РЕЖИМНЫЙ ОБЪЕКТ. КАКУЮ СТАВКУ ВЫБРАТЬ ИП?

"Расчет", 2014, N 12

Налоговый режим ИП может сменить лишь раз в год, и этот волшебный день наступает как раз в ночь 31 декабря на 1 января. Такое изменение позволит коммерсанту существенно сэкономить на сборах. Но вот вопрос - какой выбор сделать? Мы попросили Татьяну Липкину, руководителя консультационно-правового отдела Группы компаний "Ю-Софт", рассказать о разнице налоговых режимов и способах расчета наиболее выгодного.

Смена налоговой ставки возможна только с нового периода, то есть с 1 января. Выбор зависит от многих показателей, таких как вид деятельности, размер доходов и расходов, вероятность проведения контроля и состав документов, подлежащих проверке. Теперь разберемся во всем подробнее.

На основании ст. 346.20 НК РФ при применении УСН налогоплательщик - индивидуальный предприниматель вправе выбрать ставку налога: в размере 6 процентов ("доходы") или 15 процентов ("доходы минус расходы").

Чтобы выбрать наиболее выгодную ставку, коммерсанту нужно сформировать предполагаемый план предстоящих доходов и расходов с учетом требований фискального законодательства. Важно помнить, что датой получения доходов признается день поступления средств на счета в банках или в кассу, получения иного имущества (работ, услуг) или имущественных прав, а также погашения задолженности (оплаты) соответствующим способом (кассовый метод).

При составлении плана предстоящих доходов и расходов необходимо обратить внимание на следующее. Выбирая 15-процентную ставку налога, нужно учесть следующие доходы: от реализации, определяемой в соответствии со ст. 249 НК РФ, и внереализационные (ст. 250 НК РФ). При этом при расчете объекта обложения не учитываются: доходы, предусмотренные ст. 251 Кодекса (например, полученные займы, залог, задаток); доходы ИП, облагаемые НДФЛ по ставкам, предусмотренным п. п. 2, 5 ст. 224 НК РФ, в порядке, установленном гл. 23 НК РФ. К ним относятся доходы: облагаемые по ставке НДФЛ 35 процентов (например, доходы по вкладам в банках в части превышения размеров, указанных в ст. 214.2 Кодекса); доходы от долевого участия (дивиденды), облагаемые по ставке НДФЛ 9 процентов.

Перечень расходов установлен ст. 346.16 НК РФ, к ним относятся:

- расходы на приобретение, сооружение и изготовление основных средств, а также на их достройку, дооборудование, реконструкцию, модернизацию и техническое перевооружение;

- арендные (в том числе лизинговые) платежи;

- материальные расходы;

- затраты на оплату труда, выплату пособий по временной нетрудоспособности;

- расходы на все виды обязательного страхования сотрудников, имущества и ответственности.

При выборе 6-процентной ставки доходы учитываются в том же порядке, что и при применении ставки в 15 процентов, а также некоторые расходы (п. 3.1 ст. 346.21 НК РФ). При этом траты уменьшают доходы в том периоде, когда они были понесены (кассовый метод).

При применении объекта "доходы" сумму налога можно уменьшить на страховые взносы, уплаченные в Пенсионный фонд, а также на выплаченные работникам пособия по временной нетрудоспособности - в пределах 50 процентов единого налога либо авансовых платежей по нему, исчисленных за отчетный период.

На примерах

В теории расчеты могут выглядеть сложно, поэтому рассмотрим способ расчета на примерах.

Если расходы коммерсанта равны или больше 60 процентов от его доходов, то ему выгоднее применять объект "доходы, уменьшенные на величину расходов".

Отмечу, в случае если расходы превысят в периоде доходы, то по итогам года ИП нужно уплатить только минимальный налог. Его расчет производится в соответствии с формулой:

МН = НБ x 1%,

где:

НБ - налоговая база (ст. 346.15 НК РФ).

Пример. По итогам налогового периода доходы составили 200 000 руб., а расходы - 190 000 руб. Учитывая пример для расчета минимального налога, приведенный в Письме ФНС России от 14 июля 2010 г. N ШС-37-3/6701@, произведем необходимый расчет.

Сумма исчисленного в общем порядке налога составит:

((200 000 руб. - 190 000 руб.) x 15%) = 1500 руб.

Сумма исчисленного минимального налога: 200 000 x 1% = 2000 руб.

Так как налог, рассчитанный в общем порядке (1500 руб.), меньше суммы минимального налога (2000 руб.), уплате подлежит минимальный налог в размере 2000 руб.

Отмечу, что объект налогообложения в 15 процентов наиболее выгоден, пока расходы предпринимателя составляют более 60 процентов величины доходов, которые учитываются при УСН. В случае возникновения разницы между доходами и расходами нужно заплатить меньше налога, чем если бы коммерсант считал сбор только с доходов по ставке 6 процентов.

Если же расходы ИП составляют менее 60 процентов полученных доходов, сумма налога будет меньше при применении объекта налогообложения "доходы".

Пример. Предприниматель применяет УСН с объектом налогообложения "доходы минус расходы". За календарный год доходы ИП составили 6 000 000 руб., а расходы - 4 800 000 руб., то есть 80 процентов от выручки. В этом случае налог составит 180 000 руб. ((6 000 000 руб. - 4 800 000 руб.) x 15%). А в этой же ситуации, но при применении объекта налогообложения "доходы" предпринимателю нужно было бы заплатить сумму 360 000 руб. (6 000 000 руб. x 6%).

Теперь представим обратную ситуацию. Предположим, что за календарный год расходы ИП составили 30 процентов полученных доходов, то есть 1 800 000 руб. При работе на "упрощенке" с объектом налогообложения "доходы минус расходы" ему нужно было бы уплатить налог в сумме 630 000 руб. ((9 000 000 руб. - 1 800 000 руб.) x 15%). То есть в данном случае более выгодным будет использовать объект налогообложения "доходы", при котором сумма налога будет меньше, то есть 360 000 руб.

Очевидная выгода

Получается, что если деятельность коммерсанта связана со значительными расходами, более выгодным является объект налогообложения "доходы минус расходы". Как раз в этом случае налогооблагаемый доход можно уменьшить на понесенные траты. Такой выбор целесообразно в первую очередь сделать бизнесменам, осуществляющим торговую деятельность. Однако нужно иметь в виду, что перечень трат, которые учитываются при УСН, ограничен, то есть полученные доходы можно уменьшить не на все расходы, а только на те, которые включены в специальный перечень. Кроме того, при применении объекта "доходы минус расходы" коммерсант обязан вести учет трат, хранить все первичные документы, подтверждающие их.

Соответственно, при незначительном размере расходов целесообразнее выбрать объект налогообложения "доходы". Расходы в этом случае вообще не учитываются и во внимание не принимаются. А налог уплачивается с общей суммы полученного дохода по налоговой ставке 6 процентов. Здесь стоит обратить внимание на еще один нюанс: так как в этом случае для целей налогообложения не учитываются расходы (за исключением страховых взносов), контролеры довольно редко проверяют таких предпринимателей, конечно же при условии своевременности уплаты налогов и взносов, а также представления отчетности.

Т.Липкина

Руководитель

консультационно-правового отдела

Группы компаний "Ю-Софт"

Подписано в печать

03.12.2014

10 ИЗМЕНЕНИЙ В РАСЧЕТЕ СТРАХОВЫХ ВЗНОСОВ

"Расчет", 2014, N 12

О том, что с нового года компании смогут получить рассрочку (отсрочку) по уплате страховых взносов, мы рассказывали в предыдущих номерах журнала. Что еще изменится после 1 января? Марина Скудутис подготовила обзор наиболее существенных поправок.

1. Уменьшенная численность

Со следующего года расчеты в ПФР и ФСС в электронной форме по начисленным и уплаченным страховым взносам должны вести компании, у которых среднесписочная численность сотрудников за предшествующий расчетный период была более 25 человек. Напомню, это в два раза меньше, чем предусматривает законодательство в настоящее время. Сейчас страхователи обязаны представлять сведения в электронном виде в случае, если количество работающих у них застрахованных лиц составляет 50 и более человек (включая заключивших договоры гражданско-правового характера, на вознаграждения по которым начисляются взносы).

2. Без округления

Сумму страховых взносов, которую компания уплачивает в один из фондов, не нужно округлять. То есть ее нужно будет указывать в рублях и копейках.

Действующая в настоящее время редакция п. 7 ст. 15 Закона N 212-ФЗ закрепляет, что сумма взносов, подлежащая перечислению в соответствующие государственные внебюджетные фонды, определяется в полных рублях. Соответственно, сумма менее 50 коп. отбрасывается, а более - округляется до полного рубля. Однако начислять взносы и отражать их в отчетах нужно в рублях и копейках. Таким образом, с 2015 г. будет введен единообразный подход к порядку указания сумм при начислении и перечислении взносов: в обоих случаях делать это нужно будет в рублях и копейках.

3. Взносы при увольнении

С 1 января выходное пособие и средний месячный заработок на период трудоустройства будут облагаться страховыми взносами в части превышения трехкратного размера среднего месячного заработка. Для сотрудников, уволенных из организаций, расположенных в районах Крайнего Севера и приравненных к ним местностях, - шестикратного. Отмечу, что в настоящее время компенсационные выплаты, связанные с увольнением работников, страховыми взносами не облагаются; исключение составляют лишь компенсации за неиспользованный отпуск.

4. Неподтвержденная командировка

С нового года на сумму оплаты работодателем расходов по найму жилья на время командировки при отсутствии документов, их подтверждающих нужно будет начислять страховые взносы. Такое правило теперь закреплено в Законе N 212-ФЗ. А значит, никаких споров по этому поводу быть больше не может. Напомню, раньше Минздравсоцразвития давало противоположные разъяснения. Проблема была связана с тем, что в одном письме ведомство разъясняло, что правило о том, что при неподтвержденности таких расходов компании вправе не платить взносы в пределах норм, установленных Правительством, распространяется только на бюджетные организации. В другом письме сделан противоположный вывод. Однако с 1 января все будет однозначно: если сотрудник не принес в бухгалтерию подтверждающие аренду жилья документы, взносы придется начислить.

5. Удлиненная проверка

С 2015 г. выездная проверка плательщика может в некоторых случаях быть продлена до 4 и 6 месяцев (общий срок составляет не более двух месяцев). Произойти это может в случае:

- получения в ходе ревизии от правоохранительных, контролирующих органов либо из других источников информации, которая свидетельствует о нарушениях законодательства о страховых взносах и требует дополнительной инспекции;

- наличия обстоятельств непреодолимой силы на территории, где проводится контрольное мероприятие;

- проведения проверки организаций, имеющих в своем составе несколько обособленных подразделений;

- непредставления плательщиком страховых взносов в десятидневный срок со дня вручения соответствующего требования документов, необходимых для проведения контрольного мероприятия.

6. Без сообщения

С нового года больше не нужно уведомлять фонды об открытии или закрытии обособленного подразделения. Сейчас сообщение необходимо подавать в отделения ПФР и ФСС по месту нахождения головной компании в течение месяца со дня создания или закрытия такой структуры.

7. Расширение перечня

Пункт 1 ст. 7 Закона N 167-ФЗ "Об обязательном пенсионном страховании в Российской Федерации" закрепляет, кто такие застрахованные лица. К ним относятся, в частности:

- граждане РФ;

- постоянно или временно проживающие на территории РФ иностранцы или лица без гражданства;

- иностранные граждане или лица без гражданства (за исключением высококвалифицированных специалистов), временно пребывающие в России, заключившие трудовой договор на неопределенный срок либо срочный трудовой договор продолжительностью не менее шести месяцев в общей сложности в течение календарного года.

В редакции нормы, которая начнет действовать с 1 января, слова "заключившие трудовой договор на неопределенный срок либо срочный трудовой договор (срочные трудовые договоры) продолжительностью не менее шести месяцев в общей сложности в течение календарного года" будут исключены.

Это означает, что взносы придется платить с сумм, которые компании выплачивают любым иностранным работникам, вне зависимости от срока действия их трудового договора.

8. Зачет переплаты

Согласно действующей редакции п. 21 ст. 26 Закона N 212-ФЗ "не допускается зачет излишне уплаченных страховых взносов в бюджет одного государственного внебюджетного фонда в счет предстоящих платежей плательщика страховых взносов, погашения недоимки по страховым взносам, задолженности по пеням и штрафам в бюджет другого государственного внебюджетного фонда".

С нового года обновленная норма будет предусматривать, что зачет излишне уплаченных сумм взносов по одному виду страхования, администрируемых одним органом контроля, в счет предстоящих платежей или платежей по погашению недоимки по другому виду страхования производится по "электронному" или бумажному заявлению плательщика. Получается, что, к примеру, переплату в ПФР можно будет зачесть в счет платежей в медстрах.

9. Новая предельная база

С 1 января предельная база для начисления страховых взносов станет рассчитываться по-новому. В 2015 - 2021 гг. ее значение утвердит Правительство РФ. При этом оно будет учитывать размер средней заработной платы, увеличенной в 12 раз, и повышающий коэффициент (в 2015 г. его значение составит 1,7). Напомню, что в 2014 г. величина базы составляет 624 000 руб.

10. Без смягчающих обстоятельств

Действующая редакция п. 4 ч. 6 ст. 39 Закона N 212-ФЗ закрепляет, что в ходе рассмотрения материалов проверки руководитель (заместитель руководителя) фонда должен выявлять обстоятельства, смягчающие или отягчающие ответственность за совершение правонарушения. Однако уже с 1 января контролеры станут выявлять только обстоятельства, исключающие вину лица в совершении правонарушения. То есть о смягчающих обстоятельствах, как и об отягчающих, можно забыть.

М.Скудутис

Подписано в печать

03.12.2014

10 вопросов об ИНН

"Зарплата", 2014, N 11

ДЕСЯТЬ ВОПРОСОВ БУХГАЛТЕРА ОБ ИНН РАБОТНИКА

Из статьи вы узнаете, что делать, если у работника оказалось два ИНН, свидетельство о присвоении ИНН утеряно, как заполнить форму 2-НДФЛ, если у работника ИНН нет вообще, и о других нюансах применения этого кода.

ИНН (идентификационный номер налогоплательщика) - это персональный номер человека в налоговых органах. ИНН служит для учета сведений о его доходах, подлежащих налогообложению, и уплачиваемых налогах (Приложение N 6 к Письму ФНС России от 20.04.2010 N МН-37-6/146@).

ИНН присваивает налоговая инспекция. Порядок и условия присвоения, применения, а также изменения ИНН утверждены Приказом ФНС России от 29.06.2012 N ММВ-7-6/435@ (далее - Порядок присвоения ИНН).

Налоговый орган использует ИНН в качестве номера учетного дела организации или физического лица - плательщиков налогов (п. 12 Порядка присвоения ИНН). У физических лиц ИНН состоит из 12 цифр, у организаций - из 10.

Информация об ИНН указывается в свидетельстве о постановке на учет физического лица в налоговом органе (далее - свидетельство о постановке на учет).

Форма свидетельства о постановке на учет утверждена Приложением N 5 к Приказу ФНС России от 11.08.2011 N ЯК-7-6/488@.

Рассмотрим вопросы, которые чаще всего задают бухгалтеры об ИНН работника.

Сколько ИНН может быть у работника?

У физического лица - плательщика налогов может быть только один ИНН. Этот номер является единым на всей территории России. Он применяется по всем видам налогов и сборов, которые платит работник (п. 7 ст. 84 НК РФ).

Можно ли принять на работу сотрудника без ИНН?

Перечень документов, представляемых при трудоустройстве, определен в ст. 65 Трудового кодекса. Свидетельство о постановке на учет в нем не указано. Оно требуется лишь в немногих случаях, например при заключении служебного контракта с гражданским служащим (ст. 28 ТК РФ, п. 6 ч. 2 ст. 26 Федерального закона от 27.07.2004 N 79-ФЗ). Поэтому отсутствие у работника свидетельства о постановке на учет не может служить основанием для отказа в заключении трудового договора.

Должен ли работодатель оформлять сотруднику ИНН?

Такой обязанности законодательство не предусматривает. Работодатель обязан оформить работнику только СНИЛС в отделении ПФР, в котором зарегистрирован в качестве плательщика страховых взносов.

ИНН сотрудник может получить самостоятельно в налоговой инспекции по месту жительства. Об этом говорится в п. 22 Порядка постановки на учет, снятия с учета в налоговых органах, утвержденного Приказом Минфина России от 05.11.2009 N 114н (далее - Порядок постановки на учет).

Для этого работник подает в налоговую инспекцию (п. 24 Порядка постановки на учет):

- заявление по форме N 2-2-Учет, утвержденной Приложением N 6 к Приказу ФНС России от 11.08.2011 N ЯК-7-6/488@;

- документ, удостоверяющий личность;

- документ, подтверждающий регистрацию по месту жительства.

Примечание. Работник не помнит свой ИНН

Если у сотрудника уже есть ИНН, но он забыл его, выяснить номер можно с помощью сервиса "Узнай свой/чужой ИНН" на сайте ФНС России (https://service.nalog.ru/inn.do).

Какой ИНН использовать бухгалтеру,

если у работника их несколько?

В некоторых ситуациях (например, при переезде на работу в другой регион) у сотрудника оказывается два (а то и больше) ИНН. В такой ситуации согласно пп. 3 п. 20 Порядка присвоения ИНН только один из них сохраняется, а остальные признаются недействительными.

Как только гражданину станет известно о наличии второго ИНН, ему следует обратиться в ИФНС по месту жительства (месту пребывания) с заявлением о признании недействительным второго ИНН.

Бухгалтер по месту работы налогоплательщика должен использовать только единственный действительный ИНН.

Как узнать, что ИНН работника действителен?

ИНН может быть признан недействительным в случае внесения изменений в нормативные правовые акты Российской Федерации, а также в следующих ситуациях (п. 20 Порядка присвоения ИНН):

- при снятии с учета физического лица в налоговом органе в связи с его смертью;

- в случае обнаружения у физического лица более одного ИНН. При этом один из ИНН сохраняется, а остальные признаются недействительными.

ИНН, признанный недействительным, не может быть присвоен другому физическому лицу (п. 21 Порядка присвоения ИНН).

Информация об ИНН, признанном недействительным, и о дате признания его недействительным размещается на сайтах управлений ФНС России по субъектам Российской Федерации. Схема действий для проверки ИНН работника приведена на с. 35.

Как проверить ИНН работника

┌─────────────────────────────────────────────────────────────────────────┐

│1. Зайти на сайт ФНС России www.nalog.ru                                 │

└───────────────────────────────────┬──┬──────────────────────────────────┘

                                   \┘  └/

                                     \/

┌─────────────────────────────────────────────────────────────────────────┐

│2. Выбрать регион (верхняя часть экрана)                                 │

└───────────────────────────────────┬──┬──────────────────────────────────┘

                                   \┘  └/

                                     \/

┌─────────────────────────────────────────────────────────────────────────┐

│3. Найти раздел "Электронные сервисы" и кликнуть на кнопку "Все сервисы" │

└───────────────────────────────────┬──┬──────────────────────────────────┘

                                   \┘  └/

                                     \/

┌─────────────────────────────────────────────────────────────────────────┐

│4. Выбрать подраздел "Недействительные ИНН физических лиц"               │

└───────────────────────────────────┬──┬──────────────────────────────────┘

                                   \┘  └/

                                     \/

┌─────────────────────────────────────────────────────────────────────────┐

│5. В открывшемся окне указать ИНН работника                              │

└─────────────────────────────────────────────────────────────────────────┘

Схема

Изменится ли ИНН, если работник поменял фамилию,

имя или отчество, место жительства?

При изменении фамилии, имени, отчества, пола, даты рождения, места рождения налоговая инспекция выдает гражданину новое свидетельство о постановке на учет. В нем меняются сведения о новой фамилии, имени и т.д. Они поступят в налоговую инспекцию из ЗАГСа (п. 3 ст. 85 НК РФ).

В новом свидетельстве о постановке на учет будет указан прежний ИНН. Об этом говорится в п. 36 Порядка постановки на учет.

За выдачу нового свидетельства о постановке на учет работнику платить не придется (Письмо Минфина России от 25.02.2013 N 03-02-08/8).

Если работник переехал на новое место жительства, ИНН также не меняется (п. п. 35 и 29 Порядка постановки на учет).

Нужно ли получить новый ИНН, если работник потерял

свидетельство о постановке на учет

В случае утраты свидетельства о постановке на учет новый ИНН не присваивается. Работник может повторно получить его с указанием прежнего ИНН.

Для этого ему нужно обратиться в налоговую инспекцию по месту жительства (разд. 1.2 Основных принципов организации работы по регистрации и учету юридических лиц и физических лиц, утвержденных Приказом МНС России от 22.07.2004 N САЭ-3-09/436@).

За повторную выдачу свидетельства о постановке на учет работнику придется заплатить госпошлину в размере 200 руб. (пп. 132 п. 1 ст. 333.33 НК РФ). Документ выдадут в течение пяти рабочих дней со дня получения налоговым органом соответствующего заявления и квитанции об уплате госпошлины (п. 14 Правил ведения Единого государственного реестра налогоплательщиков, утвержденных Постановлением Правительства РФ от 26.02.2004 N 110).

Можно ли сдать налоговую отчетность без ИНН?

Работодатель по итогам налогового периода должен сдать сведения по форме 2-НДФЛ в налоговую инспекцию.

Инспекция не вправе отказать в приеме отчетности, если, например, в форме-2 НДФЛ не указан ИНН по причине его отсутствия у работника.

Если у работника отсутствует ИНН, то п. 2.1 справки не заполняется. Такой вывод можно сделать из Письма Минфина России от 18.01.2008 N 03-04-06-01/9 и разд. II Рекомендаций, утвержденных Приказом ФНС России от 17.11.2010 N ММВ-7-3/611@.

Какой ИНН должен быть у иностранного работника?

В каждой стране у работающих граждан есть учетный номер в налоговом органе - аналог российского ИНН. Например, в Республике Казахстан это ИИН - индивидуальный идентификационный номер (Закон Республики Казахстан от 12.01.2007 N 223-III).

Можно ли в РФ использовать зарубежный ИНН

Использовать иностранный номер налогоплательщика на территории РФ нельзя.

Иностранные граждане, работающие на территории РФ, зарегистрированные по месту жительства (поставленные на учет по месту пребывания в РФ), должны состоять на учете в российской налоговой инспекции.

Это подтверждает п. 3.2 Определения Конституционного Суда РФ от 30.09.2010 N 1244-О-О. В нем сказано, что требование ст. 83 Налогового кодекса о постановке на налоговый учет касается всех граждан РФ, а также иностранных граждан.

Налоговая инспекция ставит на учет иностранных граждан на основе сведений, которые получает из ФМС России (п. 3 ст. 85 НК РФ).

Срок постановки на учет - пять рабочих дней со дня получения сведений из ФМС России (абз. 7 п. 2 ст. 84 НК РФ).

Чтобы иностранному гражданину получить на руки свидетельство о постановке на учет, в котором будет указан российский ИНН, ему следует подать в налоговую инспекцию по месту жительства (пребывания) ряд документов. Список документов установлен в п. п. 16 - 20 Особенностей учета в налоговых органах физических лиц - иностранных граждан, не являющихся индивидуальными предпринимателями, утвержденных Приказом Минфина России от 21.10.2010 N 129н.

Перечень документов зависит от статуса иностранного гражданина.

Например, иностранный гражданин, имеющий разрешение на временное проживание в Российской Федерации, представляет следующие документы:

- заявление о постановке на учет по форме N 2-2-Учет, утвержденной Приложением N 6 к Приказу ФНС России от 11.08.2011 N ЯК-7-6/488@;

- документ, удостоверяющий личность иностранного гражданина в России, с отметкой о разрешении на временное проживание в России и отметкой о регистрации по месту проживания в России.

Если у иностранного гражданина изменился

миграционный статус

При определенных условиях иностранцы могут получить статус временно или постоянно проживающих в РФ. Нужно ли им менять уже полученный российский ИНН на новый?

Нет, не нужно. Изменение миграционного статуса не является основанием для смены ИНН.

Примечание. Смотрите в журнале "Зарплата" в 2015 г.

Образец заполнения формы 2-НДФЛ за 2014 г.

О.В.Негребецкая

Эксперт журнала "Зарплата"

Подписано в печать

21.10.2014