"Детские" вычеты по НДФЛ 2016

"Информационный бюллетень "Экспресс-бухгалтерия", 2015, N 45

 Закон от 23 ноября 2015 г. N 317-ФЗ скорректировал нормы Налогового кодекса, касающиеся порядка предоставления стандартных налоговых вычетов на детей. Большинство изменений адресовано родителям и попечителям детей-инвалидов. В то же время есть и положения, которые затрагивают всех претендентов на "детские" вычеты без исключения. Новые правила заработают с 1 января 2016 г.

Налоговый кодекс предусматривает "детские" вычеты по НДФЛ, размер которых зависит и от количества детей в семье, от их возраста, здоровья, а также от того, где и по какой форме они проходят обучение. В общем и целом такая зависимость сохранится и в 2016 г. Однако Закон от 23 ноября 2015 г. N 317-ФЗ (далее - Закон N 317-ФЗ) внес в соответствующий порядок довольно существенные изменения, полностью изложив пп. 4 п. 1 ст. 218 Налогового кодекса (далее - Кодекс) в новой редакции. Для налогоплательщиков новшества на удивление более чем благоприятны.

Предельный доход

В первую очередь отметим, что Закон N 317-ФЗ увеличил предельный размер дохода, облагаемого НДФЛ по 13-процентной ставке, при достижении которого "детские" вычеты не предоставляются. И если ранее этот лимит составлял 280 тыс. руб., то с 1 января 2016 г. "детские" вычеты не должны предоставляться с месяца, в котором доход налогоплательщика, исчисленный нарастающим итогом с начала налогового периода, превысит 350 тыс. руб.

В то же время прежними остались основные условия, которые должны быть соблюдены для целей предоставления "детских" вычетов. Так, вычеты предоставляются только в отношении дохода, который облагается НДФЛ по ставке, установленной п. 1 ст. 224 Кодекса. То есть налоговые нерезиденты РФ, несмотря на то что в ряде случаев с их зарплаты работодатель удерживает НДФЛ по ставке 13 процентов, получать "детские" вычеты смогут только после того, как обретут статус налогового резидента.

Кроме того, как и раньше, налоговый вычет производится на каждого ребенка в возрасте до 18 лет, а также на каждого учащегося очной формы обучения, аспиранта, ординатора, интерна, студента, курсанта в возрасте до 24 лет.

Размеры "детских" вычетов

Неизменным остался и круг претендентов на "детские" вычеты. То есть, как и прежде, таковые предоставляются родителям, супругам родителей, усыновителям, опекунам и попечителям, приемным родителям и их супругам. Однако с 1 января 2016 г. указанных претендентов на "детские" вычеты законодатель поделил на две группы.

В первую группу попали родители ребенка и их супруги, а также усыновители, на обеспечении которых находится ребенок. Данной категории налогоплательщиков "детские" вычеты предоставляются в следующих размерах:

- 1400 руб. - на первого ребенка;

- 1400 руб. - на второго ребенка;

- 3000 руб. - на третьего и каждого последующего ребенка;

- 12 000 руб. - на каждого ребенка в случае, если ребенок в возрасте до 18 лет является ребенком-инвалидом, или учащегося очной формы обучения, аспиранта, ординатора, интерна, студента в возрасте до 24 лет, если он является инвалидом I или II группы.

Ко второй группе претендентов отнесены опекуны, попечители, приемные родители и их супруги, на обеспечении которых находится ребенок. Вычеты на первого, второго и третьего ребенка им предоставляются в том же размере, что и родителям и усыновителям ребенка. То есть на первого и второго ребенка вычет составит 1400 руб., а на третьего и каждого последующего ребенка - 3000 руб. Основное отличие касается вычета, предоставляемого на детей-инвалидов. И если родителям такого "особого" ребенка, как мы уже сказали, вычет предоставляется в размере 12 000 руб., то опекунам, попечителям, приемным родителям и их супругам вычет предоставляется в размере 6000 руб.

"Особые" дети

Отметим, что размеры вычетов на первого - третьего ребенка не менялись с 2012 г. И законотворцы сочли правильным оставить их неизменными и в 2016 г. Основные нововведения коснулись лиц, на обеспечении которых находятся "особые" дети. В этом свете отметим еще один важный момент. Контролирующие органы из года в год твердили, что суммирование вычета, предоставляемого в зависимости от очередности рождения ребенка, и вычета на ребенка-инвалида Налоговым кодексом не предусмотрено. То есть по правилам, действующим до 1 января 2016 г., вне зависимости от того, каким по счету в семье появился ребенок-инвалид, вычет на него предоставляется в размере 3000 руб. (см. Письма Минфина России от 18 апреля 2013 г. N 03-04-05/13403, от 23 мая 2013 г. N 03-04-05/18294, от 14 марта 2013 г. N 03-04-05/8-214, от 11 октября 2012 г. N 03-04-05/8-1180 и т.д.). Если следовать логике чиновников, то и в 2016 г. "детский" вычет на ребенка-инвалида должен предоставляться только в зависимости от того, на обеспечении у кого он находится (родителям и их супругам, а также усыновителям - в размере 12 000 руб., опекунам, попечителям, приемным родителям (их супругам) - в размере 6000 руб.).

В то же время Президиум Верховного Суда РФ 21 октября 2015 г. утвердил Обзор практики рассмотрения судами дел, связанных с применением главы 23 Кодекса, в котором привел совершенно иные правила определения размера "детских" вычетов, предоставляемых в отношении "особых" детей. Судьи указали, что по буквальному содержанию пп. 4 п. 1 ст. 218 Кодекса общий размер стандартного налогового вычета определяется двумя обстоятельствами: каким по счету для родителя стал ребенок и является ли он инвалидом. Эти критерии не указаны в законе как альтернативные, в связи с чем Президиум ВС решил, что размер вычета допустимо определять путем сложения приведенных сумм.

Несмотря на то что Президиум ВС "оценивал" положения пп. 4 п. 1 ст. 218 Кодекса в редакции, действующей до 1 января 2016 г., представляется, что вывод судей справедлив и в отношении "детских" вычетов, предоставляемых в 2016 г. Дело в том, что Законом N 317-ФЗ в этой части законодатель никаких уточнений не внес. То есть если, к примеру, к работодателю (налоговому агенту) за вычетом обратится сотрудник, который является родителем ребенка-инвалида, то ему должен быть предоставлен вычет в размере 12 000 руб. плюс 1400 руб. или 3000 руб. в зависимости от того, каким по счету это "особый" ребенок родился у данного сотрудника.

Выводы

Итак, выделим основные изменения, которые в части "детских" вычетов вступят в силу с 1 января 2016 г.:

предельный размер дохода, исчисленный нарастающим итогом с начала налогового периода, при достижения которого "детские" вычеты по НДФЛ не предоставляются, увеличен с 280 тыс. руб. до 350 тыс. руб.;

для родителей и усыновителей ребенка-инвалида до 18 лет или учащегося очной формы обучения, аспиранта, ординатора, интерна, студента в возрасте до 24 лет, если он является инвалидом I или II группы, "детский" вычет устанавливается в размере 12 000 руб.;

опекунам, попечителям и приемным родителям такого же "особого" ребенка положен вычет в размере 6000 руб.

В завершение отметим, что в ходе обсуждения законопроекта, который превратился в итоге в Закон N 317-ФЗ, его авторы утверждали, что он разработан в целях расширения налоговых стимулов социальной направленности для лиц, на обеспечении которых находятся дети-инвалиды, в том числе усыновленные (удочеренные) или взятые под опеку. При этом они подчеркивали, что в условиях напряженной экономической ситуации предложенные налоговые стимулы станут одной из значимых антикризисных мер, направленных на повышение социальной защищенности находящейся в сложной жизненной ситуации группы населения. С этим поспорить, конечно, сложно. Однако представляется, что это лишь, как говорится, капля в море проблем, с которыми сталкиваются семьи, воспитывающие детей с ограниченными возможностями.

О.Морозова

Подписано в печать

07.12.2015

 

Как получить справку о состоянии расчетов с бюджетом?

Издательство "Главная книга", 23.11.2015

Справка о состоянии расчетов по налогам содержит данные налогового органа о сумме переплаты (задолженности) вашей организации по налогам, пеням и штрафам на конкретную дату.

Справка может быть предоставлена одним из следующих способов:

1) на бумаге с подписью начальника (заместителя) и гербовой печатью ИФНС (п. 6 Порядка заполнения форм справок). Такая справка содержит сведения о состоянии расчетов по налогам, уплату которых контролирует та ИФНС, в которую вы подали запрос о выдаче справки;

2) в электронном виде. Выдача таких справок возможна, если ваша организация обменивается с ИФНС электронными документами по ТКС (п. 147 Регламента ФНС). "Электронные" справки могут быть выданы как по расчетам с ИФНС, в которую направлен запрос, так и по расчетам с любыми ИФНС, где ваша организация поставлена на учет (п. 3 Порядка заполнения форм справок).

Если вам нужна справка на бумаге, подайте в свою ИФНС письменный запрос по рекомендуемой ФНС форме (п. 128 Регламента ФНС) одним из двух способов:

1) лично через канцелярию инспекции. Сделать это может руководитель организации или ее представитель по доверенности;

2) по почте ценным письмом с описью вложения.

В письменном запросе нужно указать (п. п. 27, 129, 130, 136 Регламента ФНС):

- полное наименование, ИНН и адрес вашей организации. Если этой информации не будет, ИФНС не примет запрос;

- дату, на которую запрашиваются сведения о расчетах с бюджетом. Если ее не указать или указать более позднюю, чем дата подачи запроса, то справку выдадут по состоянию на дату регистрации запроса в ИФНС;

- способ получения справки (лично представителем организации или по почте);

- ФИО представителя организации, подписавшего запрос. Если запрос подписан представителем организации по доверенности, то к нему надо приложить эту доверенность.

ИФНС должна выдать справку в течение пяти рабочих дней с даты получения запроса (пп. 10 п. 1 ст. 32 НК РФ). Эта дата зависит от способа подачи запроса.

Способ подачи запроса в ИФНС	Дата получения запроса ИФНС
Лично в канцелярию ИФНС	Дата принятия запроса, указанная сотрудником ИФНС на вашем экземпляре запроса (п. 130 Регламента ФНС)
По почте ценным письмом с описью вложения	Дата фактического вручения запроса сотруднику ИФНС. Узнать дату вручения адресату регистрируемого почтового отправления можно с помощью сервиса "Отследить" на официальном сайте Почты России (https://pochta.ru/)

Если вам нужна справка в электронном виде, направьте в свою ИФНС запрос в электронной форме по ТКС.

В запросе по ТКС также нужно указать полное наименование, ИНН, адрес вашей организации и дату, на которую вы запрашиваете сведения о расчетах (п. 150 Регламента ФНС).

Если в этой ИФНС также состоят на учете ваши обособленные подразделения (ОП), то справку можно получить по всем расчетам с ИФНС, включая налоги ОП. Для этого при подаче запроса по ТКС не указывайте в нем КПП (п. 3 Порядка заполнения форм справок).

Если ваша организация состоит на учете в двух и более ИФНС (в том числе по месту нахождения ОП, недвижимости) и вам нужны справки о расчетах со всеми ИФНС, то в электронном запросе (п. 3 Порядка заполнения форм справок):

- в строке "Код ИФНС" укажите значение "0000",

- не указывайте КПП.

Электронная справка должна быть направлена вам в течение пяти рабочих дней со дня получения ИФНС запроса по ТКС. Этот день указан в квитанции о приеме запроса, которую ИФНС должна вам направить не позднее чем на следующий рабочий день после получения запроса (пп. 10 п. 1 ст. 32 НК РФ, п. п. 150, 153 Регламента ФНС).

В случае когда сведения из справки не соответствуют вашим данным, стоит провести с ИФНС сверку расчетов.

Совет. Если информация о состоянии расчетов с бюджетом нужна организации для внутреннего пользования (не для представления третьим лицам), то вместо справки во многих ИФНС можно взять простую незаверенную распечатку данных ИФНС о ваших начислениях и уплатах. Такую распечатку вы получите непосредственно в день обращения в ИФНС, без предварительного запроса, сообщив инспектору, ведущему прием налогоплательщиков, ИНН организации. Если вы не являетесь руководителем организации, то при визите в ИФНС не забудьте доверенность.

Проверяем статус малого бизнеса

 

"Транспортные услуги: бухгалтерский учет и налогообложение", 2015, N 6

 Как известно, отнесение юридического лица (индивидуального предпринимателя) к категории субъекта малого предпринимательства дает ему дополнительные возможности. К примеру, организация - представитель малого бизнеса может вести бухгалтерский учет упрощенным образом, не устанавливать лимит остатка наличных денег, на льготных условиях участвовать в приватизации государственного или муниципального имущества либо стать участником закупки товаров (работ, услуг) для государственных или муниципальных нужд. От чего зависит получение и сохранение статуса субъекта малого предпринимательства (с учетом произошедших в последнее время изменений)?

Обновленные критерии

Понятия субъектов малого и среднего предпринимательства определяет Федеральный закон от 24.07.2007 N 209-ФЗ "О развитии малого и среднего предпринимательства в Российской Федерации". Итак, указанными субъектами признаются хозяйствующие субъекты (юридические лица и индивидуальные предприниматели), отнесенные в соответствии с условиями (критериями), установленными ст. 4 указанного Закона, к малым предприятиям, в том числе к микропредприятиям, и средним предприятиям. Если быть более точными, субъектами малого и среднего предпринимательства могут быть признаны:

- внесенные в ЕГРЮЛ потребительские кооперативы и коммерческие организации (за исключением государственных и муниципальных унитарных предприятий);

- физические лица, внесенные в ЕГРИП и осуществляющие предпринимательскую деятельность без образования юридического лица;

- крестьянские (фермерские) хозяйства.

Критерии таковы (скорректированы Федеральным законом от 29.06.2015 N 156-ФЗ, вступившим в силу в данной части с 30.06.2015):

Критерий	Предельное значение
	Средние предприятия	Малые предприятия	Микропредприятия
Суммарная доля участия в уставном (складочном) капитале юридического лица других лиц, а именно:
- Российской Федерации, субъектов РФ, муниципальных образований, общественных и религиозных организаций (объединений), благотворительных и иных фондов (ранее сюда же входили иностранные юридические лица);	25%
- иностранных юридических лиц;	49% (с 30.06.2015)
- юридических лиц, не являющихся субъектами малого и среднего предпринимательства	49% (до 30.06.2015 - 25%)
Средняя численность работников за предшествующий календарный год	От 101 до 250 человек включительно	До 100 человек включительно		До 15 человек
Выручка, полученная от реализации товаров (работ, услуг), без учета НДС за предшествующий календарный год <*>	2 млрд руб. (до 25.07.2015 - 1 млрд руб.)	800 млн руб. (до 25.07.2015 - 400 млн руб.)		120 млн руб. (до 25.07.2015 - 60 млн руб.)

--------------------------------

<*> Предельные значения по данному показателю устанавливает Правительство РФ. Предельные значения выручки определены Постановлением Правительства РФ от 13.07.2015 N 702, действующим с 25.07.2015. До этой даты (начиная с 15.02.2013) использовались значения, установленные Постановлением Правительства РФ от 09.02.2013 N 101.

Таким образом, транспортная организация (индивидуальный предприниматель) признается субъектом малого предпринимательства в том случае, если в предшествующем календарном году средняя численность ее работников не превышала 100 человек, а выручка, полученная от реализации товаров (работ, услуг), без учета НДС - 800 млн руб. При этом доля участия других лиц (за исключением физических лиц и российских юридических лиц - субъектов малого или среднего предпринимательства) в уставном капитале организации не должна превышать определенной величины. Если доля участия соответствующих лиц превышает предельное значение, ни о каком статусе субъекта малого предпринимательства речи быть не может.

А вот что касается средней численности работников и выручки, то после получения статуса "малыша" предельные значения данных показателей вполне могут быть нарушены. Главное - чтобы это не происходило на протяжении трех календарных лет подряд (ранее - 30.06.2015 - двух лет).

Разбираемся на конкретных примерах

Теперь выясним, каким образом следует определять статус хозяйствующего субъекта с учетом произошедших изменений.

Итак, для того чтобы в 2015 г. транспортная организация признавалась субъектом малого предпринимательства (допустим, малым предприятием), средняя численность ее работников за 2014 г. не должна превышать 100 человек, а выручка, полученная в результате реализации в 2014 г. товаров (работ, услуг), - 800 млн руб. При этом организация в 2015 г. обязана соответствовать требованиям по структуре уставного (складочного) капитала.

Предположим, в 2014 г. предельные значения по выручке или численности не выдержаны, чего не скажешь про 2013 г. (в 2013 г. выручка не превышала 400 млн руб., а средняя численность работников - 100 человек, а в 2014 г. данные значения (или одно из них) превышены). Это означает, что у организации был статус субъекта малого предпринимательства в 2014 г. и он не утрачивается в 2015 г.

Рассмотрим другую ситуацию. Показатели по выручке и численности были нарушены и в 2014 г., и в 2013 г., а в 2012 г. не превышали предельных значений. На основании положения Федерального закона N 209-ФЗ (в редакции, действовавшей до 30.06.2015) такая ситуация означала, что организация в 2015 г. утратила статус "малыша". Однако благодаря вступившим в силу с указанной даты поправкам в отношении периодичности изменения статуса субъекта малого и среднего предпринимательства за организацией сохраняется статус субъекта малого предпринимательства, несмотря на превышение предельных значений по итогам 2014 г.

Именно такой подход продемонстрирован Минэкономразвития в Письме от 10.09.2015 N Д05и-1163. При этом чиновники подчеркнули: в связи с отсутствием у Минэкономразвития полномочий по осуществлению официального толкования нормативных правовых актов указанное разъяснение не является обязательным для правоприменителя.

Смоделируем еще одну ситуацию. В связи с измененными Правительством РФ предельными значениями выручки транспортная организация только с 25.07.2015 стала отвечать критериям для признания ее субъектом малого предпринимательства. А согласно п. 2 Указания Банка России от 11.03.2014 N 3210-У субъектам малого предпринимательства и индивидуальным предпринимателям предоставлено право не устанавливать лимит остатка наличных денег. В связи с этим транспортная организация с 25.07.2015 может отменить лимит остатка наличных денег в кассе. Если лимит не будет отменен, организация должна его продолжать соблюдать.

О возможности отмены лимита в обозначенной ситуации спросили Банк России. Однако его ответ всего лишь содержит указание на то, что для субъектов малого предпринимательства, каковыми признаются юридические лица, отнесенные в соответствии с условиями, определенными Федеральным законом N 209-ФЗ, к малым предприятиям, предусмотрена возможность не устанавливать лимит остатка наличных денег (см. Письмо от 03.09.2015 N 29-1-1-6/6103).

* * *

Организация приобретает статус субъекта малого предпринимательства, если доля участия в его уставном капитале других соответствующих лиц не превышает определенной величины, средняя численность ее работников за предшествующий календарный год не превышает 100 человек, а выручка, полученная от реализации товаров (работ, услуг), - 800 млн руб. (до 25.07.2015 данное значение составляло 400 млн руб.). При этом приобретенный статус субъекта малого бизнеса будет утрачен в том случае, если предельные значения по численности и выручке будут превышены в течение трех календарных лет, следующих один за другим (а не двух лет подряд, как раньше).

С.М.Линейкина

Эксперт журнала

"Транспортные услуги:

бухгалтерский учет

и налогообложение"

Подписано в печать

21.10.2015