САМЫЙ ПРАВИЛЬНЫЙ РЕЖИМ

В Интернете можно найти немало всевозможных налоговых калькуляторов. Довольно удобные сервисы: с их помощью любой специалист учета быстро определит, какой режим выгоднее для его компании. Достаточно ввести одинаковые условия в поисковые строки и оценить результаты. Марина Скудутис провела свой эксперимент.

Для того чтобы результаты расчетов были объективными и правильными, нужно использовать одни и те же исходные данные. Итак, в нашем примере предприниматель осуществляет розничную торговлю через объекты стационарной сети, не имеющие торговых залов, а базирующиеся исключительно на "островах" в крупных торговых центрах Москвы. Таких точек у него три. Условные годовые доходы нашего вымышленного ИП составляют 1 000 000 руб., а расходы - 500 000 руб.

Решение

Разберемся, какой же режим выгоднее для предпринимателя при прочих одинаковых условиях его работы, по каждому варианту я приведу конкретные цифры, сравните их - и вопрос, какой режим налогообложения является более выгодным, будет решен.

Общий режим налогообложения

Общая сумма налогов составит 358 834 руб., в том числе:

НДС 18 процентов - 152 542 руб.;

обязательные страховые взносы во внебюджетные фонды - 171 000 руб.;

налог на прибыль - 35 292 руб.

Оставшаяся прибыль на развитие бизнеса - 141 166 руб.

УСН с объектом "доходы"

Напомню, что компании и индивидуальные предприниматели, выбравшие в качестве объекта налогообложения доходы, уменьшают сумму сбора (авансовых платежей по налогу), исчисленную за период, на сумму страховых взносов.

Обязательные страховые взносы во внебюджетные фонды - 171 000 руб.

Общая сумма налогов - 101 000 руб.

Оставшаяся на развитие бизнеса прибыль - 399 000 руб.

УСН с объектом "доходы минус расходы"

Общая сумма налогов составит 220 350 руб.

Единый налог - 49 350 руб.

Обязательные страховые взносы во внебюджетные фонды - 171 000 руб.

Оставшаяся на развитие бизнеса прибыль - 279 650 руб.

ЕНВД

Сумму единого налога можно уменьшить на размер страховых взносов.

Общая сумма налогов составит 171 333 руб., из которых:

единый налог на вмененный доход - 333 руб.;

обязательные страховые взносы во внебюджетные фонды - 171 000 руб.

Оставшаяся на развитие бизнеса прибыль - 328 667 руб.

Обратите внимание: в Москве ЕНВД может быть введен в действие на период до двух лет со дня изменения границ в отдельных муниципальных образованиях, включенных в ее состав. Закон г. Москвы от 26 сентября 2012 г. N 45 ввел единый налог на вмененный доход на отдельных территориях. Теперь сбор применяется в следующих поселениях: Внуковское, Вороновское, Воскресенское, Десеновское, Кленовское, Краснопахорское, Марушкинское, Михайлово-Ярцевское, "Мосрентген", Новофедоровское, Первомайское, Роговское, Рязановское, Сосенское, Филимонковское, Щаповское, Московский, Киевский, Кокошкино, Троицк, Щербинка.

На остальной территории, то есть в "старой" Москве, ЕНВД отменен!

Патент

Так как патентная система налогообложения является отдельной системой совсем недавно, на порядке исчисления в этом случае остановлюсь подробно.

Рассчитаем стоимость патента за семь месяцев, то есть с 1 июня 2013 г.

Общая стоимость патента за этот период составит 283 500 руб.

Получила я эту сумму так: налоговая ставка составляет 6 процентов. База будет денежным выражением потенциально возможного к получению индивидуальным предпринимателем годового дохода по виду деятельности, в отношении которого применяется патентная система, устанавливаемого на календарный год законом субъекта. В Москве он составляет 2 700 000 руб. на один объект торговли.

Значит, 2 700 000 x 3 x 6% = 486 000 руб. Это стоимость патента за год.

Однако мы собираемся его применять только семь месяцев, а значит, 486 000 : 12 x 7 = 283 500 руб. Уплатить эту сумму нужно будет двумя частями:

- в размере одной трети суммы налога - в срок не позднее двадцати пяти календарных дней после начала действия патента;

- в размере двух третей суммы налога - в срок не позднее тридцати календарных дней до даты окончания налогового периода.

Итоги

Итак, после проведенных подсчетов можно сделать определенные выводы. Если рассматривать деятельность нашего условного предпринимателя, то ему, как можно это увидеть, выгоднее всего остановиться на упрощенной системе налогообложения с объектом "доходы".

Однако, конечно, я не буду утверждать, что этот вариант приемлем абсолютно для всех и он является универсальным. Чтобы выяснить, что выгоднее всего именно компании или предпринимателю, достаточно воспользоваться сервисами, которые можно найти в Глобальной паутине.

Обратите внимание, на сайтах некоторых региональных инспекций также размещены калькуляторы, которые в автоматическом режиме рассчитают стоимость патента именно на той территории, где находится налоговый орган. Не забывайте, стоимость патента значительно варьируется: она зависит от осуществляемой деятельности, а в некоторых случаях и от количества обособленных объектов, как, например, в случае с розничной торговлей.

Если же после расчета у вас получится, что УСН на доходах выгоднее, то перейти на новый режим можно будет со следующего календарного года. Для этого компании или индивидуальному предпринимателю нужно уведомить налоговую инспекцию до конца декабря. В то же время п. 2 ст. 346.13 Налогового кодекса предусматривает, что организации и ИП, которые перестали быть плательщиками ЕНВД, вправе на основании уведомления перейти на УСН с начала того месяца, в котором была прекращена их обязанность по уплате единого налога на вмененный доход. В Письме от 25 февраля 2013 г. ФНС России разъяснила, что так можно поступить, например, в том случае, если ЕНВД в отношении осуществляемого вида деятельности в субъекте отменен или компания прекратит в течение календарного года осуществлять работу, в отношении которой предусмотрено использование единого налога на вмененный доход.

Посчитать налог

В Интернете можно найти немало онлайн-сервисов, которые в автоматическом режиме посчитают все налоги. Кому из них доверять, а кому - нет?

Скорее всего, не стоит безоговорочно полагаться на сайты частных компаний. Ведь абсолютно неизвестно, кем и как эти системы создавались. А также насколько тщательно их создатели следят за обновлением законодательства и как оперативно вносят корректировки в свои калькуляторы. Лучше обратить внимание на те сервисы, которые созданы при участии государственных органов.

Например, на федеральный портал малого и среднего предпринимательства, находящийся по адресу: http://smb.gov.ru/taxcalc/. Этим ресурсом удобно пользоваться, ведь в результатах расчета можно ознакомиться с цифрами, которые будут соответствовать разным режимам налогообложения при одинаковых условиях. Это позволит выбрать наиболее выгодную систему. Однако размер патента этот сервис не определяет. Нагрузку при ПСН, как и при применении других режимов, можно рассчитать на сайте журнала Forbes: http://www.forbes.ru/sp/calc. В заключение хотелось бы отметить актуальность пословицы "Доверяй, но проверяй".

Налоговые калькуляторы очень полезны, но если уж вы решили с их помощью, что, например, УСН - это наиболее выгодный режим, получившиеся цифры тем не менее стоит перепроверить.

М.Скудутис

Страховые взносы ИП

С 1 января 2013 г. обновились формулировки Налогового кодекса, регулирующие порядок включения страховых взносов в вычет по "упрощенному" налогу предпринимателями. Однако это не повлекло за собой разъяснений контролирующих ведомств о том, что что-то изменилось и на практике. Чтобы внести ясность в эту тему и ответить на вопросы читателей, поступающие в редакцию, мы пригласили к обсуждению специалистов.

Николай Епихин: Давайте начнем с сути проблемы. В Налоговом кодексе есть ст. 346.21, рассказывающая о том, в каком порядке плательщики УСН с объектом "доходы" должны учитывать страховые взносы. И до 2013 г. в ней было четко сказано, что предприниматели, имеющие наемных работников, могут уменьшать "упрощенный" налог одновременно как на страховые взносы за сотрудников, так и на взносы по личному страхованию. При этом действовало ограничение - уменьшить налог можно было не более чем на 50%.

Если же предприниматель работал в одиночку, то он, понятно, мог уменьшать налог на взносы, уплаченные за себя. При этом в вычет можно было поставить личные взносы без ограничений в 50%, то есть уменьшить налог вплоть до нуля.

Однако с 1 января 2013 г. ст. 346.21 НК РФ изложена в новой редакции. Не очень, скажем так, удачной. Подтверждение тому многочисленные вопросы наших читателей, поступающие в редакцию.

Дело в том, что обновленная формулировка Кодекса не позволяет сделать однозначный вывод о том, на какие взносы предприниматели-работодатели теперь могут уменьшать "упрощенный" налог: только на те, что уплачены с заработка сотрудников... Или взносы за себя также принимаются в расчет?

Елизавета Скаковская: По моему мнению, ответ на этот вопрос однозначный: предприниматели могут учитывать как личные взносы, так и взносы за работников. Делали они это в 2012 г. и могут продолжать поступать так же и сейчас, в 2013 г. Судите сами. В новой редакции ст. 346.21 НК РФ говорится, что предпринимателям разрешено уменьшать "упрощенный" налог на страховые взносы, "уплаченные в соответствии с законодательством РФ". А "в соответствии с законодательством РФ" предприниматели обязаны уплачивать страховые взносы и за себя, и за наемных работников.

Поэтому им, как и прежде, можно уменьшать "упрощенный" налог одновременно на личные взносы и на взносы за сотрудников. В этом смысле никаких изменений не произошло. И ограничение в 50% также изменений не претерпело.

Юрий Подпорин: Минфин согласен с таким подходом. И в 2013 г. предприниматели, у которых трудятся наемные сотрудники, могут без боязни ставить в вычет по единому налогу одновременно страховые взносы за работников и личные взносы. Напомню, что таким плательщикам уменьшить единый налог за 2013 г., как и за 2012-й, можно не более чем на 50%.

Поясню на примере, чтобы было понятней. Предположим, что исчисленный "упрощенный" налог за 2013 г. составил 1 млн руб. А предприниматель уплатил за 2013 г. в совокупности 510 000 руб. страховых взносов (за себя и за работников). Значит, в вычет по УСН он должен включить 500 000 руб. страховых взносов. Оставшиеся 10 000 руб. в вычет не включаются. Соответственно, в бюджет предприниматель должен будет перечислить за 2013 г. 500 000 руб. "упрощенного" налога - это уже с учетом максимально возможной корректировки на страховые взносы.

Николай Епихин: А, ну хорошо! Теперь можно сказать, что этот вопрос закрыт. Наши читатели также спрашивают, как действовать предпринимателям, работающим в одиночку. Есть ли какие-либо ограничения по уменьшению "упрощенного" налога для них?

Елизавета Скаковская: И здесь изменений никаких не произошло. В 2013 г. предприниматели-одиночки должны в обязательном порядке заплатить взносы в ПФР и ФФОМС на личное страхование. Сделать это нужно до 31 декабря 2013 г., иначе предприниматель может быть снят со страхового учета. Платеж в оба фонда за 2013 г. составляет 35 664,66 руб., сумма довольно внушительная для малого бизнеса. Однако в 2013 г. на нее можно полностью уменьшить "упрощенный" налог, начисленный в бюджет при объекте "доходы". Такой же порядок действовал и в 2012 г., но тогда обязательный платеж в оба фонда был в два раза меньше.

Николай Епихин: Получается, у предпринимателей без наемного персонала остается право уменьшать налог по УСН на личные взносы без ограничений. А если, предположим, начисленный "упрощенный" налог по итогам года окажется меньше 35 664,66 руб., его платить вообще не нужно, а всю сумму взносов в вычет включить не удастся?

Юрий Подпорин: Именно так. Давайте для ясности опять же посмотрим на цифрах. Предположим, налог по УСН за 2013 г. составил 30 000 руб. И предприниматель в 2013 г. заплатил за себя 35 664,66 руб. взносов в ПФР и ФФОМС. Значит, уменьшить налог можно на 30 000 руб. взносов на личное страхование. В итоге "упрощенный" налог к уплате составит 0 руб. А оставшиеся взносы в размере 5664,66 руб. в вычет "упрощенного" налога не войдут и на следующий, 2014 г., не переносятся. И еще хочу озвучить позицию Минфина вот по какому вопросу: если взносы на личное страхование за 2013 г. будут уплачены предпринимателем после 31 декабря 2013 г., то поставить их в вычет "упрощенного" налога он не сможет ни в 2013 г., ни в 2014-м. Иными словами, в этом случае вычет по взносам за 2013 г. сгорает.

Николай Епихин: Спасибо за пояснение. Мы с вами поговорили о том, как действовать предпринимателям. А есть ли какие-либо изменения по списанию страховых взносов для организаций?

Елизавета Скаковская: Для организаций порядок по учету взносов тоже не поменялся. Понятно, что организации, в отличие от предпринимателей, взносы в виде фиксированных платежей в ПФР и ФФОМС ни при каких обстоятельствах не платят. Так что компания-"упрощенец" вправе в 2013 г. уменьшать налог на взносы работников с ограничением в 50%. Каких-либо других особенностей здесь нет.

Резюме. В 2013 г. предприниматели, имеющие наемных работников, как и раньше, могут уменьшать единый налог по УСН на страховые взносы, но не более чем на 50%. Причем в этот вычет можно ставить одновременно взносы, уплаченные как за себя в фиксированном размере (35 664,66 руб.), так и за работников. А если предприниматель работает в одиночку, без привлечения сотрудников, то взносы на личное страхование ему можно включать в вычет без ограничений - вплоть до того, что "упрощенный" налог становится равен нулю. При этом взносы, не вошедшие в вычет, на следующий год не переносятся. Для организаций также никаких изменений не произошло. Компания, работающая на УСН, вправе в 2013 г. уменьшать "упрощенный" налог на взносы работников с ограничением в 50%.

На заметку. Правила расчета вычета по ЕНВД для предпринимателей отличаются от тех, что установлены по УСН

Если правила расчета вычета по УСН с 2013 г. для предпринимателей не изменились, то в отношении ЕНВД ситуация обратная - здесь изменения произошли, и довольно существенные. Ведь в 2012 г. предприниматели на ЕНВД могли включать в вычет взносы, уплаченные как за себя лично, так и за своих сотрудников, и общий размер вычета не должен был превышать 50%.

С 1 января 2013 г. ограничение для вычета в 50% сохранено. Но установлен запрет по уменьшению ЕНВД на личные взносы тех предпринимателей, которые наняли работников. То есть сейчас предприниматели-работодатели могут уменьшать ЕНВД только на взносы, уплаченные за сотрудников. Эта норма прописана в п. 2.1 ст. 346.32 НК РФ и разъяснена Письмом Минфина России от 29.12.2012 N 03-11-09/99.

Другое дело, если предприниматель работает в одиночку. В этом случае он может уменьшать ЕНВД на страховые взносы, уплаченные в фиксированном размере. Причем с 2013 г. ограничение в 50% снято (п. 2.1 ст. 346.32 НК РФ). И предприниматели, которые не имеют контрактных работников, вправе уменьшать ЕНВД на уплаченные за себя взносы вплоть до нуля. Об этом, в частности, сказано в Письме Минфина России от 02.04.2013 N 03-11-09/10547.

Ю.Подпорин

Заместитель начальника

отдела специальных налоговых режимов

Департамента налоговой

и таможенно-тарифной политики

Минфина России

Е.Скаковская

Партнер,

руководитель налоговой практики

консалтинговой группы

"Синэ куа нон"

Н.Епихин

Эксперт журнала "Упрощенка"

ЛИЧНЫЙ КАБИНЕТ НАЛОГОПЛАТЕЛЬЩИКА - ЮРИДИЧЕСКОГО ЛИЦА

С 27 февраля 2013 г. на официальном сайте ФНС (www.nalog.ru) действует новый интерактивный сервис "Личный кабинет налогоплательщика - юридического лица". О том, что он дает налогоплательщикам-организациям и как с ним работать, - в предложенном материале.

С 1 октября 2012 г. на сайте ФНС действует интерактивный сервис "Личный кабинет налогоплательщика для физических лиц". Общее число пользователей в настоящее время превышает 2,2 млн. Поскольку сегодня процент россиян - физических лиц, которые имеют электронную подпись, крайне незначителен, аутентификация в "Личном кабинете" для физических лиц осуществляется по логину и паролю. Для обеспечения конфиденциальности данных обязательна личная явка в налоговую инспекцию. При этом число пользователей данным сервисом постоянно увеличивается.

И вот ФНС пошла дальше и запустила новый аналогичный сервис для налогоплательщиков - юридических лиц. Правда, пока в режиме пилотного проекта.

Где находится данный сервис? Сервис "Личный кабинет налогоплательщика - юридического лица" находится на официальном сайте ФНС в разделе "Электронные услуги".

Кто может воспользоваться данным сервисом? В рамках пилотного проекта сервис будет доступен налогоплательщикам, состоящим на учете по месту нахождения в следующих инспекциях:

- в инспекциях г. Москвы: N N 2, 4, 20, 21, 23, 33, 45, 48, 50;

- в инспекциях Московской области: ИФНС России по г. Дмитрову;

- в инспекциях Нижегородской области: все ИФНС.

По результатам пилотного проекта по эксплуатации сервиса "Личный кабинет налогоплательщика - юридического лица" будет принято решение о дальнейшем расширении перечня инспекций, налогоплательщики которых смогут воспользоваться возможностями сервиса.

Каковы возможности данного сервиса? "Личный кабинет налогоплательщика - юридического лица" обеспечивает решение следующих задач:

1) государственная регистрация юридического лица:

- просмотр сведений о себе, внесенных в ЕГРЮЛ, в объеме краткой выписки посредством экранных форм;

- формирование запроса на получение выписки из ЕГРЮЛ (о себе) в электронном виде и предоставление выписки;

2) учет юридических лиц в налоговых органах:

- просмотр сведений, содержащихся в ЕГРН о постановке/снятии с учета в налоговых органах для пользователя, являющегося представителем организации (не подразделения);

- просмотр сведений, содержащихся в ЕГРН о постановке/снятии с учета в налоговых органах для пользователя, являющегося представителем филиала, представительства или иного обособленного подразделения;

3) расчеты с бюджетом:

- получение информации о налоговых обязательствах;

- получение информации о состоянии расчетов с бюджетом;

- получение информации об операциях и документах по расчету с бюджетом;

- получение информации о невыясненных платежах;

- формирование заявления налогоплательщика об уточнении платежа, подготовка и отправка электронного заявления в налоговый орган по телекоммуникационным каналам связи для осуществления действий по уточнению платежей, прием заявления в налоговом органе;

- получение информации по принятым решениям об уточнении платежа;

- получение информации о переплате, по которой налогоплательщик может составить заявление на зачет или возврат;

- формирование заявления налогоплательщика на зачет и возврат излишне уплаченных сумм, подготовка и отправка электронного заявления в налоговый орган по телекоммуникационным каналам связи для принятия решений о зачете, возврате, прием заявления в налоговом органе;

- получение электронных документов, составленных налоговым органом в процедуре зачета (возврата) по заявлению;

- прием запроса на получение справки об исполнении налогоплательщиком обязанности по уплате обязательных платежей;

- получение справки о состоянии расчетов с бюджетом;

- получение акта сверки расчетов с бюджетом;

4) формирование среды электронного взаимодействия налогоплательщиков с налоговыми органами на интернет-портале ФНС, обеспечивающей упрощенные механизмы:

- оказания услуг налогоплательщику;

- исполнения налогоплательщиком обязанностей, возложенных на него НК РФ и Федеральным законом от 08.08.2001 N 129-ФЗ "О государственной регистрации юридических лиц и индивидуальных предпринимателей";

5) функции общего назначения:

- формирование обращения в ФНС/УФНС/ИФНС;

- предоставление доступа к "Личному кабинету налогоплательщика - юридического лица" посредством сервиса администрирования;

6) повышение степени информированности налогоплательщиков;

7) повышение эффективности работы налоговых органов по сбору налогов.

Отметим, что посредством данного сервиса можно получить информацию только о своей организации. Например, выписку из ЕГРЮЛ о другом юридическом лице получить нельзя.

Как получить доступ к данному сервису? Для получения доступа к сервису "Личный кабинет налогоплательщика - юридического лица" необходимо обеспечить выполнение ряда технических условий.

При работе с данным сервисом используется защищенное соединение и авторизация пользователя по сертификату ключа проверки электронной подписи. Налоговики дают следующие рекомендации: чтобы воспользоваться данным интернет-сервисом, необходимо иметь:

- ОС Windows XP SP3 или выше (например, Windows 7);

- Internet Explorer 8.0 или выше (загрузить с сайта компании Microsoft);

- CryptoPro CSP 3.0 или выше с действующей лицензией (скачать с официального сайта компании "Крипто-Про", заполнив форму регистрации);

- набор драйверов и дополнительных утилит для работы с электронными ключами eToken PKI Client 5.1 SP1 (скачать);

- CryptoPro ЭЦП browser plug-in для Windows (скачать).

Необходимо установить сертификаты ключей проверки электронной подписи:

- сертификат ключа проверки электронной подписи УЦ ФГУП ГНИВЦ ФНС в хранилище сертификатов "Доверенные корневые центры" (скачать с сайта ФНС);

- сертификат ключа проверки электронной подписи удостоверяющего центра, аккредитованного в сети доверенных удостоверяющих центров, участником которой является ФНС, и выдавшего ключ электронной подписи юридическому лицу, в хранилище сертификатов "Промежуточные центры сертификации" (скачать с сайта ФНС);

- сертификат ключа проверки электронной подписи, выданный удостоверяющим центром, аккредитованным в сети доверенных удостоверяющих центров, участником которой является ФНС, в хранилище сертификатов "Личные".

Дополнительные настройки:

- установить узлы http://lk3.nalog.ru и https://lk3.nalog.ru в зону надежных узлов;

- порты 80, 443, 8443 должны быть открыты для отправки и приема данных из Интернета.

Кроме этих рекомендаций на сайте ФНС представлена подробная инструкция по установке и настройке ПО. Есть достаточно подробный документ под названием "Руководство по установке и настройке программного обеспечения для работы с электронной подписью на портале "Личный кабинет налогоплательщика - юридического лица" 1 очереди". В документе дана пошаговая инструкция по работе с программным обеспечением, а также приведены возможные проблемы и пути их решения.

Для налогоплательщиков полезным будет ознакомиться с "Порядком предоставления доступа в личный кабинет налогоплательщика - юридического лица".

Получение доступа к "Личному кабинету налогоплательщика - юридического лица" осуществляется руководителем организации или лицом, имеющим право действовать без доверенности в отношении организации, с использованием его ключа электронной подписи.

Для входа в "Личный кабинет налогоплательщика - юридического лица" надо выполнить следующие действия:

- подключить носитель ключа электронной подписи (дискету, e-token с сертификатом) к компьютеру;

- выполнить проверку условий подключения к личному кабинету налогоплательщика - юридического лица. Проверку условий подключения к данному сервису достаточно проводить один раз для каждого нового рабочего места пользователя или при изменении настроек компьютера, с которого будет осуществляться доступ;

- перейти по ссылке http://lk3.nalog.ru в "Личный кабинет налогоплательщика - юридического лица", выбрать в появившемся окне сертификат, ввести pin-код, заполнить форму регистрации в "Личном кабинете налогоплательщика - юридического лица".

Первый вход в "Личный кабинет налогоплательщика - юридического лица" осуществляется с ключом электронной подписи, выданным руководителю организации (лицу, имеющему право действовать без доверенности в отношении юридического лица по сведениям ЕГРЮЛ), и требует прохождения процедуры регистрации в сервисе.

На странице регистрации необходимо:

- ввести ОГРН;

- ознакомиться с текстом соглашения о подключении и подписать его своей электронной подписью;

- ввести адрес электронной почты;

- ввести код с картинки;

- нажать кнопку "Далее".

После нажатия кнопки "Далее" выводится информационное сообщение о возможных дальнейших действиях налогоплательщика:

- открыть ящик электронной почты, указанный при регистрации. В ящике электронной почты должно содержаться сообщение о подключении к "Личному кабинету налогоплательщика - юридического лица". Если на адрес электронной почты, указанный при регистрации пользователя в "Личном кабинете налогоплательщика - юридического лица", сообщение не поступило в течение суток, необходимо обратиться в call-центр для получения технической поддержки;

- перейти по ссылке, указанной в полученном электронном сообщении (если на компьютере браузер Internet Explorer не является браузером по умолчанию, необходимо скопировать адрес ссылки из почтового сообщения и вставить его в адресную строку браузера Internet Explorer).

При последующих входах в "Личный кабинет налогоплательщика - юридического лица" после успешной регистрации достаточно:

- подключить носитель электронной подписи (дискету, e-token с сертификатом) к компьютеру;

- перейти по ссылке http://lk3.nalog.ru;

- выбрать в появившемся окне сертификат;

- ввести pin-код.

На сайте ФНС в открытом доступе представлены "Временные рекомендации для налогоплательщика по работе с "Личным кабинетом налогоплательщика - юридического лица", а также "Руководство пользователя по работе с "Личным кабинетом налогоплательщика - юридического лица".

Кто может работать с данным сервисом кроме руководителя? В подсистеме "Личный кабинет налогоплательщика - юридического лица" предоставляется возможность обеспечения доступа представителям организации, не имеющим полномочия действовать без доверенности в отношении юридического лица (не руководители). Для этого в "Личном кабинете налогоплательщика - юридического лица" предусматривается сервис администрирования, предназначенный для формирования списка пользователей и управления их полномочиями. Добавление пользователя осуществляется с привязкой к его сертификату ключа проверки электронной подписи. При этом представители юридического лица, которым предоставляется доступ к "Личному кабинету налогоплательщика - юридического лица", обязаны иметь ключ квалифицированной электронной подписи, выданный удостоверяющим центром, аккредитованным в сети доверенных удостоверяющих центров ФНС.

Доступ к сервису администрирования первоначально предоставляется руководителю организации. Для предоставления доступа новому пользователю необходимо:

- перейти по ссылке "Администрирование", расположенной в шапке страницы. Отобразится перечень подключенных пользователей;

- кликнуть кнопку "Добавить". На экране отобразится форма добавления нового пользователя "Личного кабинета налогоплательщика - юридического лица";

- указать серийный номер сертификата ключа подписи добавляемого пользователя, Ф.И.О., должность и e-mail сотрудника. Поле "КПП филиала, представительства или иного обособленного подразделения" не заполнять! После этого нажать кнопку "Сохранить".

После проведения процедуры вновь добавленному пользователю направляется сообщение по адресу электронной почты, указанному в форме. Для активации учетной записи пользователю нужно перейти по ссылке, указанной в этом сообщении.

В случае неполучения вновь подключенным пользователем электронного письма с ссылкой активации на e-mail авторизованному пользователю необходимо выбрать запись о пользователе, которому нужно направить ссылку для активации повторно и нажать "Направить письмо для активации повторно".

Запись о новом пользователе добавляется в перечень подключенных к сервису "Личного кабинета налогоплательщика - юридического лица" пользователей.

При добавлении нового пользователя, а также при изменении электронного адреса на указанный для пользователя e-mail направляется письмо со ссылкой для подтверждения. Пользователь должен перейти по ссылке, указанной в письме, после чего его электронный адрес считается подтвержденным. Сформированный список сотрудников юридического лица используется для авторизации пользователя при его обращении к подсистеме "Личный кабинет налогоплательщика - юридического лица". Каждый пользователь входит в "Личный кабинет налогоплательщика - юридического лица" со своим ключом ЭП.

Могут ли пользоваться данным сервисом филиалы, обособленные подразделения организации? Для предоставления доступа филиалам и другим обособленным подразделениям руководитель организации должен завести сведения о своих обособленных подразделениях в разделе "Администрирование" сервиса "Личный кабинет налогоплательщика - юридического лица".

Необходимым условием предоставления доступа является постановка на учет по месту нахождения обособленного подразделения в одной из инспекций, участвующих в пилотном проекте.

При заполнении формы предоставления доступа необходимо заполнить поле "КПП филиала, представительства или иного обособленного подразделения".

Право доступа для следующих функций "Личного кабинета налогоплательщика - юридического лица" автоматически устанавливается в состояние "запрещено":

- представлять и получать документы по государственной регистрации юридических лиц, выписку из ЕГРЮЛ;

- представлять и получать документы по постановке на учет и снятию с учета организации.

По остальным функциям устанавливается ограничение на просмотр информации при работе пользователя в "Личном кабинете налогоплательщика - юридического лица" обособленного подразделения. Осуществляется предоставление информации о постановке на учет, расчетах с бюджетом, направленных и полученных документах по конкретному обособленному подразделению с кодом причины постановки на учет, заданным для авторизованного в "Личном кабинете налогоплательщика - юридического лица" пользователя.

В заключение хотелось бы отметить, что сервис "Личный кабинет налогоплательщика - юридического лица" предназначен для оптимизации процессов взаимодействия налогоплательщика - юридического лица с подразделениями ФНС путем предоставления налогоплательщику доступа к информационным ресурсам ФНС с использованием Интернета и организации электронного документооборота. Информация в данном сервисе - это отражение сведений о налогоплательщике, которые содержатся прежде всего в базах данных инспекций, а также в федеральных информационных ресурсах (в частности, в ЕГРЮЛ). Актуализация данных сервиса осуществляется еженедельно. Если отражены некорректные данные, ошибку можно оперативно устранить. "Личный кабинет налогоплательщика - юридического лица" предоставляет возможность сделать это без личного визита в инспекцию, направив обращение в соответствующий налоговый орган.

На сегодняшний день у налогоплательщиков, воспользовавшихся данным сервисом, возникает много вопросов, ответы на которые представлены на сайте ФНС в разделе данного сервиса "Вопрос - ответ". Напомним, что пока данный сервис работает в пилотном режиме, он будет дорабатываться и совершенствоваться. Безусловно, это шаг вперед в вопросах взаимодействия налогоплательщика - юридического лица с налоговыми органами.

Н.А.Петрова

Эксперт журнала

"Налоговая проверка"

НДФЛ и благотворительность

"Главная книга", 2013, N 11

Вопрос: В 2012 г. я перечисляла некоторые суммы на благотворительность. Слышала, что их можно заявить к вычету при расчете НДФЛ. В каком размере можно заявить вычеты и какие документы нужно при этом представить?

С.П.Уласовская, г. Москва

Ответ: Действительно, благотворитель - физическое лицо имеет право на социальный вычет по расходам, связанным с благотворительной деятельностью. Но при соблюдении определенных условий <1>:

- указанный вычет не может превышать 25% дохода, полученного вами по итогам года и подлежащего налогообложению <1>. Неиспользованный остаток вычета на следующий год не переносится;

- сумма должна быть перечислена непосредственно благотворительным организациям; организациям науки, культуры, образования, здравоохранения и социального обеспечения, частично или полностью финансируемым из средств соответствующих бюджетов; физкультурно-спортивным организациям; образовательным и дошкольным учреждениям на нужды физического воспитания граждан и содержание спортивных команд; религиозным организациям на ведение ими уставной деятельности.

Напоминаем руководителю

На перечисленные в качестве благотворительной помощи суммы нельзя уменьшить налоговую базу ни на одном режиме налогообложения.

Социальный вычет по благотворительной помощи, переданной непосредственно физическим лицам, не предоставляется.

Для получения вычета вам нужно подать в ИФНС по итогам года:

- налоговую декларацию по форме 3-НДФЛ <2>;

- заявление на возврат НДФЛ.

Кроме того, налоговики хотят видеть копии документов, подтверждающих перечисление пожертвований <3>. При этом в наименовании платежа в платежке должно быть указано, что перечисленные суммы являются пожертвованием и переданы на ведение уставной деятельности некоммерческой организации. Если в платежном поручении это не будет указано, инспектор может запросить дополнительные документы. Например, копию устава, подтверждающего, что организация является благотворительной. Подтвердить цель перечисления средств также поможет соглашение с получателем.

В.А.Полянская

Экономист

Подсайт "Государственная регистрация"

На сайте Федеральной налоговой службы создан подсайт «Государственная регистрация» (reg.nalog.ru), переход на который осуществляется из раздела «Государственная регистрация налогоплательщиков» меню главной страницы сайта ФНС России и сайтов Управлений ФНС России по субъектам Российской Федерации.

На созданном подсайте размещены пошаговые инструкции как зарегистрировать юридическое лицо или физическое лицо в качестве индивидуального предпринимателя, внести изменения в учредительные документы ЮЛ и в регистрационные данные, как провести реорганизацию юридического лица, ликвидировать его или прекратить деятельность ИП.
Кроме того, на странице подсайта размещены полезные Интернет-сервисы, такие как «Подача электронных документов на государственную регистрацию», «Уплата госпошлины» и «Адрес и платежные реквизиты инспекции». Здесь же можно получить выписку из ЕГРЮЛ и ЕГРИП, а также проверить контрагента.

Подсайт создан в целях исполнения пункта 16 Плана мероприятий («дорожная карта») «Оптимизация процедур регистрации юридических лиц и индивидуальных предпринимателей», утвержденного Распоряжением Правительства Российской Федерации от 07.03.2013 № 317-р.

Налоговые проверки индивидуальных предпринимателей

Налоговое законодательство не предусматривает каких-либо существенных особенностей проведения налоговых проверок для налогоплательщиков - индивидуальных предпринимателей. Однако в НК РФ есть положения, на которые следует обратить внимание.

В п. 2 ст. 11 НК РФ указано, что индивидуальные предприниматели - это физические лица, зарегистрированные в установленном порядке и осуществляющие предпринимательскую деятельность без образования юридического лица, главы крестьянских (фермерских) хозяйств.

Порядок государственной регистрации физических лиц в качестве индивидуальных предпринимателей установлен ст. 22.1 Федерального закона от 08.08.2001 N 129-ФЗ "О государственной регистрации юридических лиц и индивидуальных предпринимателей".

Физические лица, осуществляющие предпринимательскую деятельность без образования юридического лица, но не зарегистрировавшиеся в качестве индивидуальных предпринимателей, в нарушение ст. ст. 23, 24, 25 части первой ГК РФ при исполнении обязанностей, возложенных на них НК РФ, не вправе ссылаться на то, что они не являются индивидуальными предпринимателями (п. 2 ст. 11 НК РФ).

Напомню: выездная налоговая проверка проводится на территории (в помещении) предпринимателя на основании соответствующего решения руководителя налогового органа или его заместителя. И в этом ее отличие от камеральной проверки.

Если индивидуальный предприниматель не может предоставить проверяющим помещение, то проверка может проводиться по месту нахождения налогового органа.

При осуществлении проверки в помещении индивидуального предпринимателя следует обратить внимание на фактический состав проверяющих лиц, который должен соответствовать указанному в решении о проведении проверки. В случае несоответствия такого списка предприниматель вправе "отсеять" контролеров, изъявивших желание попасть на его территорию с целью проверки.

Иногда проверку проводят лица, не указанные в решении о ее проведении, и акт по ее результатам ими не подписывается. В этом случае доказать превышение полномочий контролеров, выразившееся в нарушении порядка проведения проверки, после ее окончания весьма проблематично.

Как правило, последствия отказа в допуске на территорию налогоплательщика лиц, не указанных в решении, являются менее "болезненными" для хозяйствующего субъекта, нежели те, которые может повлечь за собой проверка более квалифицированного (опытного) специалиста.

Вместе с тем принципиально и без разбора отказывать в доступе на территорию предпринимателя всем проверяющим, в том числе указанным в решении о проведении проверки, по большей степени неправомерно.

Форма решения руководителя (заместителя руководителя) налогового органа о проведении выездной налоговой проверки утверждается федеральным органом исполнительной власти, уполномоченным по контролю и надзору в области налогов и сборов (Приложение N 1 к Приказу ФНС России от 25.12.2006 N САЭ-3-06/892@ "Об утверждении форм документов, применяемых при проведении и оформлении налоговых проверок; оснований и порядка продления срока проведения выездной налоговой проверки; порядка взаимодействия налоговых органов по выполнению поручений об истребовании документов; требований к составлению акта налоговой проверки").

Согласно п. 3 ст. 89 НК РФ выездная налоговая проверка в отношении одного налогоплательщика может проводиться по одному или нескольким налогам.

Предметом выездной налоговой проверки является правильность исчисления и своевременность уплаты налогов (п. 4 ст. 89 НК РФ). При этом в рамках выездной налоговой проверки может быть проверен период, не превышающий трех календарных лет, предшествующих году, в котором вынесено решение о проведении проверки, если иное не предусмотрено ст. 89 НК РФ (Определение ВАС РФ от 02.04.2012 по делу N А05-13345/2010).

Срок проведения выездной налоговой проверки исчисляется со дня вынесения решения о ее назначении и до дня составления справки о проведенной проверке.

В случае представления налогоплательщиком уточненной налоговой декларации в рамках выездной налоговой проверки проверяется период, за который представлена уточненная налоговая декларация.

В п. 5 ст. 89 НК РФ закреплено, что налоговые органы не вправе проводить две и более выездные налоговые проверки по одним и тем же налогам за один и тот же период. Также они не вправе проводить в отношении одного налогоплательщика более двух выездных налоговых проверок в течение календарного года, за исключением случаев принятия решения руководителем федерального органа исполнительной власти, уполномоченного по контролю и надзору в области налогов и сборов, о необходимости проведения выездной налоговой проверки налогоплательщика сверх указанного ограничения.

Пункт 6 ст. 89 НК РФ регламентирует, что выездная налоговая проверка не может продолжаться более двух месяцев. Основания и порядок продления срока проведения выездной налоговой проверки устанавливаются федеральным органом исполнительной власти, уполномоченным по контролю и надзору в области налогов и сборов (Постановление ФАС Поволжского округа от 27.01.2009 по делу N А12-12024/2008-С26).

Приостановление и возобновление проведения выездной налоговой проверки оформляются соответствующим решением руководителя (заместителя руководителя) налогового органа, проводящего проверку (формы данных документов приведены в Приложениях N N 1 и 2 к Приказу ФНС России от 06.03.2007 N ММ-3-06/106@ "Об утверждении форм документов, используемых налоговыми органами при реализации своих полномочий в отношениях, регулируемых законодательством о налогах и сборах").

Порядок представления документов, используемых налоговыми органами при реализации своих полномочий в отношениях, регулируемых законодательством о налогах и сборах, в электронном виде по телекоммуникационным каналам связи утвержден Приказом ФНС России от 17.02.2011 N ММВ-7-2/169@.

Предприниматель обязан обеспечить возможность должностных лиц налоговых органов, проводящих выездную налоговую проверку, ознакомиться с документами, связанными с исчислением и уплатой налогов.

При проведении выездной налоговой проверки у налогоплательщика могут быть истребованы необходимые для проверки документы (ст. 93 НК РФ).

Ознакомление должностных лиц налоговых органов с подлинниками документов допускается только на территории налогоплательщика, за исключением случаев проведения выездной налоговой проверки по месту нахождения налогового органа, а также случаев, предусмотренных ст. 94 НК РФ.

В п. 13 ст. 89 НК РФ указано, что при необходимости уполномоченные должностные лица налоговых органов, осуществляющие выездную налоговую проверку, могут проводить инвентаризацию имущества налогоплательщика (Приказ Минфина России N 20н, МНС России N ГБ-3-04/39 от 10.03.1999 "Об утверждении Положения о порядке проведения инвентаризации имущества налогоплательщиков при налоговой проверке"), а также производить осмотр производственных, складских, торговых и иных помещений и территорий, используемых налогоплательщиком для извлечения дохода либо связанных с содержанием объектов налогообложения, в порядке, установленном ст. 92 НК РФ.

При наличии у осуществляющих выездную налоговую проверку должностных лиц достаточных оснований полагать, что документы, свидетельствующие о совершении правонарушений, могут быть уничтожены, сокрыты, изменены или заменены, производится выемка этих документов.

Порядок изъятия документов определен Инструкцией о порядке изъятия должностным лицом государственной налоговой инспекции документов, свидетельствующих о сокрытии (занижении) прибыли (дохода) или сокрытии иных объектов от налогообложения, у предприятий, учреждений, организаций и граждан (Письмо Минфина РСФСР от 26.07.1991 N 16/176).

Как следует из п. 1 ст. 94 НК РФ, выемка документов и предметов производится только на основании мотивированного постановления должностного лица налогового органа, осуществляющего выездную налоговую проверку (аналогичные разъяснения приведены и в Письме Минфина России от 12.07.2007 N 03-02-07/1-327).

Такое постановление подлежит утверждению руководителем (его заместителем) налогового органа, вынесшего решение о проведении налоговой проверки (Федеральный закон от 16.11.2011 N 321-ФЗ "О внесении изменений в части первую и вторую Налогового кодекса Российской Федерации в связи с созданием консолидированной группы налогоплательщиков").

Форма указанного постановления утверждена Приказом ФНС России от 31.05.2007 N ММ-3-06/338@ "Об утверждении форм документов, используемых налоговыми органами при реализации своих полномочий в отношениях, регулируемых законодательством о налогах и сборах" (далее - Приказ ФНС N ММ-3-06/338@).

Следует иметь в виду, что постановление должно быть полностью заполнено, то есть в обязательном порядке в нем должно быть указано, у какого лица производится выемка, где, в связи с чем, а также какие именно документы подлежат изъятию.

Постановление должно быть подписано руководителем налогового органа либо его заместителем. Вручается данное постановление уполномоченному лицу проверяемого субъекта хозяйственной деятельности под подпись.

Особо следует обратить внимание на то, что рассматриваемое постановление должно содержать достаточные основания для того, чтобы выемка документов была признана правомерной.

Если из постановления о производстве выемки не вытекает наличие реальной угрозы уничтожения, сокрытия, изменения или замены документов, то суды наверняка вынесут решение не в пользу налогового органа (Постановление ФАС Московского округа от 12.07.2006 по делу N А40-82103/05-35-671).

В последний день проведения выездной налоговой проверки проверяющий обязан составить справку о проведенной проверке, в которой фиксируются предмет проверки и сроки ее проведения, и вручить ее налогоплательщику или его представителю (форму справки в Приложении N 2 к Приказу ФНС N ММ-3-06/338@).

Если индивидуальный предприниматель (его представитель) уклоняется от получения справки о проведенной проверке, она направляется предпринимателю заказным письмом по почте.

Поскольку налоговой проверке может быть подвергнут любой налогоплательщик, плательщик сборов или налоговый агент независимо от того, является он организацией, индивидуальным предпринимателем или просто физическим лицом, знание соответствующих положений части первой НК РФ и специальной нормативной правовой базы, касающейся налоговых проверок, поможет проверяемому лицу определить правомерность требований сотрудников налоговых органов.

Замечу, что в соответствии со ст. 89 НК РФ проводятся и выездные налоговые проверки физических лиц, утративших статус индивидуальных предпринимателей, за период их деятельности в качестве индивидуальных предпринимателей (Письма Минфина России от 19.07.2012 N 03-02-08/62, ФНС России от 13.09.2012 N АС-4-2/15309@).

Физические лица, как указано в НК РФ, - это граждане РФ, иностранные граждане и лица без гражданства (апатриды).

В соответствии с п. 2 ст. 89 НК РФ решение о проведении выездной налоговой проверки выносит налоговый орган по месту нахождения организации или по месту жительства физического лица.

Обратите внимание: с 2007 г. возможность проведения выездной проверки физического лица, не являющегося индивидуальным предпринимателем, прямо установлена налоговым законодательством.

Однако ввиду особой специфики данного субъекта, а также прав других лиц, проживающих в жилых помещениях проверяемого физического лица, представители налоговых органов не могут:

- находиться в жилых помещениях помимо или против воли проживающих в них физических лиц. Соответственно, в отсутствие такого согласия выездная налоговая проверка проводится по месту нахождения налогового органа (ст. 25 Конституции РФ, п. 5 ст. 91 НК РФ);

- проводить осмотр жилых помещений проверяемого физического лица, а также находящегося в них имущества (ст. 92 НК РФ);

- производить выемку документов и предметов, находящихся в жилых помещениях проверяемого лица, даже если проверяемое физическое лицо не представило запрошенных налоговым органом документов в установленный срок (ст. ст. 93 и 94 НК РФ).

В то же время в рамках выездной проверки независимо от наличия согласия проверяемого физического лица налоговые органы могут:

- запросить у него необходимые для проверки документы;

- провести осмотр имущества проверяемого физического лица, находящегося в его нежилых помещениях, в том числе недвижимого имущества, не являющегося жилым помещением;

- произвести выемку документов и предметов, находящихся в нежилых помещениях проверяемого физического лица, если проверяемое лицо не представило запрашиваемые налоговым органом документы в установленный срок;

- вызвать для дачи показаний в качестве свидетеля любое физическое лицо, которому могут быть известны какие-либо обстоятельства, имеющие значение для налогового контроля (ст. 90 НК РФ).

Следует иметь в виду, что никто не обязан свидетельствовать против себя самого, своего супруга и близких родственников (детей, родителей, родных дедушек, бабушек, внуков, братьев и сестер), поэтому от дачи показаний можно отказаться (ст. 51 Конституции РФ, ст. 90 НК РФ);

- привлечь специалистов и экспертов (ст. ст. 95, 96 НК РФ);

- истребовать у лиц, располагающих документами (информацией), касающимися деятельности проверяемого физического лица, эти документы или информацию (ст. 93.1 НК РФ);

В остальном же на налогоплательщиков - физических лиц распространяются все положения НК РФ (а именно ст. ст. 88 и 89 НК РФ, закрепляющие порядок проведения налоговых проверок) с учетом специфики данного субъекта.