Как ИП выгоднее всего уплачивать взносы за свое страхование?

"Арсенал предпринимателя", 2015, N 6

Каждый индивидуальный предприниматель независимо от применяемой системы налогообложения обязан уплачивать страховые взносы за себя в фиксированном размере. В этой статье рассмотрим, в каком размере уплачивать страховые взносы в 2015 г., когда это выгоднее всего делать и почему.

Сколько платить

Для начала напомним алгоритм расчета взносов в фиксированном размере. Сумму фиксированного платежа во внебюджетные фонды рассчитывают исходя из МРОТ по следующей формуле (ч. 1.1 ст. 14 Федерального закона от 24 июля 2009 г. N 212-ФЗ "О страховых взносах в Пенсионный фонд Российской Федерации, Фонд социального страхования Российской Федерации, Федеральный фонд обязательного медицинского страхования" (далее - Закон N 212-ФЗ)):

Страховые взносы в ФФОМС = МРОТ на начало года x Тариф взносов в ФФОМС x 12.

Таким образом, фиксированный размер взносов в ФФОМС составит:

Страховые взносы в ФФОМС на 2015 г. = 5965 руб. x 5,1% x 12 = 3650,58 руб.

Взносы на обязательное пенсионное страхование зависят от размера полученного коммерсантом дохода.

Если годовой доход предпринимателя не превышает 300 000 руб., то фиксированные платежи рассчитывают следующим образом (п. 1 ч. 1.1 ст. 14 Закона N 212-ФЗ):

Страховые взносы в ПФР = МРОТ на начало года x Тариф взносов в ПФР x 12.

Используя эту формулу, нетрудно просчитать, что фиксированный размер взносов в ПФР составит:

Страховые взносы в ПФР на 2015 г. = 5965 руб. x 26% x 12 = 18 610,80 руб.

То есть в 2015 г. минимальный размер взносов во внебюджетные фонды, которые предприниматель должен перечислить за себя, составляет 22 261,38 руб. (18 610,80 руб. + 3650,58 руб.). Но это еще не все.

Если доходы коммерсанта за год превысят 300 000 руб., в ПФР придется доплатить 1% от суммы дохода, превышающего 300 000 руб. за расчетный период.

Пример 1. В 2015 г. доход индивидуального предпринимателя составил 540 000 руб. Страховые взносы за себя в ПФР составят 21 010,8 руб. (18 610,80 руб. + (540 000 - 300 000) x 1%).

При этом максимальный размер страховых взносов в ПФР ограничен Законом. Сумма страховых взносов, уплачиваемых в ПФР, не может быть более размера, определяемого как произведение восьмикратного МРОТ и тарифа страховых взносов в ПФР, увеличенное в 12 раз (п. 2 ч. 1.1 ст. 14 Закона N 212-ФЗ). То есть максимальная сумма взносов в ПФР за 2015 г. для индивидуальных предпринимателей составляет 148 886,4 руб. (5965 руб. x 8 x 26% x 12).

Напомним, что с 1 января 2015 г. сумму страховых взносов, которую следует перечислить в соответствующий внебюджетный фонд, определяют в рублях и копейках (ч. 7 ст. 15 Закона N 212-ФЗ). Раньше страховые взносы уплачивали в полных рублях.

Какие доходы учитывать

Общая сумма доходов, которую следует учесть для расчета дополнительного взноса в ПФР, зависит от применяемой системы налогообложения. Так, у коммерсантов, применяющих ОСН, УСН и ЕСХН, учитываются доходы, полученные от предпринимательской деятельности. Для вмененщиков базой для исчисления дополнительного взноса будет вмененный доход, для патентщиков - потенциально возможный к получению доход. Если предприниматель совмещает несколько режимов налогообложения, то доходы по разным режимам суммируются (ч. 8 ст. 14 Закона N 212-ФЗ).

Примечание. Подробно о том, какие доходы учитывают для расчета взносов, читайте в статье С. Поляткова "Рассчитываем доходы для страховых взносов" на с. 17 журнала N 4, 2014.

Пример 2. Индивидуальный предприниматель С.М. Петров совмещает УСН с объектом налогообложения "доходы" и ЕНВД. По итогам 2015 г. доходы коммерсанта по упрощенке составили 545 000 руб., вмененный доход составил 185 000 руб.

Общая сумма доходов С.М. Петрова за 2015 г. составила 730 000 руб. (545 000 руб. + 185 000 руб.).

Как видно, доходы коммерсанта превышают лимит в 300 000 руб. Таким образом, С.М. Петрову необходимо перечислить в ПФР дополнительный платеж по страховым взносам. Сумма платежа составит 4300 руб. ((730 000 руб. - 300 000 руб.) x 1%).

Когда платить

Порядок уплаты страховых взносов законодательно не регламентирован. Законом установлены лишь крайние сроки уплаты страховых взносов.

Так, фиксированные страховые взносы за 2015 г., которые рассчитывают исходя из МРОТ (речь идет о сумме взносов в ПФР в размере 18 610,80 руб. и взносах в ФОМС в размере 3650,58 руб.), коммерсанту необходимо перечислить до 31 декабря 2015 г. (ч. 2 ст. 16 Закона N 212-ФЗ). А вот как уплачивать страховые взносы в течение года (единой суммой или частями), решает сам предприниматель. Главное, чтобы на конец 2015 г. фиксированная сумма была уплачена полностью.

Взносы в ПФР за 2015 г. в размере 1% с суммы доходов, превышающих 300 000 руб., предприниматель должен уплатить не позднее 1 апреля 2016 г. (п. 2 ч. 1.1 ст. 14, ч. 2 ст. 16 Закона N 212-ФЗ). До окончания года коммерсант не может знать точно, какой доход он получит. Тем не менее эту часть страховых взносов также можно уплачивать с момента превышения дохода 300 000 руб. в течение отчетного года. Например, часть взносов перечислить из расчета суммы доходов за 9 месяцев 2015 г., а до 1 апреля 2016 г. доплатить взносы из расчета доходов за четвертый квартал 2015 г. Чиновники также не возражают против такого подхода (Письмо Минфина России от 21.02.2014 N 03-11-11/7514). В этом же Письме финансисты обратили внимание на важный нюанс: страховые взносы должны быть уплачены с реальных доходов. Предполагаемые доходы в расчет не берутся.

Далее разберемся, когда и почему выгодно заранее платить страховые взносы, а когда уплачивать их лучше равными частями.

Ищем выгоду

УСН

Коммерсанты, которые применяют УСН с объектом "доходы", вправе уменьшить налог и авансовые платежи по нему на фиксированные страховые взносы, уплаченные в отчетном (налоговом) периоде (п. 3.1 ст. 346.21 НК РФ). Если предприниматель рассчитывает налог по УСН с разницы между доходами и расходами, взносы за себя, которые бизнесмен перечислил в отчетном периоде, можно включить в расходы (пп. 7 п. 1 ст. 346.16 НК РФ).

При этом если у индивидуального предпринимателя нет наемных работников, то "упрощенный" налог можно и уменьшить до нуля (п. 3.1 ст. 346.21 НК РФ). А при наличии наемных работников - на 50%. В любом случае уменьшить налог можно только на взносы, уплаченные (в пределах исчисленных сумм) в данном налоговом периоде.

Напомним, что "упрощенный" налог рассчитывают нарастающим итогом с начала года, поскольку налоговым периодом является год (ст. 346.19 НК РФ). Авансовые платежи по УСН при любом объекте налогообложения нужно платить по итогам каждого квартала (ст. 346.19 НК РФ).

Таким образом, если коммерсант заплатит всю сумму фиксированного платежа в начале года, на сумму этих взносов можно будет уменьшить авансовые платежи по "упрощенному" налогу в течение всего года по итогам каждого отчетного периода. Если же заплатить взносы в IV квартале, их можно будет учесть только при расчете налога по УСН за год.

Исходя из этого можно дать рекомендации, когда выгодно заплатить фиксированную сумму страховых взносов сразу, когда - ежеквартально, а когда - в конце года.

Так, если в течение года предприниматель получает доходы равномерно, страховые взносы лучше разделить на четыре части и уплачивать их ежеквартально. Тогда в каждом отчетном периоде авансовый платеж по "упрощенному" налогу можно будет уменьшать на сумму взносов. Если же основную сумму доходов коммерсант получает в начале года, то выгоднее заплатить всю сумму страховых взносов в первом квартале, чтобы не переплатить аванс по "упрощенному" налогу за первый квартал. И, наоборот, если основную сумму дохода предприниматель получает в конце года, то и перечислить страховые взносы лучше также в конце года.

Если же определить суммы поступлений доходов в течение года проблематично, лучше сразу заплатить всю фиксированную сумму страховых взносов и уменьшать на эту сумму авансовые платежи по налогу с начала года. Тогда переплаты по "упрощенному" налогу точно не возникнет.

Пример 3. ИП А.В. Борисов применяет упрощенную систему налогообложения с объектом "доходы". Его доходы в 2015 г. составили:

- I квартал - 150 000 руб.;

- II квартал - 250 000 руб.;

- III квартал - 320 000 руб.;

- IV квартал - 230 000 руб.

Коммерсант не имеет наемных работников.

Дополнительные взносы в ПФР, равные 6500 руб. ((150 000 руб. + 250 000 руб. + 320 000 руб. + 230 000 руб.) - 300 000 руб.) x 1%), коммерсант решил заплатить в 2016 г. Учесть их можно будет при расчете авансового платежа за I квартал 2016 г.

Рассмотрим два варианта уплаты страховых взносов, рассчитываемых исходя из МРОТ, - равными частями ежеквартально и единой суммой в конце года.

Вариант 1. Бизнесмен перечислил обязательную сумму страховых взносов в размере 22 261,38 руб. в декабре 2015 г.

Тогда авансы по "упрощенному" налогу в 2015 г. составят:

- за I квартал 2015 г. - 9000 руб. (150 000 руб. x 6%);

- за I полугодие 2015 г. - 15 000 руб. ((150 000 руб. + 250 000 руб.) x 6% - 9000 руб.);

- за 9 месяцев 2015 г. - 19 200 руб. ((150 000 руб. + 250 000 руб. + 320 000 руб.) x 6% - 9000 руб. - 15 000 руб.).

В результате переплата по налогу по УСН за год составит 8461,38 руб. ((150 000 руб. + 250 000 руб. + 320 000 руб. + 230 000 руб.) x 6% - 9000 руб. - 15 000 руб. - 19 200 руб. - 22 261,38 руб.). Излишне уплаченную сумму налога по УСН ИП А.В. Борисов сможет зачесть в счет будущих платежей 2016 г.

Вариант 2. ИП А.В. Борисов платит взносы ежеквартально по 5565,35 руб. (22 261,38 руб. / 4).

Авансовые платежи по УСН составят:

- за I квартал 2015 г. - 3434,65 руб. (150 000 руб. x 6% - 5565,35 руб.);

- за I полугодие 2015 г. - 9434,65 руб. ((150 000 руб. + 250 000 руб.) x 6% - 3434,65 руб. - 11 130,7 руб.);

- за 9 месяцев 2015 г. - 13 634,65 руб. ((150 000 + 250 000 + 320 000) x 6% - 3434,65 руб. - 9434,65 руб. - 16 696,05 руб.).

В этом случае переплаты авансовых платежей по УСН не будет. По итогам года предпринимателю необходимо доплатить налог по УСН в размере 8234,67 руб. ((150 000 + 250 000 + 320 000 + 230 000) x 6% - 3434,65 руб. - 9434,65 руб. - 13 634,65 руб. - 22 261, 38 руб.).

Как видно, коммерсанту в данном случае выгоднее уплачивать страховые взносы по частям ежеквартально.

ЕНВД

Коммерсантам-вмененщикам следует быть особенно осторожными. Дело в том, что налоговый период для ЕНВД - квартал. Поэтому вмененщики могут уменьшать сумму единого налога только на взносы, уплаченные в данном квартале.

Как выгоднее уплачивать взносы в таком случае? Здесь все будет зависеть от того, как сумма единого налога за квартал соотносится с суммой страховых взносов за год.

Если сумма единого налога за квартал меньше суммы страховых взносов за год, то можно уплачивать страховые взносы одной суммой в конце года. Если же взносы за год превышают единый налог за квартал, выгоднее перечислять страховые взносы ежеквартально.

Пример 4. ИП Д.И. Краснов не имеет наемных работников и применяет ЕНВД. Предположим, что сумма единого налога на вмененный доход за квартал составляет 10 000 руб.

Вариант 1. Коммерсант решил перечислить страховые взносы в фиксированном размере единой суммой в конце года.

Платежи по ЕНВД составили:

- I квартал - 10 000 руб.;

- II квартал - 10 000 руб.;

- III квартал - 10 000 руб.;

- IV квартал - 0 руб. (10 000 руб. - 22 261,38).

Так как предприниматель перечислил страховые взносы только в IV квартале, он сможет уменьшить на них сумму единого налога также в IV квартале. Таким образом, сумма ЕНВД, уплаченного за год, составит 30 000 руб. Однако часть взносов в сумме 12 261,38 руб. "сгорит". Учесть ее при расчете налога за другие кварталы нельзя. На это обратил внимание и Минфин России в своем Письме от 12.04.2013 N 03-11-11/12394. Как отметили чиновники, если сумма налога за один из кварталов окажется меньше взносов за себя, уплаченных в этом квартале, то ЕНВД платить будет не нужно, так как он равен нулю. При этом часть взносов останется неучтенной, но перенести ее на следующий квартал не получится.

Вариант 2. Теперь предположим, что ИП Д.И. Краснов уплачивал страховые взносы равными частями ежеквартально. Тогда платежи по ЕНВД составят:

- I квартал - 4435 руб. (10 000 руб. - 5565 руб.);

- II квартал - 4435 руб. (10 000 руб. - 5565 руб.);

- III квартал - 4435 руб. (10 000 руб. - 5565 руб.);

- IV квартал - 4435 руб. (10 000 руб. - 5565 руб.).

Получается, что за год ИП Д.И. Краснов заплатит ЕНВД в сумме 17 740 руб. (4435 руб. x 4). Выгода очевидна. Предпринимателю выгоднее уплачивать взносы ежеквартально.

Дополнительные взносы

Как мы указали выше, предприниматель может заранее заплатить и дополнительный платеж по страховым взносам с суммы доходов, превышающей 300 000 руб. Это может быть выгодно. Так, если коммерсант применяет УСН с объектом "доходы", он может уменьшить авансовые платежи по налогу на уплаченные в данном отчетном периоде страховые взносы (п. 3.1 ст. 346.21 НК РФ). Например, если бизнесмен заплатит взносы в мае, он сможет уменьшить налог по УСН за 6 месяцев, 9 месяцев, год. Только не забывайте, что взносы нужно уплачивать с реально полученных доходов. Взносы с прогнозируемых доходов к вычету поставить нельзя.

Примечание. Подробно о том, как рассчитать и уплатить дополнительный взнос в ПФР в зависимости от применяемой системы налогообложения, читайте в статье Ю. Котовой "Уплачиваем дополнительный взнос в ПФР" на с. 32 журнала N 3, 2015.

В случае применения УСН с объектом "доходы минус расходы" уплаченные страховые взносы коммерсант может включить в затраты (пп. 7 п. 1 ст. 346.16 НК РФ). Таким образом, перечисляя взносы заранее, предприниматель может равномерно включать данные суммы в расходы. Есть еще один нюанс. При расчете суммы дополнительного взноса расходы предпринимателя не учитываются. То есть может получиться, что в текущем отчетном периоде предприниматель получил убыток по УСН, а дополнительные взносы в ПФР все равно придется заплатить. Однако не забывайте, что максимальный размер страховых взносов в ПФР за себя законодательно ограничен. Как мы указали выше, в 2015 г. страховые взносы в ПФР не могут превышать 148 886,4 руб., включая фиксированный платеж. Таким образом, максимальная сумма дополнительного платежа в ПФР ограничена суммой 130 275,6 руб. (148 886,4 руб. - 18 610,80 руб.).

Пример 5. Предприниматель В.Д. Афанасьев применяет УСН с объектом налогообложения "доходы минус расходы". Доходы коммерсанта за 2015 г. составили 5 млн руб., расходы - 7 млн руб.

В этом случае бизнесмен должен заплатить дополнительные взносы в ПФР в сумме 47 000 руб. ((5 000 000 руб. - 300 000 руб.) x 1%). Расходы коммерсанта при расчете данных взносов не учитываются.

При расчете дополнительной суммы платежа также следует учитывать возможные корректировки доходов отчетного периода, например, при возврате авансов. Иначе может оказаться, что коммерсант заплатит больше, чем нужно. Но в любом случае определить окончательную сумму дополнительного страхового взноса можно будет только по окончании отчетного года, т.е. уже в следующем году.

Пример 6. Доходы ИП И.С. Антонова в 2015 г. составили:

- I квартал - 280 000 руб.;

- II квартал - 250 000 руб.;

- III квартал - 300 000 руб.;

- IV квартал - 310 000 руб.

Коммерсант планирует уплачивать страховые взносы с доходов, превышающих 300 000 руб., в течение 2015 г. В I квартале доходы предпринимателя не превысили 300 000 руб., поэтому взносы платить не нужно. Бизнесмен начнет перечислять страховые взносы со II квартала 2015 г.

Во II квартале предприниматель перечислит страховые взносы в ПФР в сумме 2300 руб. ((280 000 + 250 000 - 300 000) x 1%). В III квартале - 3000 руб. ((280 000 + 250 000 + 300 000 - 300 000) x 1% - 2300).

В январе 2016 г. ИП И.С. Антонов может рассчитать итоговую сумму дополнительного страхового взноса в ПФР. Она составит 8400 руб. ((280 000 + 250 000 + 300 000 + 310 000 - 300 000) x 1%). Получается, что в ПФР необходимо будет перечислить страховые взносы в сумме 3100 руб. (8400 руб. - 2300 руб. - 3000 руб.).

Если заплатить дополнительные взносы в следующем году, с суммой взносов бизнесмен точно не ошибется. Однако учесть данные взносы можно будет только при расчете "упрощенного" налога за 2016 г. (Письмо Минфина России от 27.01.2014 N 03-11-11/2737).

Как видно, однозначно сказать, когда и как выгоднее платить страховые взносы, нельзя. Все зависит от того, как коммерсант получает доходы в течение года. Однако следуя нашим рекомендациям, можно выбрать для себя наиболее подходящий вариант.

В.Цветаева

Юрист,

консультант по налоговому учету

консалтинговой компании "Советникъ"

Подписано в печать

27.05.2015

Регистрация ИП в органах ПФР: коротко о разном

"Оплата труда: бухгалтерский учет и налогообложение", 2015, N 8

Вопрос регистрации индивидуального предпринимателя во внебюджетных фондах, в частности в ПФР, уже некоторое время не претерпевает изменений. В данной статье мы систематизировали всю информацию, необходимую предпринимателям по данной теме.

Регистрация ИП в органах ПФР:

все зависит от наемных работников

Статьей 6 Федерального закона N 167-ФЗ <1> предусмотрены следующие категории страхователей.

--------------------------------

<1> Федеральный закон от 15.12.2001 N 167-ФЗ "Об обязательном пенсионном страховании в Российской Федерации".

                         ┌───────────────────────┐

                         │Категории страхователей│

                         └───────────┬───────────┘

                                    \│/

                  ┌─────────────────────────────────────┐

                 \│/                                   \│/

┌───────────────────────────────────┐┌────────────────────────────────────┐

│Лица, производящие выплаты         ││Индивидуальные предприниматели,     │

│физическим лицам, в том числе:     ││адвокаты, арбитражные управляющие,  │

│- организации;                     ││нотариусы, занимающиеся частной     │

│- индивидуальные предприниматели;  ││практикой                           │

│- физические лица                  ││                                    │

└───────────────────────────────────┘└────────────────────────────────────┘

Если страхователь одновременно относится к нескольким категориям страхователей, указанным в пп. 1 и 2 п. 1 ст. 6 Федерального закона N 167-ФЗ, исчисление и уплата страховых взносов производятся им по каждому основанию.

Таким образом, законодатель разделил индивидуальных предпринимателей на две отдельные категории страхователей: на индивидуальных предпринимателей, производящих выплаты физическим лицам, и индивидуальных предпринимателей, самостоятельно уплачивающих страховые взносы.

Индивидуальный предприниматель, зарегистрированный как страхователь, уплачивающий страховые взносы в виде фиксированного платежа, является страхователем по отношению к себе самому.

Индивидуальный предприниматель, заключивший трудовые (гражданско-правовые) договоры с наемными работниками, признается страхователем по отношению к этим работникам и обязан уплачивать страховые взносы на обязательное пенсионное страхование данных работников.

Как отмечено в Информационном письме Президиума ВАС РФ от 11.08.2004 N 79 "Обзор практики разрешения споров, связанных с применением законодательства об обязательном пенсионном страховании", отсутствие факта регистрации индивидуального предпринимателя в качестве страхователя по отношению к наемным работникам приведет к нарушению права застрахованных лиц на обязательное пенсионное страхование.

Следовательно, в том случае, если индивидуальный предприниматель, зарегистрированный как страхователь, самостоятельно уплачивающий страховые взносы в бюджет ПФР, принял на работу наемных работников по трудовым договорам или заключил договоры гражданско-правового характера, он обязан зарегистрироваться в органе ПФР и как страхователь, производящий выплаты физическим лицам.

При этом стоит отметить, что факт заключения трудового договора сам по себе не является достаточным основанием для возникновения обязанности регистрации предпринимателя в органах ПФР в качестве страхователя, осуществляющего выплаты в пользу физических лиц. ФАС УО в Постановлении от 20.03.2007 N Ф09-1806/07-С1 указал: из смысла ст. ст. 6, 11 Федерального закона N 167-ФЗ следует, что регистрация страхователей в территориальных органах страховщика является обязательной и осуществляется, если по заключенному договору начисляются выплаты и вознаграждения. Судьями была рассмотрена ситуация, когда трудовой договор, заключенный предпринимателем с наемным работником, был расторгнут на следующий день после заключения, выплаты по указанному договору не производились. Судьи пришли к выводу, что в данном случае предприниматель не является страхователем и, соответственно, не обязан регистрироваться в органах ПФР.

Порядок регистрации ИП в органах ПФР

Обязанность регистрации страхователей в органах страховщика установлена ст. 11 Федерального закона N 167-ФЗ. Порядок регистрации и снятия с регистрационного учета в территориальных органах ПФР страхователей, производящих выплаты физическим лицам, утвержден Постановлением Правления ПФР от 13.10.2008 N 296п (далее - Постановление N 296п).

Порядок регистрации в территориальных органах ПФР страхователей, уплачивающих страховые взносы в ПФР в виде фиксированных платежей утвержден Постановлением Правления ПФР от 02.08.2006 N 197п (далее - Постановление N 197п).

Категория страхователей
Индивидуальный предприниматель, самостоятельно уплачивающий страховые взносы	Индивидуальный предприниматель, производящий выплаты физическим лицам
Место регистрации
Территориальный орган ПФР по месту жительства индивидуального предпринимателя
Подача заявления о регистрации
Не предусмотрена. Сведения для регистрации представляет федеральный орган исполнительной власти, осуществляющий государственную регистрацию предпринимателей (ФНС)	Не позднее 30 дней со дня заключения договоров (трудовых, гражданско-правовых) с физическими лицами
Срок регистрации
Регистрация осуществляется в срок, не превышающий трех рабочих дней со дня представления в территориальные органы страховщика федеральным органом исполнительной власти, осуществляющим государственную регистрацию юридических лиц и индивидуальных предпринимателей, сведений, содержащихся в ЕГРИП и представляемых в порядке, определяемом уполномоченным Правительством РФ федеральным органом исполнительной власти	Органы ПФР осуществляют регистрацию предпринимателя в течение пяти дней
Перечень документов, представляемых при регистрации
Сведения для регистрации представляет федеральный орган исполнительной власти, осуществляющий государственную регистрацию предпринимателей (ФНС)	- заявление о регистрации страхователя, производящего выплаты физическим лицам, в территориальном органе ПФР <*>; - копия свидетельства о государственной регистрации физического лица в качестве индивидуального предпринимателя или лицензии на осуществление определенных видов деятельности; - копии документов, удостоверяющих личность страхователя и подтверждающих его регистрацию по месту жительства; - копия свидетельства о постановке на учет физического лица в налоговом органе на территории РФ (при наличии); - копии документов, подтверждающих наличие у физического лица обязанности уплачивать страховые взносы на обязательное пенсионное страхование (трудового договора, договора гражданско-правового характера, предметом которого являются выполнение работ и оказание услуг, авторского договора и др.)
Документ, подтверждающий регистрацию в качестве страхователя
Уведомление о регистрации физического лица в территориальном органе ПФР по месту жительства <**>	Уведомление о регистрации в территориальном органе ПФР страхователя, производящего выплаты физическим лицам <***>

--------------------------------

<*> Форма заявления о регистрации страхователя, производящего выплаты физическим лицам, в территориальном органе ПФР приведена в Постановлении N 296п.

<**> Форма уведомления о регистрации физического лица в территориальном органе ПФР по месту жительства приведена в Постановлении N 197п.

<***> Форма уведомления о регистрации в территориальном органе ПФР страхователя, производящего выплаты физическим лицам, приведена в Постановлении N 296п.

При регистрации ИП в органах ПФР в качестве страхователя, производящего выплаты физическим лицам, важен вопрос правильности исчисления срока, установленного в ст. 11 Федерального закона N 167-ФЗ, а именно 30 дней со дня заключения соответствующих договоров с физическими лицами. В ст. 11 Федерального закона N 167-ФЗ не указано, как исчислять данный срок (с учетом календарных или рабочих дней).

Согласно ст. 2 Федерального закона N 167-ФЗ правоотношения, связанные с уплатой обязательных платежей на обязательное пенсионное страхование, в том числе в части осуществления контроля за их уплатой, регулируются Федеральным законом N 212-ФЗ <2>, если иное не предусмотрено Федеральным законом N 167-ФЗ.

--------------------------------

<2> Федеральный закон от 24.07.2009 N 212-ФЗ "О страховых взносах в Пенсионный фонд Российской Федерации, Фонд социального страхования Российской Федерации, Федеральный фонд обязательного медицинского страхования".

Таким образом, поскольку Федеральный закон N 167-ФЗ не содержит норм, определяющих порядок исчисления сроков, применяются положения ст. 4 Федерального закона N 212-ФЗ.

В соответствии с ч. 1 ст. 4 Федерального закона N 212-ФЗ сроки, установленные данным Федеральным законом, определяются календарной датой, указанием на событие, которое должно неизбежно наступить, или на действие, которое должно быть совершено, либо периодом, который исчисляется годами, кварталами, месяцами или днями.

В ч. 2 ст. 4 Федерального закона N 212-ФЗ определено, что течение срока начинается на следующий день после календарной даты или наступления события (совершения действия), которым определено его начало.

В силу ч. 6 ст. 4 Федерального закона N 212-ФЗ срок, определенный днями, исчисляется в рабочих днях, если срок не установлен в календарных днях. При этом рабочим днем считается день, который не признается в соответствии с законодательством РФ выходным и (или) нерабочим праздничным днем. Действие, для совершения которого установлен срок, может быть выполнено до 24 часов последнего дня срока.

Таким образом, 30-дневный срок, предусмотренный ст. 11 Федерального закона N 167-ФЗ, исчисляется в рабочих днях.

Снятие ИП с учета в органах ПФР

Снятие страхователей с регистрационного учета в органах ПФР осуществляется в соответствии с положениями п. 2 ст. 11 Федерального закона N 167-ФЗ.

Категория страхователей
Индивидуальный предприниматель, самостоятельно уплачивающий страховые взносы	Индивидуальный предприниматель, производящий выплаты физическим лицам
Подача заявления о снятии с регистрационного учета
Не предусмотрена. Снятие с учета происходит на основании сведений, содержащихся в ЕГРИП, представляемых федеральным органом исполнительной власти, осуществляющим государственную регистрацию индивидуальных предпринимателей	Снятие с учета осуществляется на основании заявления страхователя <*>
Срок снятия с регистрационного учета
В срок, не превышающий трех рабочих дней со дня представления сведений органом, осуществляющим государственную регистрацию индивидуальных предпринимателей	В срок, не превышающий трех рабочих дней со дня подачи страхователем заявления о снятии с регистрационного учета в качестве страхователя

--------------------------------

<*> Форма заявления о снятии с регистрационного учета в качестве страхователя приведена в Постановлении N 296п.

Одним из актуальных для предпринимателей вопросов является вопрос представления расчета РСВ-1 ПФР в случае, если индивидуальный предприниматель состоит на учете как страхователь, производящий выплаты физическим лицам, но фактически не имеет наемных работников или заключенных договоров гражданско-правового характера. По нашему мнению, до даты снятия с регистрационного учета индивидуального предпринимателя - работодателя, в том числе после прекращения действия трудового договора (отсутствие найма работников), действующим законодательством за индивидуальным предпринимателем - работодателем сохраняется обязанность представлять расчеты по начисленным и уплаченным страховым взносам по форме РСВ-1 ПФР как за плательщиком страховых взносов, производящим выплаты и иные вознаграждения физическим лицам. Данного мнения придерживается и ФАС УО (Постановление от 18.06.2014 N Ф09-3006/14). Однако судьи того же округа в Постановлении от 22.09.2014 N Ф09-5921/14 изложили противоположную точку зрения: нахождение предпринимателя на учете как работодателя в отсутствие фактических трудовых отношений (либо гражданско-правовых) с физическими лицами и, как следствие, в отсутствие выплат вознаграждений им не может служить основанием для того, чтобы считать этого предпринимателя плательщиком страховых взносов с обязанностью представлять расчеты по начисленным и уплаченным страховым взносам на обязательное пенсионное страхование.

Ответственность за нарушение срока регистрации в ПФР

Ответственность за нарушение страхователем установленного ст. 11 Федерального закона N 167-ФЗ срока регистрации в органе ПФР предусмотрена ст. 27 данного Закона.

Нарушение срока регистрации	Размер штрафа	Положение Федерального закона N 167-ФЗ
Не менее 90 дней	5000 руб.	Абзац 1 п. 1 ст. 27
Более 90 дней	10 000 руб.	Абзац 3 п. 1 ст. 27

В Письме ПФР от 07.05.2010 N КА-30-24/4871 "О порядке привлечения страхователей к ответственности" отмечено, что факты, свидетельствующие о нарушениях законодательства РФ об обязательном пенсионном страховании, могут быть выявлены территориальными органами ПФР на основании имеющихся в их распоряжении сведений, а также при проверке других документов, представленных страхователями в рамках исполнения возложенных на них обязанностей или в добровольном порядке.

Кроме того, ст. 15.32 КоАП РФ предусмотрена ответственность за нарушение установленного законодательством РФ об обязательном страховании срока регистрации в органах государственных внебюджетных фондов в виде наложения на должностных лиц административного штрафа в размере от 500 до 1000 руб.

К сведению. Если не установлено иное, лица, осуществляющие предпринимательскую деятельность без образования юридического лица, совершившие административные правонарушения, несут административную ответственность как должностные лица (ст. 2.4 КоАП РФ).

* * *

В статье рассмотрен порядок регистрации индивидуальных предпринимателей в органах ПФР. Одной из особенностей в данной ситуации является то, что индивидуальный предприниматель может состоять на учете в органе ПФР по двум основаниям: как индивидуальный предприниматель, самостоятельно уплачивающий страховые взносы, и как страхователь, производящий выплаты физическим лицам.

Д.А.Миллер

Эксперт журнала

"Оплата труда:

бухгалтерский учет

и налогообложение"

Подписано в печать

22.07.2015