"Налоговый учет для
бухгалтера", 2013, N 12
С 1 октября по 31 декабря 2013 г. организации и
предприниматели, желающие перейти на упрощенную систему налогообложения с
нового года, должны подать в налоговую инспекцию по месту своего нахождения
(жительства) уведомление о переходе (
п. 1 ст. 346.13 НК
РФ). Но прежде чем принимать об этом решение, нужно определиться, насколько
выгодно применение данного спецрежима.
Кто имеет право применять "упрощенку"?
Переход на упрощенную
систему налогообложения (УСН) осуществляется по желанию налогоплательщика.
Вместе с тем не каждая компания или индивидуальный предприниматель (ИП) может
применять УСН.
- доходы за девять месяцев
2013 г.
не должны превышать 45 млн руб.;
- средняя численность
работников за девять месяцев 2013
г. не должна превышать 100 человек;
- остаточная стоимость
основных средств (ОС) на 31 декабря 2013 г. не должна превышать 100 млн руб.
Напомним, что теперь остаточная стоимость нематериальных активов (НМА) для
перехода на данный спецрежим не учитывается (
пп. 16 п. 3 ст. 346.12
НК РФ);
- организация не должна
иметь филиалов и представительств. Заметим, что, если организация имеет
обособленные подразделения, которые не указаны в ее учредительных документах
как филиалы и представительства, она может применять "упрощенку";
- доля других организаций
в уставном капитале не должна превышать 25%.
Не могут применять УСН
банки; страховые организации; негосударственные пенсионные и инвестиционные
фонды; профессиональные участники рынка ценных бумаг; ломбарды; нотариусы,
занимающиеся частной практикой; адвокаты, учредившие адвокатские кабинеты;
казенные и бюджетные учреждения; иностранные организации.
Кроме того, нельзя
совмещать применение "упрощенки" с общей системой налогообложения, с
системой налогообложения при выполнении соглашений о разделе продукции, уплатой
ЕСХН и налога на игорный бизнес. Одновременно применять УСН можно только с
ЕНВД, но в отношении разных видов деятельности. Также при совмещении двух
последних спецрежимов необходимо вести раздельный учет доходов и расходов по
каждому применяемому налоговому режиму (
п. 8 ст. 346.18 НК
РФ).
Допустим, все условия для
перехода на "упрощенку" соблюдены. Теперь рассмотрим ее плюсы и
минусы, чтобы определить, выгодно ли ее применение.
Преимущества упрощенной системы налогообложения
1. Применение
"упрощенки" освобождает налогоплательщиков от уплаты следующих
налогов (
п. п. 2 и
3 ст. 346.11 НК
РФ):
- на прибыль -
организациями (за исключением налога с доходов, облагаемых по налоговым
ставкам, предусмотренным
п. п. 3 и
4 ст. 284 НК РФ);
- НДФЛ - индивидуальными
предпринимателями в отношении доходов, полученных от предпринимательской
деятельности (за исключением налога с доходов, облагаемых по налоговым ставкам,
предусмотренным
п. п. 2,
4 и
5 ст. 224 НК РФ);
- на имущество.
Вместо этих налогов
уплачивается один налог при "упрощенке".
Но в некоторых случаях
налогоплательщики все же обязаны уплатить НДС. Эта обязанность возникает в
следующих ситуациях:
- при осуществлении
операций по договорам простого товарищества и доверительного управления
имуществом (
ст. 174.1,
п. п. 2 и
3 ст. 346.11 НК
РФ);
- в случае выставления
счета-фактуры с выделенной в нем суммой НДС (
п. 5 ст. 173 НК РФ,
Письмо Минфина
России от 05.04.2013 N 03-07-11/11247);
К сведению. Обратите
внимание: с 1 января 2014 г.
посредники-"упрощенцы" в случае выставления или получения
счетов-фактур должны будут вести
журналы учета
полученных и выставленных счетов-фактур (
п. 3.1 ст. 169 НК
РФ).
3. У
налогоплательщиков-"упрощенцев" существует возможность выбора ставки
налога. Налог может уплачиваться с доходов по ставке 6% (
п. 1 ст. 346.20 НК
РФ) или с разницы между доходами и расходами по ставке 15% (
п. 2 ст. 346.20 НК
РФ). Причем законами субъектов РФ могут быть установлены дифференцированные
ставки налога, уплачиваемого с разницы между доходами и расходами, - от 5 до 15%
в зависимости от вида деятельности.
4. Налогоплательщики,
применяющие УСН, могут уплачивать страховые взносы по пониженному тарифу.
Правда, это право есть не у всех "упрощенцев", а только у тех, кто
осуществляет виды деятельности, перечисленные в
пп. 8 п. 1 ст. 58
Федерального закона от 24.07.2009 N 212-ФЗ "О страховых взносах в
Пенсионный фонд Российской Федерации, Фонд социального страхования Российской
Федерации, Федеральный фонд обязательного медицинского страхования" (далее
- Закон N 212-ФЗ).
По пониженному тарифу
страховые взносы в 2013 г.
для "упрощенцев"-льготников в совокупности составляют 20% (
ч. 3.4 ст. 58
Закона N 212-ФЗ), в то время как для налогоплательщиков на общем режиме
налогообложения и обычных "упрощенцев" их величина в совокупности
составляет 30% в части, не превышающей установленный предельный размер базы для
начисления страховых взносов (
ч. 1 ст. 58.2
Закона N 212-ФЗ).
5. Упрощение учета и
сокращение объема сдаваемой отчетности. С 2013 г. все
"упрощенцы", кроме ИП, должны вести бухгалтерский учет и представлять
в налоговые органы бухгалтерскую отчетность в общеустановленном порядке (
ч. 1 и
2 ст. 6
Федерального закона от 06.12.2011 N 402-ФЗ "О бухгалтерском учете",
Письмо Минфина
России от 23.10.2012 N 03-11-09/80).
Однако многие
"упрощенцы" могут быть признаны субъектами малого
предпринимательства, для которых предусмотрена возможность вести бухгалтерский
учет и составлять бухгалтерскую отчетность по упрощенной системе (
Информация Минфина
России N ПЗ-3/2012 "Об упрощенной системе бухгалтерского учета и
бухгалтерской отчетности для субъектов малого предпринимательства").
Также для субъектов малого
предпринимательства предусмотрены упрощенные формы бухгалтерского баланса и
отчета о финансовых результатах (
п. 6.1,
Приложение N 5 к
Приказу Минфина России от 02.07.2010 N 66н "О формах бухгалтерской
отчетности организаций").
Налоговый учет показателей
своей деятельности плательщикам УСН вести достаточно просто. Для этого
заполняется
Книга учета доходов
и расходов (
ст. 346.24 НК РФ)
по форме, утвержденной Приказом Минфина России от 22.10.2012 N 135н "Об
утверждении форм Книги учета доходов и расходов организаций и индивидуальных
предпринимателей, применяющих упрощенную систему налогообложения, Книги учета
доходов индивидуальных предпринимателей, применяющих патентную систему
налогообложения, и Порядков их заполнения" (далее - Приказ Минфина России
N 135н). Она заводится на каждый очередной календарный год (
п. 1.4 Приказа
Минфина России N 135н). Причем с этого года ее не нужно заверять в налоговой
инспекции (
Письмо Минфина
России от 29.12.2012 N 03-11-09/100).
Налоговая декларация по
налогу, уплачиваемому в связи с применением упрощенной системы налогообложения,
представляется в налоговую инспекцию один раз в год (
п. 1 ст. 346.23 НК
РФ), в то время как отчетность по налогу на прибыль, НДС и налогу на имущество
необходимо представлять ежеквартально.
6. Стоимость основных
средств и нематериальных активов, приобретенных при УСН, включается в состав
расходов в течение года (
абз. 8 п. 3 ст. 346.16,
пп. 4 п. 2 ст. 346.17
НК РФ). Однако имейте в виду, что этим преимуществом могут воспользоваться
только плательщики УСН, применяющие объект налогообложения "доходы минус
расходы".
Недостатки упрощенной системы налогообложения
1. Одним из ключевых
недостатков является вероятность утратить право применять "упрощенку"
(
п. 4 ст. 346.13 НК
РФ).
Дело в том, что для
налогоплательщиков, применяющих упрощенную систему налогообложения, существуют
некоторые ограничения, о которых сказано выше. В частности, это ограничения по
доходам (они не должны превышать 60 млн руб. в год), средней численности
работников, по величине остаточной стоимости основных средств и пр.
Таким образом, если
допущено несоответствие установленным требованиям, налогоплательщик утрачивает
право на применение УСН и обязан вернуться на общий режим налогообложения.
Датой возврата является первое число квартала, в котором произошло
несоответствие установленным требованиям, то есть с этой даты потерявший право
"упрощенец" должен будет исчислить и уплатить налог на прибыль, налог
на имущество и НДС.
2. Восстановление
"входного" НДС перед переходом на УСН. При переходе с общего на
упрощенный режим налогообложения с 2014 г. суммы налога, принятые к вычету по
товарам (работам, услугам), в том числе основным средствам и нематериальным
активам, имущественным правам, подлежат восстановлению в IV квартале 2013 г. (
абз. 5 пп. 2 п. 3 ст. 170
НК РФ).
Вместе с тем
восстановленный НДС можно учесть при исчислении налога на прибыль в составе
прочих расходов согласно
ст. 264 НК РФ (
абз. 3 пп. 2 п. 3 ст. 170
НК РФ).
3. Отсутствие
обязанностей по уплате НДС может привести к потере покупателей - плательщиков
НДС. В связи с тем что "упрощенцы" не являются плательщиками НДС,
они не выделяют НДС в стоимости товаров и не выставляют счетов-фактур.
Соответственно, у их контрагентов-покупателей отсутствует возможность принять к
вычету "входной" НДС.
Если же
поставщик-"упрощенец", чтобы не потерять своих покупателей, выставит
им
счет-фактуру с
выделенной суммой НДС, то ему следует:
- представить в налоговые
органы по месту своего учета декларацию по НДС.
К сведению. С 1 января 2014 г. сдавать декларацию
нужно будет в электронной форме (
пп. "а" п. 6 ст. 10,
абз. 1 и
2 пп. "а" п. 2 ст.
12,
ч. 3 ст. 24
Федерального закона от 28.06.2013 N 134-ФЗ "О внесении изменений в
отдельные законодательные акты Российской Федерации в части противодействия
незаконным финансовым операциям").
Кстати, у покупателя с
вычетом НДС по такому счету-фактуре тоже могут возникнуть проблемы. Официальная
позиция Минфина России и ФНС России заключается в том, что у налогоплательщика нет
права на вычет НДС, который перечислен лицу, не являющемуся плательщиком этого
налога (Письма Минфина России от 16.05.2011
N 03-07-11/126, от
29.11.2010
N 03-07-11/456, ФНС
России от 06.05.2008
N 03-1-03/1925).
Однако судебная практика
говорит об обратном.
Судебная практика.
Покупатель вправе принять к вычету НДС, уплаченный по счетам-фактурам, которые
выставил контрагент, применяющий упрощенную систему налогообложения
(Постановления ФАС Поволжского округа от 05.10.2012 по делу
N А65-27098/2011,
ФАС Московского округа от 25.09.2012 по делу
N А40-79771/11-90-347).
4. Перечень расходов,
которые учитываются при расчете единого налога по данному спецрежиму, является
закрытым (
ст. 346.16 НК РФ).
Некоторые расходы, которые можно учесть при расчете налога на прибыль, при
применении УСН (при объекте налогообложения "доходы минус расходы")
учесть нельзя. Таким образом, их придется финансировать за счет собственных
средств организации.
5. При убыточной
деятельности придется заплатить минимальный налог. Ставка минимального
налога составляет 1% от доходов за налоговый период (
абз. 2 п. 6 ст. 346.18
НК РФ).
Заплатить минимальный
налог нужно при одновременном выполнении двух условий:
- при выборе в качестве
объекта налогообложения доходов, уменьшенных на величину расходов;
- сумма налога, которая
исчислена за налоговый период (календарный год) в общем порядке, меньше
величины минимального налога (
абз. 3 п. 6 ст. 346.18
НК РФ).
Уплатить минимальный налог
следует и в том случае, если по итогам года сумма налога, исчисленного в общем
порядке, равна нулю (
Письмо Минфина
России от 01.04.2009 N 03-11-09/121).
6. Неблагоприятные
последствия для "упрощенцев" с объектом налогообложения "доходы
минус расходы" влечет продажа или передача ОС или НМА (
п. 3 ст. 346.16 НК
РФ):
- до истечения трех лет с
момента учета его стоимости в составе расходов - со сроком полезного
использования 15 лет и меньше;
- до истечения 10 лет с
момента приобретения - со сроком полезного использования свыше 15 лет.
В этом случае придется,
во-первых, пересчитать налоговую базу по налогу при "упрощенке" за
весь период с момента учета стоимости основных средств и нематериальных активов
в составе расходов до даты продажи; во-вторых, представить уточненные
декларации за все периоды, в которых база пересчитывалась; в-третьих, доплатить
налог и пени.
Порядок подачи уведомления о переходе на "упрощенку"
Предположим, взвесив все
"за" и "против", налогоплательщик решил, что применение УСН
будет выгодно. Тогда рассмотрим порядок подачи уведомления в налоговую
инспекцию.
Уведомление о переходе на
"упрощенку" представляется в налоговый орган в срок с 1 октября по 31
декабря года, предшествующего году применения специального налогового режима.
Уведомление подается по рекомендуемой
форме N 26.2-1,
утвержденной Приказом ФНС России от 02.11.2012 N ММВ-7-3/829@ "Об
утверждении форм документов для применения упрощенной системы
налогообложения".
В уведомлении следует
указать выбранный объект налогообложения, остаточную стоимость основных средств
и размер доходов по состоянию на 1 октября года, предшествующего календарному
году, начиная с которого будет применяться "упрощенка" (
п. 1 ст. 346.13 НК
РФ).
Уведомление можно подать
лично или через представителя на бумажном носителе или в электронном виде.
Порядок
электронного документооборота утвержден Приказом ФНС России от 18.01.2013 N
ММВ-7-6/20.
Формат
представления уведомления о переходе на УСН в электронной форме утвержден
Приказом ФНС России от 16.11.2012 N ММВ-7-6/878@ (Приложение N 1).
Е.Рожкова
Эксперт
Первого Дома Консалтинга
"Что делать Консалт"
Подписано в печать
18.11.2013
