (его законному или уполномоченному представителю) лично под расписку, направлено по почте заказным письмом или передано в электронном виде по телекоммуникационным каналам связи. В случае направления налогового уведомления по почте заказным письмом такое уведомление считается полученным по истечении шести рабочих дней с даты направления заказного письма <2>. Ответственность по доставке заказных писем несет оператор почтовой связи, который подтверждает факт доставки путем направления в налоговый орган реестра по форме N 103 <4>. Налогоплательщик может обратиться в налоговый орган по вопросу представления копии реестра. Не получив налоговое уведомление, налогоплательщик вправе обратиться в налоговый орган по вопросу получения налогового уведомления и платежных документов на уплату налога. Вместе с налоговым уведомлением направляются платежные документы, по которым налогоплательщик должен уплатить исчисленные налоги <3>.

Источник:

<1> Пункт 1 ст. 5 Закона Российской Федерации от 09.12.1991 N 2003-1 "О налогах на имущество физических лиц".

<2> Пункт 2 ст. 11, п. п. 2, 3, 4 ст. 52 Налогового кодекса Российской Федерации.

<3> Пункты 1, 8 Приказа ФНС России от 05.10.2010 N ММВ-7-11/479@ "Об утверждении формы налогового уведомления".

<4> Пункт 47 Постановления Правительства Российской Федерации от 15.04.2005 N 221 "Об утверждении Правил оказания услуг почтовой связи".

Затраты до регистрации ИП: учитывать или нет?

"Малая бухгалтерия", 2013, N 5

В Письме от 06.06.2013 N 03-11-11/164 Минфин России кардинально изменил свою позицию по вопросу учета затрат, произведенных до регистрации физического лица в качестве ИП, в составе расходов при применении УСН. Но следовать ей, на наш взгляд, небезопасно.

Довольно часто физические лица приобретают имущество для ведения бизнеса до своей регистрации в качестве индивидуального предпринимателя. Минфин России всегда отмечал, что подобные затраты не могут быть учтены в составе расходов при применении УСН (Письма от 10.04.2013 N 03-11-11/142, от 28.02.2013 N 03-11-11/88, от 03.04.2012 N 03-11-11/114). Не так давно мы комментировали одно из этих Писем (подробнее смотрите "БП", 2013, N 18).

Аргументировали чиновники свою позицию тем, что порядок учета расходов, произведенных предпринимателем до его государственной регистрации, нормами гл. 26.2 НК РФ не регулируется. Кроме того, предпринимательской деятельностью могут заниматься лица, зарегистрированные в качестве ИП в установленном законом порядке (ст. 2 ГК РФ). И если бизнесмен приобрел имущество до такой регистрации, расходы на его покупку нельзя расценивать в качестве понесенных в связи с осуществлением предпринимательской деятельности. При этом не имеет никакого значения, что данное имущество куплено им исключительно для использования в такой деятельности.

В комментируемом Письме Минфин России радикально пересмотрел свои взгляды. В нем рассмотрена ситуация, когда гражданин приобрел бензовоз до своей регистрации в качестве ИП. Финансисты со ссылкой на определение индивидуального предпринимателя, данное в п. 2 ст. 11 НК РФ, указали, что законодательство о налогах и сборах не связывает предпринимательскую деятельность физического лица исключительно с фактом его регистрации в качестве ИП. Поэтому приобретение физическим лицом бензовоза с последующей регистрацией данного лица в качестве ИП и осуществлением предпринимательской деятельности с использованием данного автомобиля может быть по совокупности обстоятельств квалифицировано в качестве операции, осуществленной в целях предпринимательской деятельности. Чиновники отметили, что после своей регистрации бизнесмен может учесть такое имущество как основное средство, а затраты на его приобретение включить в состав расходов.

Несмотря на благоприятность данной позиции, следовать ей мы не рекомендуем. В Налоговом кодексе четко сказано, что расходами на УСН признаются затраты после их фактической оплаты налогоплательщиком (п. 2 ст. 346.17 НК РФ). То есть оплачивать имущество должно лицо, имеющее статус налогоплательщика. А до своей регистрации в качестве ИП гражданин не являлся налогоплательщиком в рамках УСН. Поэтому он не вправе учесть в составе расходов затраты, понесенные им до регистрации в качестве предпринимателя (подробнее смотрите "БП", 2013, N 18).

И.Русаков

"ЭЖ"

Налоговые плюсы и минусы для компании при подписании документов электронной подписью

"Российский налоговый курьер", 2013, N 13-14

В 2013 г. изменен порядок подписания первичных документов электронной подписью. Какие существуют виды электронной подписи? Как правильно подписать документ в электронном виде? Какие существуют налоговые риски при использовании электронной подписи?

Практика показывает, что число компаний, внедривших систему электронного документооборота (СЭД), ежегодно увеличивается. Как правило, это большие и средние компании, использующие передовые технологии автоматизации и имеющие широкий круг партнеров и клиентов, которые уже перешли или планируют переходить на электронный документооборот.

Однако далеко не все организации спешат с таким переходом. Это связано с тем, что составление и обмен документами в электронном виде имеют как положительные, так и отрицательные стороны - и в финансовом, и в налоговом плане (см. врезку на с. 142).

Справочно. Плюсы и минусы электронного документооборота

Внедрение в компании электронного документооборота предоставляет ей следующие преимущества:

- снижает финансовые и трудовые затраты на изготовление и хранение бумажных документов;

- позволяет оперативно работать с документами (например, быстро найти нужный документ в электронной базе данных и переслать его коллеге или контрагенту);

- ускоряет процесс ознакомления, согласования и анализа документов, экономит рабочее время сотрудников практически всех подразделений компаний - руководства, рассматривающего и утверждающего документы, секретариата, который отправляет, получает и регистрирует документы, рядовых бухгалтеров и менеджеров;

- сокращает время на отправку необходимых документов (срок доставки электронного документа намного меньше, чем почтовой корреспонденции).

В числе минусов электронного документооборота можно отметить, в частности:

- затраты на создание электронных баз данных, системы электронного документооборота, а также на обучение и наем персонала;

- возможное зависание системы, как следствие, сбои и задержки в работе компании;

- временные затраты на обучение сотрудников принципам электронного документооборота;

- необходимость перевода бумажных документов в электронный формат.

Вид электронной подписи

компания вправе выбрать самостоятельно

С 1 июля 2013 г. окончательно перестает применяться электронная цифровая подпись, установленная Федеральным законом от 10.01.2002 N 1-ФЗ "Об электронной цифровой подписи" (п. 2 ст. 20 Федерального закона N 63-ФЗ "Об электронной подписи", далее - Закон N 63-ФЗ). Теперь при переходе на электронный документооборот организации руководствуются нормами Закона N 63-ФЗ, который регулирует отношения в области использования электронной подписи при заключении гражданско-правовых сделок, оказании государственных и муниципальных услуг, исполнении государственных и муниципальных функций, а также при совершении иных юридически значимых действий (ст. 1 Закона N 63-ФЗ).

Примечание. Минфин России выступает против признания расходов на основании документов, подписанных неквалифицированной электронной подписью.

При этом ФНС России в Письме от 05.10.2011 N ЕД-4-3/16368@ отметила, что ни действующим законодательством, ни иными нормативными актами не установлены ограничения на использование первичных учетных документов в электронном виде при осуществлении гражданско-правовых сделок между хозяйствующими субъектами.

Примечание. По мнению ФНС России, действующим законодательством не установлены ограничения на использование первичных документов в электронном виде при осуществлении гражданско-правовых сделок между хозяйствующими субъектами.

По общему правилу существует три вида электронной подписи: простая, усиленная неквалифицированная и усиленная квалифицированная (п. 1 ст. 5 Закона N 63-ФЗ). Электронный документ, подписанный электронной цифровой подписью до 1 июля 2013 г., признается документом, подписанным квалифицированной электронной подписью (п. 2 ст. 19 Закона N 63-ФЗ). А вот в отношении электронных документов, составленных после указанной даты, компания вправе самостоятельно выбрать вид электронной подписи. Ведь законодательство не устанавливает перечень первичных документов, которые нужно подписывать определенным видом электронной подписи.

Кроме того, Закон N 63-ФЗ закрепляет различные области применения электронных подписей. Отличаются и расходы на оформление разных видов электронной подписи. Кроме того, существуют налоговые риски в случае отказа автора подписи от факта подписания внутренних документов организации, а также при подписании электронных документов простой или неквалифицированной электронной подписью. Таким образом, если организация примет решение перейти на электронный документооборот, безопаснее проанализировать и учесть ряд особенностей применения различных видов электронных подписей (см. таблицу ниже).

Таблица. Особенности применения

различных видов электронной подписи

Критерии	Простая электронная       подпись	Усиленная электронная подпись
		неквалифицированная	квалифицированная
Характеристика	Подтверждает факт  формирования       электронной подписи определенным       лицом. Для этого   используются       специальные коды,  пароли и иные      аналогичные        средства           (п. 2 ст. 5 Закона N 63-ФЗ)	Формируется в      результате         криптографического преобразования     информации с       использованием     ключа подписи.      Позволяет          определить         отправителя,       подписавшего       электронный        документ, и        обнаружить факт    внесения изменений в электронный      документ после     момента его        подписания         (п. 3 ст. 5 Закона N 63-ФЗ)	Используется      только с          сертификатом      ключа проверки    электронной       подписи, созданным аккредитованным   удостоверяющим    центром           (п. 4 ст. 5 Закона N 63-ФЗ).         Позволяет         обнаружить факт   внесения изменений в электронный     документ после    момента его       подписания
Вероятность   отказа автора подписи от    факта         подписания    документов    организации	Не предназначена   для защиты          документа от       подделки.          Существует риск    того, что автор    подписи откажется  от факта подписания им документа либо  будет ссылаться    на то, что документ был изменен после  подписания без     его ведома. Такой  риск возрастает,   если доступ к      простой электронной подписи, помимо    ее владельца,      будет у других     сотрудников        организации        (например, у       секретаря,         заместителя        руководителя или   системных          администраторов)	Закон N 63-ФЗ не   содержит каких-либо норм, исключающих  возможность отказа авторов подписи от факта подписания   ими электронного    документа	Обеспечивается    наиболее надежная защита документа  от подделки. Ведь применение такой  подписи строго    регламентировано. Процедура создания и проверки подписи исключает         возможность отказа лица,             сформировавшего   квалифицированную электронную       подпись, от факта подписания им     электронного      документа
Область       применения	Нормативными актами (в том числе       Законом N 63-ФЗ и Федеральным законом от 06.12.2011 N 402-ФЗ "О бухгалтерском учете", далее - Закон о бухучете) не   уточняется вид электронной подписи,    которой должен быть подписан тот или   иной документ. По мнению автора, при   подписании внутренних документов, не   связанных с материальной               ответственностью работников, а также с соблюдением правил охраны труда, и иных документов "невысокой важности"        целесообразно использовать простую и   неквалифицированную электронную        подпись. Ведь такие виды подписи менее надежны		Документы,        используемые в    электронном       документообороте с третьими лицами   (контрагентами,   государственным   и органами), а    также документы,  связанные с       материальной      ответственностью  или соблюдением   норм охраны труда (неподписание     которых           работниками может послужить         предметом как     налоговых, так    и гражданско-     правовых и        трудовых споров), целесообразно     подписывать       квалифицированной электронной       подписью. Либо    составлять такие  документы, в том  числе на бумажных носителях, и      проставлять       подпись           собственноручно
Возможность   применения    электронных   документов,   подписанных   электронной   подписью,      для целей     бухгалтерского учета	Такая возможность прямо установлена п. 5 ст. 9 Закона о   бухучете. При этом не уточняется вид электронной подписи, которой необходимо подписать первичный учетный документ.  Нет в Законе и прямых указаний на то, что документ,        составленный в электронном виде, признается равнозначным  бумажному документу
Возможность   применения    электронных   документов,   подписанных   электронной   подписью,     для целей     налогового     учета (налог  на прибыль и  НДС)	Налоговый кодекс не запрещает применение электронных форм первичных документов для подтверждения расходов           организации с целью исчисления налога на прибыль, если    такие расходы соответствуют критериям, установленным в    п. 1 ст. 252 НК РФ
	Разъяснений о      правомерности      учета налоговых    расходов на        основании          документов,        подписанных простой электронной        подписью, найти    не удалось. По     мнению автора,     в этом случае      компании необходимо руководствоваться  письмами налогового и финансового      ведомств,          разъясняющих       порядок учета      документов,        подписанных        неквалифицированной электронной        подписью	ФНС России в Письме от 24.11.2011      N ЕД-4-3/19693@    отмечает, что если соглашением между  участниками        электронного       взаимодействия     предусмотрено      подписание         документов         неквалифицированной электронной        подписью, то такие бумаги принимаются в качестве         подтверждающих     документов для     целей применения   п. 1 ст. 252 НК РФ. Однако Минфин      России считает     иначе. Ведомство   полагает, что      документ,          оформленный в      электронном виде и подписанный        неквалифицированной электронной        подписью, не       является           равнозначным       документу на       бумажном носителе, подписанному       собственноручной   подписью.          Следовательно,     расходы,           подтвержденные     таким  документом, компания не вправе учесть при         налогообложении    прибыли (Письма    от 25.12.2012      N 03-03-06/2/139,  от 20.12.2012      N 03-03-06/1/710,  от 31.07.2012      N 03-03-06/2/85 и  от 28.05.2012      N 03-03-06/2/67)	НК РФ прямо       предусматривает   возможность       составления в     электронной форме с применением     усиленной         квалифицированной электронной       подписи:          - заявления о     постановке на     учет (снятии с    учета) в          налоговом органе  (п. 5.1 ст. 84 НК РФ);              - налоговой       декларации        (п. 1 ст. 80 НК   РФ);              - заявления о     возврате или      зачете суммы      налога (п. 4 ст. 78 и п. 6 ст. 176 НК РФ);   - счета-фактуры (п. 6 ст. 169 НК  РФ).              Кроме того, Минфин России соглашается с правомерностью  подтверждения     расходов первичным документом,       оформленным в     электронном виде и подписанным       квалифицированной электронной       подписью. Ведь    такой документ    равнозначен       документу,        составленному на  бумажном носителе и подписанному    собственноручной  подписью (Письма  от 23.01.2013     N 03-03-06/1/24 и от 11.01.2012     N 03-02-07/1-1)

Использование электронной цифровой подписи

безопаснее прописать в учетной политике компании

и в договорах с контрагентами

Порядок ведения электронного документооборота в компании целесообразно прописать в приложении к учетной политике организации. В частности:

- определить перечень лиц, которые будут участвовать в электронном документообороте, и получить на них квалифицированные сертификаты ключей электронной подписи;

- предусмотреть порядок заверения бумажных копий электронных документов, представляемых по требованию контролирующих органов и третьих лиц;

- утвердить требования о соблюдении конфиденциальности использования ключа простой или неквалифицированной электронной подписи и ознакомить с ними работников, которые будут использовать их в работе.

Тем не менее существует риск отказа владельца подписи от факта подписания им электронного документа. Неясно, какие налоговые последствия в этом случае ожидают организацию. Вероятнее всего, налоговики откажут в признании расходов на основании такого документа. Однако официальных разъяснений найти не удалось. Судебная практика по данному вопросу в настоящее время еще не сложилась.

Кроме того, условие о правомерности подписания "первички" электронной подписью желательно включить в договоры с контрагентами. При этом важно помнить, что обе стороны сделки должны иметь технические возможности для обмена электронными документами (соответствующее оборудование - персональные компьютеры с выходом в Интернет).

Некоторые документы безопаснее оформить в бумажном виде

Минфин России в Письмах от 11.01.2012 N 03-02-07/1-1 и от 11.01.2012 N 03-02-07/1-2 высказал мнение о том, что, если документ составлен в электронном виде не по установленным форматам, налогоплательщик представляет его на бумажном носителе в виде заверенной копии с отметкой о подписании документа квалифицированной электронной подписью.

Кроме того, в бумажном виде целесообразно продублировать товаросопроводительные документы. Это поможет избежать претензий в случае остановки служебного транспорта сотрудниками ГИБДД.

Л.Н.Мисникович

Старший юрист

Оплачивая работникам парковку личного и служебного автотранспорта, компания рискует налоговыми доначислениями

Зачастую, отправляя сотрудника в командировку или по производственным поручениям, компания оплачивает ему парковку автомобиля. Налогообложение будет зависеть в том числе от того, где располагается эта парковка: около офиса, в центре города или в аэропорту. Может ли организация учесть затраты на оплату парковки при исчислении налога на прибыль? Будет ли стоимость парковки, оплаченная работодателем за работника, доходом последнего, полученным в натуральной форме? Нужно ли на стоимость таких услуг начислять страховые взносы в фонды? Дискуссия на тему налоговых последствий в случае оплаты работодателем парковочных мест развернулась на форуме www.rnk.ru. С первым вопросом обратилась Svetlana.

Svetlana:

Добрый день! В нашей компании сложилась такая ситуация: работник направлен в командировку в Омск (сами мы находимся в Мск). Из-за позднего времени вылета до аэропорта он добирался на личном авто, которое оставил на платной стоянке на территории аэропорта.

По возвращении из командировки мы возместили ему стоимость парковки в соответствии с представленным в бухгалтерию чеком. Теперь думаем, как быть с НДФЛ? Ведь оплата парковки вроде как доход работника?

Дарья Ю.:

Мне кажется, НДФЛ не будет. Вы же компенсируете работнику стоимость парковки, а компенсации, связанные с исполнением налогоплательщиком трудовых обязанностей, освобождаются от обложения НДФЛ (п. 3 ст. 217 НК РФ).

Konst:

Дашенька, Вы не правы. На оплату услуг парковки указанные нормы не распространяются!

Дарья Ю.:

Это еще почему? В п. 3 ст. 217 НК РФ черным по белому написано, что в том случае если работодатель возмещает своим сотрудникам расходы на командировки как внутри страны, так и за ее пределами, то в облагаемый НДФЛ доход не включаются, в частности, фактически произведенные и документально подтвержденные целевые расходы на проезд до места назначения и обратно, суммы сборов за услуги аэропортов, расходы на проезд до аэропорта или вокзала в местах отправления, назначения или пересадок.

А значит, и компенсация расходов на оплату парковки не подлежит обложению НДФЛ.

Konst:

Так-то оно так, но возмещение оплаты парковок сюда не относится. Вот нашел Письмо, в котором Минфин России разъяснил ситуацию, аналогичную вашей. Ведомство указало, что на суммы оплаты организацией стоимости парковки автомобиля сотрудника, направленного в командировку, положения п. 3 ст. 217 НК РФ не распространяются и такие доходы подлежат обложению НДФЛ в общеустановленном порядке (Письмо от 25.04.2013 N 03-04-06/14428).

Djoy:

Все верно. Konst, полностью согласна с вами. Более того, знаю случай, когда компания пошла с такой проблемой в суд. Но судьи поддержали инспекторов, поскольку перечень командировочных расходов, указанных в п. 3 ст. 217 НК РФ, является закрытым. А оплата услуг охраняемой стоянки личного автомобиля работника, использованного для проезда к месту отправления в командировку - аэропорт, за время нахождения его в командировке в этот перечень не входит.

Следовательно, компенсация таких услуг не связана с компенсацией командировочных расходов и включается в базу, облагаемую НДФЛ (Постановление ФАС Северо-Западного округа от 05.05.2006 N А21-9905/2005).

Malina:

Не совсем согласна с Djoy и Konst. Смотрите, при направлении сотрудника в командировку работодатель обязан возместить расходы, произведенные с его разрешения или ведома (ст. 168 ТК РФ). Если работник заранее заручился согласием работодателя на использование платного паркинга в аэропорту или такая возможность предусмотрена в трудовом или коллективном договоре, то возмещение работнику стоимости услуг парковки можно будет, на мой взгляд, признать компенсационной выплатой.

Нашла интересное Постановление Семнадцатого арбитражного апелляционного суда от 20.04.2009 N 17АП-2247/2009-АК. В нем суд указал, что при определении экономической выгоды сотрудника должен учитываться баланс интересов сотрудника и работодателя. Так, при служебной поездке работник направляется в поездку по инициативе работодателя и в его интересах. Соответственно, понесенные работником затраты обусловлены необходимостью выполнять трудовые функции вне места постоянной работы и не в личных интересах. Следовательно, взимание с работника дополнительных денежных средств в виде НДФЛ в связи с получением им средств, необходимых для выполнения служебного поручения, неправомерно (оставлено в силе Постановлением ФАС Уральского округа от 16.07.2009 N Ф09-4873/09-С2).

Konst:

Кстати, и Минфин в более ранних разъяснениях вступается за работников! В Письме от 01.12.2011 N 03-04-06/6-328 ведомство подтвердило, что компания вправе не удерживать НДФЛ при выплате работникам возмещения расходов по оплате парковки. Однако сотрудники произведенные расходы должны подтвердить документально. Такими документами служат отчеты, подтверждающие необходимость использования имущества в производственных целях, и чеки ККТ. К примеру, если сотрудники представляют чеки ККТ без указания в них марки и государственного номера автомобиля, они также могут быть приняты в качестве подтверждающего документа. Главное требование к чекам ККТ - чтобы они были оформлены в порядке, предусмотренном законодательством РФ о применении контрольно-кассовой техники при осуществлении денежных расчетов.

Svetlana:

Спасибо большое за разъяснения! Как я понимаю, взносами также не следует облагать?

Malina:

Правильно понимаете. Ни НДФЛ, ни страховыми взносами, в том числе на травматизм, облагать не нужно (п. 3 ст. 217 НК РФ, пп. "и" п. 2 ч. 1 ст. 9 Федерального закона от 24.07.2009 N 212-ФЗ и абз. 10 пп. 2 п. 1 ст. 20.2 Федерального закона от 24.07.1998 N 125-ФЗ).

Djoy:

Я не настаиваю, что спорные выплаты нужно однозначно облагать НДФЛ. Тут все на страх и риск бухгалтера. Кстати, как и при расчете налога на прибыль организации.

Допустим, компенсация за использование платного паркинга предусмотрена локальным актом работодателя. Какими документами можно подтвердить указанные расходы? Чеков ККТ или квитанций парковки будет достаточно? А экономическая обоснованность? Попросить сотрудника написать отчет с объяснением о том, что пользование платной парковкой было необходимо для выполнения служебного задания? По моему мнению, возмещать подобные расходы опасно. Налоговики запросто могут указать, что такие выплаты не являются компенсацией, снять расходы и доначислить налог на прибыль вместе с пенями и штрафами.

Skrepka2012:

Да-да-да! Присоединяюсь к вопросу о налогообложении прибыли. Правда, в нашей компании ситуация немного иная: организация в качестве бонуса для сотрудников арендует парковочные места для их автомобилей рядом с офисом. Причем те автомобили, которые закреплены за фирмой, паркуются в гараже. Можно ли нам учесть расходы по аренде гаражей и стоимость парковки для сотрудников? На этой парковке иногда ставят машины и партнеры организации, и потенциальные клиенты, которые приехали на переговоры.

Konst:

А почему бы и нет? По-моему, если у организации отсутствуют гаражи для стоянки как собственного транспорта, так и для авто сотрудников и партнеров, она вправе парковочные места арендовать и понесенные затраты учесть в составе прочих расходов, связанных с производством и реализацией (пп. 10 п. 1 ст. 264 НК РФ). А расходы, связанные с арендой гаражей для собственных авто компании, целесообразнее учесть как расходы на содержание служебного транспорта (пп. 11 п. 1 ст. 264 НК РФ) в пределах установленных законом норм (Постановление Правительства РФ от 08.02.2002 N 92).

Malina:

Да, такие расходы учитываются при налогообложении прибыли. На это неоднократно указывал и Минфин России. Главное - наличие подтверждающих документов - кассовых чеков, квитанций, авансовых отчетов (Письма от 27.04.2006 N 03-03-04/1/404 и от 11.01.2006 N 03-03-04/2/1).

А в Постановлении ФАС Московского округа от 27.03.2013 N А40-61548/12-90-349 налоговики придрались, что спорные расходы являются экономически необоснованными, поскольку понесены в личных целях сотрудников, а не в целях осуществления коммерческой деятельности общества. Однако судьи с указанными выводами не согласились и указали, что указанные машино-места использовались также в качестве гостевой парковки как для постоянных, так и потенциальных контрагентов общества. Кроме того, доказательств, свидетельствующих о том, что машино-места использовались организацией в иных целях, используемых для хозяйственной деятельности, налоговым органом не представлено. Аналогичные выводы содержит Постановление ФАС Северо-Западного округа от 06.10.2011 N А05-11805/2010.

Skrepka2012:

Скажите, а как быть с НДС? Организация вправе принять к вычету этот налог, выделенный отдельной строкой в чеке ККТ или парковочной квитанции?

Malina:

Разумеется, нет! Вычет возможен только на основании счета-фактуры (п. 1 ст. 172 НК РФ). Чек ККТ, получаемый при оплате проезда на парковку, не является документом, который давал бы право на вычет (Письма Минфина России от 03.08.2010 N 03-07-11/335, от 15.06.2010 N 03-07-11/252 и от 09.03.2010 N 03-07-11/51).

Есть, конечно, решения суда в пользу компаний (Постановления Президиума ВАС РФ от 13.05.2008 N 17718/07, ФАС Московского от 23.08.2011 N КА-А41/7671-11 и Центрального от 05.08.2010 N А64-3986/09 округов), но я бы не рискнула заявить вычет без счета-фактуры...

Djoy:

А мы для сотрудников, в служебные обязанности которых входят разъезды по городу, приобрели скретч-карты. Теперь ломаем голову, как их учитывать... Вот спишем в расходы, а налоговики потом не обрадуются.

Konst:

Они в принципе любым расходам не рады. Но тут, думаю, проблем не возникнет. Ведь и документы в наличии - чеки о приобретении, и сами карты. И экономическая обоснованность налицо - оплата парковки служебного транспорта в тех местах, где бесплатно припарковаться просто невозможно.

Svetlana:

А что такое скретч-карты?

Malina:

Скретч-карты - это специальные карты для оплаты парковки в пределах Бульварного кольца г. Москвы. С их помощью можно оплатить стоянку прямо на месте паркования с парковочного счета посредством СМС-сообщения или мобильного приложения. Причем сделать это теперь можно с любого, даже корпоративного телефона.

Скретч-карты выпускаются номиналами в 300, 500, 1000, 5000 руб., их можно приобрести в салонах связи "Связной", отделениях Почты России, ГУМе, а также в киосках Роспечати. Обещают, что такие карты будут распространяться через крупные сети супермаркетов и заправочные станции.

Принцип работы прост. Необходимо стереть защитный слой с карты, отправить с мобильного телефона текстовое сообщение и указанный под защитным слоем цифровой код. Сразу после отправки сообщения парковочный счет пользователя пополнится.

Konst:

Полагаю, что в целях налогообложения НДФЛ инспекторы обяжут персонифицировать каждого работника, использующего такую карту. Кроме того, скорее всего, потребуется подтверждение производственной необходимости нахождения сотрудника в центре, в том числе парковки автомобиля (командировка, заключение договора, участие в суде и проч.).

Не исключено также, что налоговики укажут на иные, альтернативные, способы добраться до центра без использования автомобиля и, как следствие, расходов на ГСМ и парковку (метро пока никто не отменял). Но тема новая и разъяснений официальных нет. Будем ждать...

Комментарий РНК

В целях налогового учета расходов на оплату парковок (паркинг в аэропорту, офисные стоянки для сотрудников и клиентов, а также платные парковки в центре города) компании целесообразно заручиться подтверждающими документами. Это могут быть чеки ККТ, парковочные квитанции, авансовые отчеты, скретч-карты и иные документы. При этом такие затраты учитываются или в составе прочих расходов, если авто принадлежит сотрудникам и арендуется у них (пп. 10 п. 1 ст. 264 НК РФ), или как расходы на содержание служебного автотранспорта, если паркинг оплачивается для стоянки собственных автомобилей компании (пп. 11 п. 1 ст. 264 НК РФ).

Вопрос удержания НДФЛ у работника со стоимости услуг паркования в настоящее время является спорным. В недавнем Письме Минфин России указал, что суммы оплаты организацией стоимости парковки автомобиля сотрудника, направленного в командировку, облагаются НДФЛ в общем порядке (Письмо от 25.04.2013 N 03-04-06/14428).

Однако ст. 168 ТК РФ определено, что при направлении работника в командировку работодатель обязан возместить расходы, произведенные с его разрешения или ведома. Кроме того, если компания сможет подтвердить производственную цель поездки, а также предварительно закрепит возможность компенсации в трудовом договоре с работником, то возмещаемые за парковку суммы, по мнению судов, НДФЛ можно не облагать (Постановление Семнадцатого арбитражного апелляционного суда от 20.04.2009 N 17АП-2247/2009-АК). Такого же мнения ранее придерживалось и финансовое ведомство (Письмо от 01.12.2011 N 03-04-06/6-328).