Оцениваем финансовое здоровье контрагента

"Консультант", 2013, N 13

Один из важнейших аспектов работы с контрагентом - выявление подводных камней в его финансовой отчетности. Цель анализа финансовой отчетности сторонней компании состоит в оценке ее кредитоспособности, платежеспособности и инвестиционной привлекательности. Эта информация необходима для отбора компаний для дальнейшего сотрудничества с целью снизить возможные риски от взаимодействия.

Отличительной чертой надежного и устойчивого предприятия является его способность отвечать по своим обязательствам вовремя и в полном объеме. Платежеспособность означает наличие у предприятия денежных средств и их эквивалентов, достаточных для расчетов по кредиторской задолженности, требующей немедленного погашения.

Оценить платежеспособность и надежность контрагента сейчас и спрогнозировать изменение его платежеспособности в будущем можно на основании данных финансовой отчетности.

Для этой цели можно использовать так называемый экспресс-анализ.

Исходной информацией для анализа являются данные бухгалтерского учета. Используются всего две основные формы - баланс (отчет о финансовом положении) и отчет о прибылях и убытках (отчет о совокупном доходе).

Получить информацию о качественных изменениях в структуре средств предприятия и их источников, а также об их динамике возможно с помощью вертикального и горизонтального анализа отчетности.

Горизонтальный анализ (анализ динамики) заключается в сравнении показателей финансовой отчетности с показателями предыдущих периодов.

Под прицелом - анализ резких изменений статей в динамике и сравнение изменений разных статей отчетности.

Вертикальный анализ проводится в целях выявления удельного веса отдельных статей отчетности в общем итоговом показателе и последующего сравнения результата с данными предыдущего периода. В качестве первого этапа рекомендуется визуальное сравнение показателей статей баланса текущего периода с прошлыми. Это может сказать о многом.

Внеоборотные активы

- Если числовой показатель увеличивается, то, скорее всего, это свидетельствует о приобретении имущества или осуществлении инвестиций в строительство. Если по какой-либо из статей данного раздела произошло значительное увеличение, то необходимо обратить внимание на статьи обязательств с целью установить, за счет каких средств (собственных или заемных, долгосрочных или краткосрочных) были осуществлены эти капиталовложения;

- если числовой показатель уменьшается, то его снижение может означать как продажу основных средств, так и начисление амортизации, то есть физическое устаревание основных производственных фондов.

Если в составе внеоборотных активов присутствует незавершенное строительство, нужно учитывать, что эти активы могут иметь ценность только в том случае, если инвестиции в строительство будут продолжены. Если из-за инвестиции будут заморожены, реальная стоимость этих активов будет значительно ниже балансовой.

Оборотные активы (запасы)

- Большое количество запасов и их ежегодный рост могут свидетельствовать о затоваривании;

- регулярное уменьшение запасов может свидетельствовать как о снижении деловой активности, то есть сворачивании деятельности, так и о нехватке оборотных средств для закупки необходимого количества запасов.

Если оборотные активы равны текущим обязательствам, компания становится неплатежеспособной, так как, погасив обязательства, она будет вынуждена прекратить свою деятельность из-за отсутствия минимально необходимых для ее продолжения оборотных средств (запасов, денежных средств). Да и продать оборотные активы по их балансовой стоимости вряд ли получится.

В разд. II баланса необходимо обратить внимание также на такую статью, как НДС по приобретенным ценностям. Если сумма налога, отраженная по данной статье, достаточно большая и продолжает увеличиваться, то велика вероятность того, что у компании существуют какие-то причины на уменьшение налоговых платежей (непредъявление НДС к возмещению из бюджета). Этими причинами могут быть: неудовлетворительная организация документооборота в компании, низкое качество налогового учета, закупка товара (продукции по завышенным ценам или у неблагонадежных поставщиков). Налоговые риски такой компании следует считать высокими.

Дебиторская задолженность

Эту статью баланса лучше рассматривать в совокупности с показателем выручки из формы 2:

- если увеличение дебиторской задолженности связано с ростом продаж, то можно сделать вывод, что рост выручки компании был обеспечен изменением кредитной политики компании - увеличением срока предоставления товарного кредита.

Если увеличение происходит на фоне снижения выручки, то значит, что, несмотря на изменение кредитной политики в лучшую для клиентов сторону, компании не удалось удержать своих покупателей. Это свидетельствует о повышении операционных рисков компании;

- если уменьшение по этой статье происходит на фоне увеличения выручки, то это значит, что покупатели компании стали раньше оплачивать свои счета, то есть произошло сокращение дней отсрочки или часть товара оплачивается по предоплате (и покупатели приняли это изменение кредитной политики).

Если же выручка компании уменьшилась, то уменьшилась и задолженность покупателей.

В составе дебиторской задолженности также могут присутствовать выплаченные авансы, связанные со строительством или приобретением основных средств, то есть такая "дебиторка" в будущем превратится или в основные средства, или в незавершенное строительство, но никак не в денежные средства.

Нераспределенная прибыль (непокрытый убыток)

- Если отражен убыток, то присутствие этой статьи в балансе свидетельствует о проблемах компании, связанных с реализацией продукции (или занижена цена реализации, или нет рынка сбыта).

Кредиторская задолженность

- Увеличение задолженности перед поставщиками может свидетельствовать как о задержке платежей, то есть о нарушении компанией своих обязательств по платежам, так и о наличии договоренностей на увеличение сроков отсрочки в результате сохранения объемов закупок, оплаты в срок, наличии хороших взаимоотношений. Увеличение задолженности перед налоговыми органами может свидетельствовать о повышении налогового риска компании;

- уменьшение "кредиторки" может свидетельствовать как о более жесткой кредитной политике поставщиков, так и о досрочном выполнении компанией своих платежных обязательств. Снижение задолженности по налоговым платежам показывает как своевременность выполнения налоговых обязательств, так и меньшее начисление налогов вследствие снижения деловой активности.

При анализе формы 2 лучше прибегнуть и к горизонтальному, и вертикальному анализу.

Необходимо обратить внимание на следующие моменты: если увеличилась выручка, то увеличение себестоимости реализованных товаров (продукции) нормально, а вот если увеличение себестоимости реализованных товаров и управленческих расходов произошло на фоне снижения выручки или ее неизменности, то при сохранении такой тенденции в будущем у компании могут возникнуть проблемы с эффективностью бизнеса.

Анализ финансовой устойчивости

Одной из основных задач анализа ликвидности и платежеспособности предприятия является оценка степени близости предприятия к банкротству - экономической несостоятельности. Предприятия, у которых показатели ликвидности и платежеспособности ниже установленных норм и имеют тенденцию к ухудшению, могут быть признаны финансово неустойчивыми. Ликвидность - это скорость превращения в денежные средства активов компании.

Коэффициент текущей ликвидности покажет, способна ли теоретически компания покрыть свои текущие обязательства, если все активы (дебиторская задолженность + товарно-материальные запасы + денежные средства всех категорий) будут направлены на покрытие задолженности.

Коэффициент быстрой ликвидности поможет определить, способна ли компания сделать то же самое, не используя товарно-материальные запасы, на реализацию которых нужно больше времени, чем на "обналичивание" всех других видов активов.

Коэффициент абсолютной ликвидности рассчитывается аналогично предыдущему показателю, но с использованием лишь денежных средств и при задействовании депозитов.

Чистый оборотный капитал - индикатор, указывающий на превышение текущих активов к текущей задолженности в абсолютном значении. Используется как самостоятельный показатель, а также для оценки эффективности создания "добавленной стоимости".

Коэффициент обеспеченности собственными средствами покажет, хватает ли собственных средств компании, то есть чистых активов (иначе говоря, собственный капитал предприятия, состоящий из уставного капитала + резервов (нераспределенная прибыль либо непокрытый убыток) за минусом стоимости основных средств), на обеспечение как минимум 10% текущих активов.

Чистые активы несложно вычислить с помощью данных из бухгалтерского баланса. Для этого из суммы активов вычитают сумму пассивов. Правда, в расчете участвуют не все показатели баланса. Так, из состава активов надо исключить стоимость собственных акций, выкупленных у акционеров, и задолженность учредителей по взносам в уставный капитал. А в составе пассивов не учитывают капитал и резервы (разд. III), доходы будущих периодов (код 640 разд. V). Размер чистых активов у финансово-стабильной компании должен превышать величину уставного капитала.

Чем больше степень способности исполнения обязательств по платежам, тем выше уровень ликвидности организации. Чем выше уровень платежеспособности, тем выше уровень надежности компании как партнера.

Таблица

Коэффициент	Формула расчета	Норма
К-т                   платежеспособности	= текущие активы <*> -         просроченная дебиторская задолженность /        текущие обязательства <**>	> 2
К-т текущей           ликвидности	= (текущие активы -               прочие краткосрочные активы) /            краткосрочные обязательства	1 < CR < 2
К-т быстрой           ликвидности	= (денежные обязательства +         краткосрочные финансовые вложения +         дебиторская задолженность) /            краткосрочные обязательства	0,7 - 0,8
К-т абсолютной        ликвидности	= (денежные средства +                 краткосрочные инвестиции) /             краткосрочные обязательства	0,2 - 0,25
Чистый оборотный      капитал	= оборотные средства -                краткосрочные обязательства	> 0
К-т обеспеченности     собственными          средствами	= (чистые активы -                 долгосрочные активы <***>) /                   текущие активы	> 0,1
К-т обеспеченности    запасов	= (чистые активы -                 долгосрочные активы) / запасы	> 0,7
К-т маневренности     собственного капитала	= (чистые активы -             долгосрочные активы) / чистые активы	> 0,5

--------------------------------

<*> Текущие активы равны итогу разд. II актива баланса.

<**> Текущие обязательства - это итог разд. V пассива баланса.

<***> Долгосрочные активы определяются по итогу разд. I актива баланса.

Е.Антаненкова

Главный эксперт

Первого Дома Консалтинга

"Что делать Консалт"

Подписано в печать

26.06.2013

ТСЖ и простая система бухучета

"Жилищно-коммунальное хозяйство: бухгалтерский учет и налогообложение", 2013, N 8

В связи с изменениями, внесенными в ПБУ 1/2008 "Учетная политика организации" <1>, у бухгалтеров ТСЖ возник вопрос: могут ли они организовать ведение бухгалтерского учета по простой системе (без применения двойной записи)? Проанализировав нормы законодательства, автор утверждает, что на ТСЖ не распространяется возможность организации ведения бухгалтерского учета по простой системе (без применения двойной записи).

--------------------------------

<1> Утверждено Приказом Минфина России от 06.10.2008 N 106н.

Действительно, на основании нового п. 6.1 ПБУ 1/2008 микропредприятия и социально ориентированные некоммерческие организации (НКО) могут предусмотреть при формировании учетной политики ведение бухгалтерского учета по простой системе (без применения двойной записи). Таким образом, право выбора системы ведения бухгалтерского учета предоставлено только двум категориям хозяйствующих субъектов: микропредприятиям и социально ориентированным НКО.

О том, какие субъекты относятся к микропредприятиям, можно узнать из Федерального закона от 24.07.2007 N 209-ФЗ "О развитии малого и среднего предпринимательства в Российской Федерации". Это внесенные в Единый государственный реестр юридических лиц потребительские кооперативы и коммерческие организации (за исключением государственных и муниципальных унитарных предприятий), а также физические лица, внесенные в Единый государственный реестр индивидуальных предпринимателей и осуществляющие предпринимательскую деятельность без образования юридического лица, крестьянские (фермерские) хозяйства, соответствующие условиям, перечисленным в ст. 4 указанного Закона. ТСЖ является НКО (п. 2 ст. 291 ГК РФ, п. 1 ст. 135 ЖК РФ), поэтому не признается микропредприятием.

Что касается социально ориентированных НКО, таковыми согласно п. 2.1 ст. 2 Федерального закона от 12.01.1996 N 7-ФЗ "О некоммерческих организациях" признаются НКО, осуществляющие деятельность, направленную на решение социальных проблем, развитие гражданского общества в РФ, а также следующие виды деятельности:

- социальную поддержку и защиту граждан;

- подготовку населения к преодолению последствий стихийных бедствий, экологических, техногенных или иных катастроф, предотвращению несчастных случаев;

- оказание помощи пострадавшим в результате стихийных бедствий, экологических, техногенных или иных катастроф, социальных, национальных, религиозных конфликтов, беженцам и вынужденным переселенцам;

- охрану окружающей среды и защиту животных;

- охрану и в соответствии с установленными требованиями содержание объектов (в том числе зданий, сооружений) и территорий, имеющих историческое, культовое, культурное или природоохранное значение, мест захоронений;

- оказание юридической помощи на безвозмездной или льготной основе гражданам и некоммерческим организациям и правовое просвещение населения, деятельность по защите прав и свобод человека и гражданина;

- профилактику социально опасных форм поведения граждан;

- благотворительную деятельность, а также деятельность в области содействия благотворительности и добровольчества;

- деятельность в области образования, просвещения, науки, культуры, искусства, здравоохранения, профилактики и охраны здоровья граждан, пропаганды здорового образа жизни, улучшения морально-психологического состояния граждан, физической культуры и спорта и содействие указанной деятельности, а также содействие духовному развитию личности;

- формирование в обществе нетерпимости к коррупционному поведению;

- развитие межнационального сотрудничества, сохранение и защиту самобытности, культуры, языков и традиций народов РФ.

Цель создания ТСЖ - осуществление деятельности, направленной на достижение целей управления МКД либо совместное использование имущества, принадлежащего собственникам помещений в нескольких МКД, или имущества собственников нескольких жилых домов. Следовательно, ТСЖ не является социально ориентированной НКО.

Таким образом, ТСЖ не относится ни к одной из двух категорий хозяйствующих субъектов, которым предоставлено право ведения бухгалтерского учета без применения двойной записи, то есть по простой системе.

О.В.Давыдова

Эксперт журнала

"Жилищно-коммунальное хозяйство:

бухгалтерский учет и налогообложение"

Подписано в печать

09.08.2013

Кто обязан подавать налоговую декларацию по форме 3-НДФЛ ?

"Официальный сайт ФНС России www.nalog.ru", 2013

Вопрос: Какие лица обязаны подавать в налоговый орган налоговую декларацию по налогу на доходы физических лиц по форме N 3-НДФЛ?

Ответ: Налоговую декларацию по налогу на доходы физических лиц (форма N 3-НДФЛ) обязаны представлять следующие категории граждан: индивидуальные предприниматели, использующие общий режим налогообложения, - по суммам доходов, полученных от осуществления предпринимательской деятельности; частные нотариусы, адвокаты, учредившие адвокатские кабинеты, и другие лица, занимающиеся частной практикой, - по суммам доходов, полученных от такой деятельности; иностранные граждане, работающие по найму у физических лиц по трудовому или гражданско-правовому договору и выполняющие работы (оказывающие услуги) для личных, домашних и иных подобных нужд на основании патента, выданного в соответствии с Федеральным законом от 25.07.2002 N 115-ФЗ "О правовом положении иностранных граждан в Российской Федерации"; физические лица - по доходам, полученным от физических лиц и организаций, не являющихся налоговыми агентами, по трудовым договорам и договорам гражданско-правового характера (например, по договорам найма, аренды любого имущества, подряда и пр.); физические лица - по доходам от продажи имущества, бывшего в собственности менее 3 лет; физические лица - налоговые резиденты Российской Федерации - по доходам от источников, находящихся за пределами Российской Федерации; - физические лица, получившие доходы, при получении которых НДФЛ не был удержан налоговыми агентами; физические лица, получившие выигрыши от организаторов лотерей, тотализаторов и других основанных на риске игр (в том числе с использованием игровых автоматов); физические лица, получившие призы (выигрыши) в конкурсах, играх (мероприятиях), проводимых в рекламных целях; физические лица, получающие доходы в виде вознаграждений, выплачиваемых им как наследникам (правопреемникам) авторов произведений науки, литературы, искусства, изобретений, полезных моделей и промышленных образцов; физические лица, получившие в порядке дарения недвижимое имущество, транспортные средства, акции, доли, паи от физических лиц, не являющихся членами семьи или близкими родственниками.

Источник:

Пункты 18, 18.1 ст. 217 Налогового кодекса Российской Федерации.

Подпункты 1, 2 п. 1 ст. 227 Налогового кодекса Российской Федерации.

Статья 227.1 Налогового кодекса Российской Федерации.

Подпункты 1, 2, 4, 5, 6, 7 п. 1 ст. 228 Налогового кодекса Российской Федерации.

Федеральный закон от 25.07.2002 N 115-ФЗ "О правовом положении иностранных граждан в Российской Федерации".

Подписано в печать

14.08.2013

ЕНВД: открываем обособленное подразделение

"Просто для бизнеса", 2013, N 9

Для развития бизнеса компании может потребоваться открытие новых обособленных подразделений. Нужно ли вставать на учет по месту нахождения подразделения? Как рассчитывать в данном случае "вмененный" налог, учитывая, что с 1 января 2013 г. изменен порядок расчета ЕНВД за квартал, в течение которого организация встала на учет в качестве плательщика единого налога? Наша статья поможет вам разобраться.

Постановка на учет

НК РФ установлено, что компании и предприниматели должны встать на учет в качестве "вмененщиков" в ИФНС:

- по месту осуществления предпринимательской деятельности (за исключением видов предпринимательской деятельности, указанных в абз. 3 п. 2 ст. 346.28 НК РФ);

- по месту нахождения организации (месту жительства ИП) - по видам предпринимательской деятельности, указанным в пп. 5, 7 (в части, касающейся развозной и разносной розничной торговли) и в пп. 11 п. 2 ст. 346.26 НК РФ.

А как быть, если "вмененный" бизнес компании находится в разных муниципалитетах? В этом случае компания и ИП должны зарегистрироваться в качестве плательщика единого налога на вмененный доход на территории каждого муниципального образования, в котором ведется указанная предпринимательская деятельность.

В заявлении о постановке на учет компании в качестве налогоплательщика единого налога на вмененный доход по форме N ЕНВД-1 организация сообщает о виде предпринимательской деятельности, адресе места ее осуществления, сведения о которых не были сообщены ранее, или об изменении сведений, ранее сообщенных в заявлении.

В связи с этим сумму налога нужно рассчитать по каждому муниципальному образованию отдельно. При этом налоговую декларацию налогоплательщик должен представлять по месту каждой постановки на учет.

Примечание. Бизнес в каждом субъекте может облагаться разными налогами

С 1 января 2013 г. "вмененка" применяется добровольно. Следовательно, компания, имеющая обособленные подразделения как в одном муниципальном образовании, так и в разных, может выбирать различные виды налогообложения в отношении того же вида деятельности (Письмо Минфина России от 01.07.2013 N 03-11-06/3/24980).

Если "вмененщик" осуществляет свою деятельность на территории нескольких муниципальных образований, обслуживаемых одной межрайонной налоговой инспекцией, то он обязан встать на налоговый учет в качестве плательщика ЕНВД в этой инспекции (Письмо Минфина России от 29.05.2006 N 03-11-09/3/277).

При постановке на учет компании или ИП, которые ведут бизнес на территориях нескольких городских округов или муниципальных районов, на нескольких внутригородских территориях городов федерального значения, на территориях которых действуют несколько инспекций, вставать на учет в каждой из этих инспекций не нужно. Постановка на учет осуществляется в ИФНС по тому месту осуществления деятельности, которое указано первым в заявлении.

Такую позицию разделяет Минфин России в Письме от 24.07.2013 N 03-11-11/29241.

Расчет налога

С 1 января 2013 г. согласно п. 10 ст. 346.29 НК РФ изменен порядок определения размера налоговой базы по ЕНВД за квартал, в течение которого производится постановка на учет в качестве плательщика единого налога или снятие с учета в связи с прекращением деятельности. Расчет налога в указанных случаях осуществляется теперь с даты постановки на учет (либо до дня снятия с учета) исходя из фактического количества дней осуществления деятельности.

Напомним, что ранее вновь зарегистрированный налогоплательщик рассчитывал ЕНВД исходя из количества полных месяцев работы начиная с месяца, следующего за месяцем регистрации компании или ИП (Письмо Минфина России от 29.07.2009 N 03-11-06/3/196).

Возникает вопрос: вправе ли организация исчислять налоговую базу по ЕНВД с даты фактического начала осуществления деятельности (с середины месяца) во вновь открытых в 2013 г. обособленных подразделениях?

Минфин России в Письме от 23.05.2013 N 03-11-06/3/18486 дал следующие разъяснения. Если организация состоит на учете в качестве плательщика ЕНВД в одном муниципальном образовании, а обособленное подразделение открывает в другом, где она также становится на учет в качестве плательщика единого налога, то ЕНВД в отношении этого подразделения рассчитывается с учетом положений п. 10 ст. 346.29 НК РФ. То есть расчет налога производится исходя из фактического количества дней осуществления деятельности.

Если же подразделение создается в том же муниципальном образовании, в котором компания уже осуществляет облагаемую ЕНВД деятельность и зарегистрирована в ИФНС в качестве "вмененщика", то применить п. 10 ст. 346.29 НК РФ не получится. Расчет налога нужно будет делать в соответствии с п. 9 ст. 346.29 НК РФ. Дело в том, что в этом случае открытие обособленного подразделения рассматривается в качестве изменения величины физического показателя. Согласно данной норме изменение величины физического показателя учитывается с начала месяца, в котором оно произошло.

И.Ручинская

Главный редактор

Подписано в печать

15.09.2013

Декларация по УСН: округление показателей

"Просто для бизнеса", 2013, N 9

Декларация  по УСН: округление показателей

Порядок заполнения декларации по УСН обязывает вносить в нее округленные показатели. Однако судьи считают, что такое оформление отчетности не правомерно, так как изменяет налоговые обязательства налогоплательщиков. При этом книга доходов и расходов, из которой берутся данные для декларации, оформляется в рублях. Как же быть? Минфин недавно подсказал выход.

Заполнение книги учета доходов и расходов

Форма книги учета доходов и расходов организаций и индивидуальных предпринимателей, применяющих упрощенную систему налогообложения, утверждена Приказом Минфина России от 22.10.2012 N 135н.

На титульном листе формы книги предусмотрена единица измерения - руб., код 383 по Общероссийскому классификатору единиц измерения ОК 015-94 (МК 002-97), утвержденному Постановлением Госстандарта России от 26.12.1994 N 366.

По данному коду в вышеуказанном Общероссийском классификаторе предусмотрена экономическая единица измерения - рубль.

Следовательно, в книге учета доходов и расходов все показатели следует указывать в полных рублях.

ВАС РФ против округлений в декларации

Форма и Порядок заполнения налоговой декларации по УСН утверждены Приказом Минфина России от 22.06.2009 N 58н.

Пунктом 2.11 разд. 2 Порядка заполнения декларации по УСН предусмотрено, что все количественные показатели декларации указываются в целых единицах. Все стоимостные показатели декларации указываются в полных рублях. Значения показателей менее 50 коп. (0,5 единицы) отбрасываются, а 50 коп. (0,5 единицы) и более округляются до полного рубля (целой единицы). Не приводит ли такое требование к изменению налоговых обязательств "упрощенца"?

Высший Арбитражный Суд РФ считает, что да. Так, в Решении от 20.08.2012 N 8116/12 судьи признали, что указанный пункт Порядка заполнения декларации противоречит НК РФ. Арбитры привели следующие доводы.

Статьей 346.20 Кодекса установлены налоговые ставки единого налога при УСН в зависимости от избранного объекта налогообложения. Так, в случае если объектом налогообложения являются доходы, налоговая ставка равна 6 процентам. Если же налогоплательщик выбирает объект "доходы минус расходы", налоговая ставка устанавливается в размере 15 процентов.

Минфин России полагает, что округление стоимостных показателей не приводит к нарушению прав налогоплательщика, поскольку не приводит к изменению ставки налога.

Вместе с тем при сопоставлении сумм налога, исчисленных исходя из округленных стоимостных показателей и без их округления, Суд пришел к выводу, что округление приводит к изменению налоговой обязанности "упрощенца".

Минфин предлагает округлять показатели декларации

С одной стороны, позиция ВАС РФ благоприятна для налогоплательщиков. Следуя ей, "упрощенцам" не придется переплачивать налог в связи с округлением. Однако есть одно но...

Все показатели в книге учета доходов и расходов организаций и индивидуальных предпринимателей, применяющих УСН, заполняются в полных рублях. При заполнении декларации все показатели берутся из книги. А при формировании декларации налогоплательщикам придется пересчитывать свои доходы и расходы. А это, согласитесь, не очень удобно.

Поэтому Минфин России в Письме от 24.07.2013 N 03-11-06/2/29385 предлагает в налоговой декларации по УСН все значения стоимостных показателей также указывать в полных рублях.

Споры прекратятся

Федеральным законом от 23.07.2013 N 248-ФЗ вносятся поправки в ст. 52 НК РФ. Согласно новшествам суммы налогов нужно будет округлять до рубля. Данное изменение вступает в силу с 2014 г.

Следовательно, со следующего года при исчислении всех налогов, в том числе и "упрощенного", нужно будет сумму налога менее 50 коп. отбрасывать, а 50 коп. и более округлять до полного рубля. Значит, споры по поводу округления единого налога при УСН наконец-то прекратятся!

Т.Шишкина

Ведущий редактор-эксперт

Подписано в печать

15.09.2013

Имущество, купленное до регистрации ИП

"Просто для бизнеса", 2013, N 9

Предприниматель вправе амортизировать используемое в бизнесе имущество, которое он приобрел до регистрации в качестве ИП. Такой вывод недавно сделали налоговики в Письме от 19.07.2013 N ЕД-4-3/13091@. Данная позиция ведомства, безусловно, порадует коммерсантов, ибо поможет снизить налоговые обязательства. Подробности в нашей статье.

Нормативное регулирование

Предприниматели вправе по суммам доходов, полученных от предпринимательской деятельности, при исчислении налоговой базы применять профессиональные налоговые вычеты. Вычет предоставляется в сумме фактически произведенных и документально подтвержденных расходов, непосредственно связанных с извлечением доходов.

При этом состав указанных расходов определяется налогоплательщиком самостоятельно в порядке, который установлен гл. 25 "Налог на прибыль организаций" НК РФ. Такое правило предусмотрено п. 1 ст. 221 Кодекса.

Порядок учета доходов и расходов и хозяйственных операций для индивидуальных предпринимателей утвержден Приказом Минфина России и МНС России от 13.08.2002 N 86н/БГ-3-04/430. Согласно данному документу амортизация учитывается в составе расходов в суммах, начисленных за налоговый период. При этом амортизировать можно только активы, отвечающие следующим условиям:

- принадлежат коммерсанту на праве собственности;

- непосредственно используются для предпринимательской деятельности;

- приобретены за плату.

Позиция Минфина

Минфин России ранее считал, что если имущество приобретено гражданином до регистрации в качестве индивидуального предпринимателя, то амортизировать его нельзя. Такие выводы содержатся в Письме от 11.07.2006 N 03-05-01-05/141.

Причем свою позицию ведомство ничем не аргументировало, кроме того, что привело положения п. 1 ст. 221 НК РФ и Порядка учета доходов и расходов.

Финансисты отметили, что если расходы на приобретение актива были понесены после регистрации ИП и есть документы, подтверждающие понесенные расходы, то такое имущество может быть признано амортизируемым имуществом.

Отметим, что по сей день Минфин России больше не радовал коммерсантов подобными письмами. Хотя для ИП это очень распространенная ситуация, когда в предпринимательской деятельности используется имущество (недвижимость, транспортные средства и прочие), купленное или построенное до регистрации.

Судьи на стороне предпринимателей

Арбитры, рассматривая подобные споры, всегда поддерживали налогоплательщиков. Обратите внимание на Постановления ФАС Уральского округа от 25.02.2010 N Ф09-801/10-С2, ФАС Западно-Сибирского округа от 25.01.2010 N А45-13717/2009 и ФАС Северо-Западного округа от 18.03.2008 N А56-20123/2007.

По мнению судей, использование предпринимателем имущества в личных целях до начала ведения деятельности не лишает его права включать стоимость имущества в налоговые расходы. А тот факт, что имущество было приобретено еще до начала ведения предпринимательской деятельности, не имеет значения. Начисление амортизации по основным средствам начинается с 1-го числа месяца, следующего за месяцем, в котором этот объект был введен в использование.

Судами сделан вывод, что имущество должно использоваться для коммерческой деятельности, а не приобретаться в период ее ведения.

НК РФ и Порядком учета доходов и расходов не установлено, что начисление амортизации производится только по основным средствам, которые приобретены физическим лицом после регистрации в качестве индивидуального предпринимателя.

Налоговики признали правоту судей

По мнению ФНС России, вне зависимости от времени приобретения основного средства ИП вправе начислять по нему амортизацию в случае его использования для извлечения дохода от предпринимательской деятельности. Такие выводы содержит свежее Письмо налоговой службы от 19.07.2013 N ЕД-4-3/13091@.

Чиновники отметили, что индивидуальный предприниматель вправе принять автомобиль к учету в качестве основного средства. Подтверждением могут быть акт о приеме-передаче объекта основных средств и инвентарная карточка, введение в эксплуатацию (приказ, путевые листы об использовании автомобиля и т.д.).

Согласно п. 37 разд. IX Порядка учета доходов и расходов амортизируемое имущество, используемое в бизнесе, принимается на учет по первоначальной стоимости.

Предприниматели, приобретающие объекты, бывшие в употреблении, вправе определять норму амортизации с учетом срока полезного использования, уменьшенного на количество месяцев их эксплуатации предыдущими собственниками.

Таким образом, предприниматель вправе уменьшить срок полезного использования основного средства, бывшего в употреблении, на количество лет (месяцев) его эксплуатации собственником (физическим лицом), в том числе до регистрации в качестве ИП.

Кроме того, должны быть документы, подтверждающие приобретение объекта физическим лицом. Если в коммерческой деятельности используется автомобиль, приобретенный еще до регистрации ИП, то такими документами могут быть:

- договор купли-продажи;

- платежные документы, а также технический паспорт автомобиля.

Отдельно хотелось бы отметить, что данная позиция налоговой службы согласована с Минфином России. Следовательно, финансовое ведомство пересмотрело свою позицию. То есть проблем у предпринимателей в рассматриваемой ситуации больше быть не должно.

Аналогичный вывод изложен в Письме ФНС России от 25.07.2013 N ЕД-4-3/13609@.

И.Ручинская

Главный редактор

Подписано в печать

15.09.2013