Что нас ждет в 2015 году ?

"Финансовая газета", 2014, N 46

ЧТО ЖДЕТ МАЛЫЙ БИЗНЕС В 2015 Г.

10 БУХГАЛТЕРСКИХ И НАЛОГОВЫХ ПРОБЛЕМ

Малый бизнес всегда работает в условиях ограниченных возможностей, сегодня достаточно сложно получить какие-либо льготы для развития бизнеса. Для получения выгодных заказов и участия в конкурсах на получение государственных контрактов малые предприятия не располагают достаточным административным ресурсом. Заказы и объемы работ и услуг малому бизнесу приходится выбивать самостоятельно, доказывая свой профессионализм, качество товаров и услуг, наличие инновационного подхода, удерживая низкие цены. При этом законодательство в области налогообложения и бухгалтерского учета постоянно усложняется и меняется не в пользу предпринимателей и небольших компаний. Бухгалтерские и налоговые проблемы 2015 г. мы проанализируем в данной статье.

Ведение бухгалтерского учета

Согласно ст. 2 Федерального закона от 06.12.2011 N 402-ФЗ "О бухгалтерском учете" (ред. от 28.12.2013) действие Закона распространяется на коммерческие и некоммерческие организации. Таким образом, с 2013 г. "упрощенцы" должны вести бухгалтерский учет. При этом многие директора компаний, которые являются малыми предприятиями, не владеют специальными познаниями в бухгалтерском учете. Социально направленные малые предприятия осуществляют общественно необходимую деятельность: консалтинг, пошив и ремонт одежды, продажу продуктовых товаров. Если в больших городах, таких как Москва, воспользоваться услугами профессионального бухгалтера достаточно легко, то в селах или городах с небольшим населением поиск квалифицированного бухгалтера, который вел бы за небольшие деньги всю бухгалтерию, достаточно проблематичен.

В результате у малых предприятий возникают следующие проблемы:

- дополнительные затраты на привлечение бухгалтера;

- расходы на приобретение бухгалтерских программ;

- дополнительная бумажная волокита, например компании, которые уплачивают налог с доходов и определяют их кассовым методом, могли бы не вести бухгалтерский учет, поскольку их доходы и налоги и так прозрачны.

Вместе с тем во многих странах мира существует упрощенный порядок ведения учета для малых предприятий, что позволяет:

- развивать бизнес лицам, имеющим специальные познания в отдельных отраслях и имеющим предпринимательскую жилку, но не владеющим познаниями в бухгалтерском учете;

- снизить бюрократические барьеры для развития предпринимательской активности в стране;

- увеличить поступление налогов, ведь чем больше граждан ведут свой бизнес, тем больше налогов они уплачивают в бюджет;

- отсутствие дополнительных препятствий в виде ведения бухгалтерского учета увеличивает количество самозанятых граждан, объединенных в коммерческие организации.

Уплата налога на имущество с кадастровой стоимости

Организации, применяющие УСН, перестанут освобождаться от уплаты налога на имущество организаций в отношении объектов, которые облагаются указанным налогом исходя из кадастровой стоимости (п. 2 ст. 346.11 НК РФ). С 1 января 2015 г. налог на имущество будет рассчитываться с кадастровой стоимости. В результате повысится арендная плата и это станет для многих малых предприятий "неподъемным грузом". Таким образом, уже со следующего года минимальные ставки за квадратный метр увеличатся почти в два раза, что, соответственно, повлияет на рост налога на имущество в ряде московских районов на 10% и более. Налог на имущество малых предприятий может увеличиться до 33%.

В результате у малых предприятий возникнут следующие проблемы:

- увеличение налогового бремени, а также сумма арендной платы, которую предприниматели уплачивают в связи с арендой помещений;

- снижение чистой прибыли, которую компании могут направить на развитие, и, следовательно, получая еще большую прибыль, уплачивать больше налогов по упрощенной системе налогообложения или в качестве налога на прибыль.

Для многих малых предприятий увеличение стоимости арендной платы может привести к банкротству и ликвидации.

Увеличение кадастровой стоимости в столице экономически необоснованно по следующим причинам:

- по официальной статистике, инфляция в России в 2014 г. выросла на 7,5%, поэтому увеличение минимальных ставок почти в два раза экономически ничем не обосновывается;

- многие предприниматели и компании оспаривали увеличение кадастровой стоимости.

Основаниями для пересмотра результатов определения кадастровой стоимости являются:

- недостоверность сведений об объекте недвижимости, использованных при определении его кадастровой стоимости;

- установление в отношении объекта недвижимости его рыночной стоимости на дату, по состоянию на которую была установлена его кадастровая стоимость.

Ужесточение налоговых проверок

В настоящее время проверки малого бизнеса не ослабляются, как в других странах, а усиливаются. Соответствующие изменения внесены, например, в Налоговый кодекс РФ.

С 1 января 2014 г. вступили в силу новые основания для истребования у налогоплательщика пояснений при проведении камеральной проверки. Согласно абз. 2 п. 3 ст. 88 НК РФ при проведении камеральной проверки уточненной декларации (расчета), в которой уменьшена сумма налога к уплате, налоговый орган вправе потребовать у налогоплательщика представить пояснения, которые обосновывают изменения показателей декларации (расчета). Данные пояснения необходимо представить в течение пяти рабочих дней.

С 1 января 2015 г. налоговый орган сможет приостанавливать операции по счетам налогоплательщика в банке, а также переводы его электронных денежных средств в случае неисполнения обязанности по передаче налоговому органу квитанции о приеме требования о представлении документов или пояснений, а также уведомления о вызове в налоговый орган (пп. 2 п. 3 ст. 76 НК РФ). Таким образом, ежегодно расширяются права налоговых органов, но при этом права налогоплательщиков остаются на прежнем уровне.

В этой связи возникают следующие проблемы:

- в условиях кризиса компаниям и предпринимателям необходимо сосредоточивать усилия не на развитии бизнеса, повышении прибыли и, следовательно, увеличении сумм налогов, а на доказывание своей правоты;

- налоговый орган получил широкие полномочия, что нарушает паритет прав налогового органа и налогоплательщика.

Вместе с тем в разных странах упрощаются процедуры налоговых проверок, что позволяет повысить:

- доверие предпринимателей и компаний к налоговым органам;

- позицию страны в рейтинге "Doing business".

Новые налоговые обязанности

Налоговые агенты, не являющиеся плательщиками НДС или являющиеся налогоплательщиками, освобожденными от исполнения обязанностей, связанных с исчислением и уплатой данного налога, должны будут представлять декларации по НДС в электронной форме.

По сути, дешевая аренда госсобственности может привести к дополнительным обязанностям по НДС.

Согласно п. 1 ст. 24 НК РФ налоговые агенты - это лица, на которых возложены обязанности по исчислению, удержанию у налогоплательщика и перечислению налогов в бюджетную систему Российской Федерации.

Налоговые агенты являются посредниками между налогоплательщиками и государством (контролирующими органами) в случаях:

- приобретения товаров (работ, услуг), местом реализации которых является территория РФ, у иностранных лиц, не состоящих на учете в налоговых органах РФ;

- аренды, покупки (получения) федерального имущества, имущества субъектов Российской Федерации и (или) муниципального имущества у органов государственной власти и управления и (или) органов местного самоуправления (п. 3 ст. 161 НК РФ);

- продажи конфискованного имущества, имущества, реализуемого по решению суда.

Таким образом "упрощенцы" будут вынуждены взвешивать все "за" и "против".

Следовательно, налогоплательщик, не являющийся плательщиком НДС, должен будет:

- приобрести специальную программу;

- заполнять декларации по НДС, даже если он выступает в качестве агента один раз в квартал.

Увеличение сумм страховых взносов, уплачиваемых в бюджет

Налогоплательщики постоянно наблюдают рост сумм взносов, которые уплачиваются в ПФР и ФСС РФ. С 2015 г. увеличится предельная величина для начисления страховых взносов. На период с 2015 по 2021 гг. ее будет утверждать Правительство РФ с учетом определенного на соответствующий год размера средней заработной платы, увеличенного в 12 раз, и применяемого к нему повышающего коэффициента, величина которого на каждый год указанного периода предусмотрена в ч. 5.1 ст. 8 Федерального закона от 24.07.2009 N 212-ФЗ. Значение данного коэффициента будет постепенно повышаться - с 1,7 в 2015 г. до 2,3 в 2021 г.

Таким образом, расходы на отчисления с заработной платы постоянно увеличиваются.

Расширен перечень лиц, которые в обязательном порядке должны застраховаться в территориальных органах страховщика. Напомним, что сегодня самостоятельная регистрация предусмотрена для:

- работодателей-организаций, крестьянских (фермерских) хозяйств, физических лиц, зарегистрированных в качестве индивидуальных предпринимателей (лиц, приравненных к ним в целях настоящего Федерального закона) и самостоятельно уплачивающих страховые взносы в ПФР;

- нотариусов, занимающихся частной практикой, по месту их жительства в срок, не превышающий трех рабочих дней со дня представления в территориальные органы страховщика федеральным органом исполнительной власти, осуществляющим функции в сфере юстиции, сведений, подтверждающих назначение лица на должность нотариуса, с указанием реквизитов документа, удостоверяющего личность данного лица, места его жительства, а также сведений об идентификационном номере налогоплательщика;

- адвокатов по месту их жительства в срок, не превышающий трех рабочих дней со дня представления в территориальные органы страховщика федеральным органом исполнительной власти, осуществляющим функции в сфере юстиции, сведений, подтверждающих присвоение лицу статуса адвоката, с указанием реквизитов документа, удостоверяющего личность данного лица, и места его жительства;

- физических лиц, заключивших трудовые договоры с работниками, а также выплачивающих по договорам гражданско-правового характера вознаграждения, на которые в соответствии с законодательством Российской Федерации начисляются страховые взносы, по месту жительства указанных физических лиц на основании заявления о регистрации в качестве страхователя, представляемого в срок не позднее 30 дней со дня заключения соответствующих договоров.

С 1 января 2015 г. самостоятельная регистрация предусматривается также для:

- арбитражных управляющих по месту их жительства в срок, не превышающий трех рабочих дней со дня подачи заявления о регистрации в качестве страхователя;

- иных лиц, занимающихся частной практикой и не являющихся индивидуальными предпринимателями, по месту их жительства в срок, не превышающий трех рабочих дней со дня подачи заявления о регистрации в качестве страхователя.

Негативными моментами для малых предприятий, по нашему мнению, являются:

- отсутствие стабильного законодательства, регулирующего уплату страховых взносов и выплату пенсий;

- постоянное увеличение размеров уплаченных страховых взносов.

Повышение ЕНВД

Размер единого налога на вмененный доход зависит от нескольких показателей:

- величины базовой доходности, т.е. размера вмененного месячного дохода;

- значения коэффициента-дефлятора (К1), установленного на текущий год;

- значения корректирующего коэффициента (К2), установленного в населенном пункте, на территории которого вы состоите на учете в качестве плательщика ЕНВД;

- суммарного значения физического показателя за квартал, т.е. суммы значений физического показателя за каждый месяц квартала.

Формула расчета налоговой базы приведена в пп. 9 п. 5.2 Порядка заполнения декларации по ЕНВД для отдельных видов деятельности, утвержденного Приказом ФНС России от 23.01.2012 N ММВ-7-3/13@:

НБ = БД x К1 x К2 x (ФП1 + ФП2 + ФП3),

где НБ - налоговая база;

БД - базовая доходность;

К1 - коэффициент-дефлятор;

К2 - корректирующий коэффициент;

ФП1, ФП2, ФП3 - значения физического показателя в первом, втором и третьем месяцах квартала соответственно.

В 2015 г. планируется повысить собираемость налога за счет повышения значения коэффициента-дефлятора (К1).

Минэкономразвития России установило на 2015 г. самую высокую индексацию коэффициента-дефлятора за последние четыре года - на 7,53% к 2014 г. - до 1,798.

К негативным моментам для малых предприятий относятся:

- в 2015 г. вырастет нагрузка на 2,3 млн предпринимателей и малых предприятий, уплачивающих ЕНВД;

- существенно вырастет налоговая нагрузка на малый бизнес;

- малые предприятия вынуждены будут либо сокращать персонал и занимаемые площади, либо переходить на упрощенную систему налогообложения.

В европейских странах также существует аналог ЕНВД, позволяющий:

- упростить сдачу отчетности;

- снизить нагрузку на малый бизнес, а государству гарантированно получить доход в виде уплаченного налога;

- заинтересовать малый бизнес в развитии своего дела благодаря не высоким, но уплачиваемым вне зависимости от прибыли платежам.

Торговые взносы

Федеральным законом от 29.11.2014 N 382-ФЗ "О внесении изменений в части первую и вторую Налогового кодекса Российской Федерации" ("Финансовая газета". N N 45, 46. С. 6, 7) приняты поправки, позволяющие ввести в городах федерального значения торговый сбор, размер которого будет привязан к стоимости патента на торговую деятельность. Муниципальный сбор устанавливается только для торговли (стационарной, нестационарной и со складов), и он не будет превышать налог в рамках патентной системы. Плательщиками сбора признаются малые торговые организации и индивидуальные предприниматели.

Это также увеличит нагрузку на малый бизнес. Кроме того, такие взносы будут играть на руку больших торговых сетей, которые успешно развиваются за счет больших оборотов, маленькие же магазинчики, которые часто не справляются с кассовыми разрывами, могут столкнуться с проблемой снижения рентабельности за счет дополнительных налогов. Торговый сбор привязан к площади, а не к прибыли предпринимателя. Получается так, что если торговая площадь значительно больше 50 кв. м, то торговый сбор может в разы превышать величину налогов по "упрощенке". По УСН предприниматель платил бы в месяц 15 000 руб., а при введении торгового сбора он вынужден будет платить уже 30 000 руб.

Таким образом, торговые взносы:

- формально увеличивают нагрузку на малый бизнес, при этом не имея статуса налога;

- ограничивают развитие торговли.

Торговые взносы, по своей сути, будут являться ограниченным вариантом налога с продаж, который будет введен только для торговли. Однако история введения налога с продаж показала его непопулярность в России. И торговые взносы заставят малый бизнес мигрировать в те регионы, где не установлены дополнительные взносы для предпринимателей и организаций.

Увеличение госпошлин

В следующем году будет увеличен размер госпошлины за оспаривание нормативных правовых актов (пп. 6 п. 1 ст. 333.19 НК РФ).

С 1 января 2015 г. изменяются некоторые положения о госпошлине за подачу заявления об оспаривании нормативных правовых актов. Организации будут платить 4,5 тыс. руб. вместо 3 тыс. руб., а физические лица - 300 руб. вместо 200 руб.

При подаче заявления об оспаривании в порядке гражданского судопроизводства ненормативных правовых актов Президента РФ, Совета Федерации, Госдумы, Правительства РФ, Правительственной комиссии по контролю за осуществлением иностранных инвестиций в РФ с 1 января 2015 г. организация должна уплатить 4,5 тыс. руб. (абз. 3 пп. 6 п. 1 ст. 333.19 НК РФ). В отношении актов иных органов власти (должностных лиц) госпошлина за оспаривание в рамках гражданского судопроизводства по-прежнему составляет 2 тыс. руб. (абз. 3 пп. 7 п. 1 ст. 333.19 НК РФ).

Конечно, серьезных препятствий увеличенные госпошлины для ведения бизнеса не вызовут, однако это свидетельствует:

- об общей тенденции увеличения налогов в стране;

- о создании дополнительных сложностей в обжаловании нормативных актов (увеличении пошлин, связанных именно с обжалованием нормативных актов).

При этом судебная статистика указывает на сложность обжалования нормативных актов. Особенно трудно обжаловать информационные письма, которыми, с одной стороны, руководствуется налоговый орган, а с другой - они не имеют нормативного характера. На данную проблему указывают Постановления ФАС Московского округа от 17.05.2013 N А40-95667/12-19-750, от 20.07.2010 N КА-А40/6857-10, ФАС Поволжского округа от 15.06.2012 N А06-5298/2011, ФАС Северо-Кавказского округа от 24.04.2013 N А32-17407/2011, ФАС Уральского округа от 22.09.2011 N Ф09-4451/11, Первого арбитражного апелляционного суда от 27.01.2010 N А38-5939/2009.

В качестве примера решения, в котором было оспорено письмо, можно привести Решение ВАС РФ от 09.07.2012 N ВАС-6122/12, в котором письмо было квалифицировано судом как нормативный правовой акт.

Таким образом, в настоящее время:

- отсутствует единообразие в обжаловании нормативных актов;

- увеличенная пошлина говорит об увеличении проблем, связанных с обжалованием нормативных актов.

Введение в законодательство формальных оснований

для отказа в выдаче патента

С 1 января 2015 г. вводится новое основание для отказа в выдаче патента. С этой даты в заявлении на его получение должны быть заполнены обязательные поля. В противном случае заявителю откажут. Соответствующее изменение будет внесено в пп. 5 п. 4 ст. 346.45 НК РФ.

Патент объективно не прижился в нашей стране, только 8% предпринимателей применяют патентную систему. И причин для этого несколько:

- патентную систему могут применять только предприниматели и не могут общества с ограниченной ответственностью;

- при применении патентной системы налогообложения нельзя уменьшить сумму патента на страховые взносы, поэтому при расчетах упрощенная система налогообложения представляется более привлекательной.

Но при всей непривлекательности патентной системы налогообложения, при которой налог уплачивается вне зависимости от ведения бизнеса, наличие формальных оснований для отказа в выдаче патента может стать препятствием для многих предпринимателей.

Наличие различных мнений по одному и тому же вопросу

Основной закон в области налогообложения - это Налоговый кодекс, однако в России данный законодательный акт ассоциируется с поговоркой "Закон, что дышло - как повернешь, так и вышло". Минфин России, ФНС России и суды по-своему трактуют налоговое законодательство. При этом наличие различных мнений по одному и тому же вопросу может запутать рядового налогоплательщика и послужить почвой для различных трактовок одного и того же закона таким образом, по нашему мнению, как выгодно чиновникам.

Приведем один пример в отношении компенсации за задержку заработной платы.

В Письме Минфина России от 31.10.2011 N 03-03-06/2/164 ведомство считает, что сумму компенсации нельзя учесть в расходах. В документе отмечено, что компенсации работникам за задержку заработной платы расходами по налогу на прибыль не признаются. Однако суд в Постановлении ФАС Поволжского округа от 30.08.2010 N А55-35672/2009 посчитал, что компенсацию можно учесть как внереализационный расход.

Часто на практике положения налогового законодательства имеют несколько трактовок, которые коренным образом отличаются друг от друга.

Вследствие этого и руководители малых предприятий, и бухгалтеры, и рядовые сотрудники:

- не могут выработать единую линию поведения в той или иной хозяйственной ситуации;

- сталкиваются с проблемами доказывания правомерности своих действий;

- фактически должны оспаривать трактовки писем Минфина России в суде.

В заключение необходимо отметить, что ежегодно в законодательство вносится много изменений и, к сожалению, несмотря на поддержку малого предпринимательства на словах, на деле налоговое и бухгалтерское законодательство для предпринимателей и малых предприятий усложняется. Негативных изменений гораздо больше, чем позитивных.

Е.Шестакова

К. ю. н.,

генеральный директор

ООО "Актуальный менеджмент"

Подписано в печать

10.12.2014

Анализируем итоги 2014 года

"Информационный бюллетень "Экспресс-бухгалтерия", 2014, N 45

"ПАКЕТ" НАЛОГОВЫХ ПОПРАВОК, ИЛИ НИЧЕГО ЛИЧНОГО

Нынешний 2014 г., безусловно, войдет в историю как год, в котором в нашей стране произошли определенные территориальные преобразования. Однако и с налоговой точки зрения текущий год оказался более чем урожайным. И сколько бы ни говорили, что налогоплательщикам (организациям, ИП да и простым физлицам) нужна стабильность, похоже, дальше разговоров дело не пойдет. Невозможно что-либо планировать, когда твои налоговые обязательства с каждым днем видоизменяются все больше и больше. Но... Закон от 4 ноября 2014 г. N 347-ФЗ содержит очередные налоговые поправки, которые затронули положения сразу нескольких глав Налогового кодекса.

Пожалуй, ни для кого не секрет, что Налоговый кодекс содержит ряд пробелов, причем довольно значительных, которые усложняют жизнь как налогоплательщикам, так и налоговым органам. Как правило, в таких ситуациях разбираться, кто прав, кто виноват, приходится в суде. И, увы, далеко не всегда срабатывает правило, установленное в п. 7 ст. 3 Налогового кодекса. Напомним, что согласно данной норме все неустранимые сомнения, противоречия и неясности актов налогового законодательства толкуются в пользу налогоплательщика.

Собственно говоря, если следовать указанной точке зрения, то чем спорных положений в Кодексе меньше, тем лучше для всех участников налоговых отношений. В этой части Закон от 4 ноября 2014 г. N 347-ФЗ, несмотря на то что его положения "прошлись" и по первой и по второй части Кодекса, должен быть не так уж и страшен, а даже, напротив, полезен. Ведь если заглянуть в пояснительную записку к документу, то в ней сказано, что его нормы направлены на повышение эффективности электронного документооборота при информационном взаимодействии налогоплательщиков с налоговыми органами. Ну и плюс ко всему Закон содержит ряд "изменений, носящих технико-юридических характер и направленных на исправление неточностей и уточнение формулировок, не изменяющих существующий порядок налогообложения". Между тем, судя по всему, с момента внесения законопроекта в Госдуму и хождения его "по этапам" его изначальное предназначение несколько видоизменилось и некоторые налоговые поправки, которые в итоге прописались в Кодексе, мягко говоря, сложно назвать техническими. На отдельных из них мы и остановимся поподробнее.

Налог на добавленную стоимость

Прежде всего напомним, что с 1 января 2014 г. в большинстве своем организации и ИП - плательщики НДС, в том числе являющиеся налоговыми агентами, а также спецрежимники, выставившие счет-фактуру с выделенным НДС, - обязаны сдавать декларацию по НДС строго в электронной форме по телекоммуникационным каналам связи через оператора электронного документооборота (абз. 1 п. 5 ст. 174 НК в ред. Закона от 28 июня 2013 г. N 134-ФЗ).

Исключение из данного правила сделано только для налоговых агентов, которые не являются плательщиками НДС (либо являются таковыми, но пользуются освобождением от исполнения обязанностей, связанных с исчислением и уплатой данного налога). Они могут отчитываться по НДС на бумажном носителе. Правда, это возможно, только если они не отнесены к числу крупнейших налогоплательщиков и среднесписочная численность их работников за предшествующий календарный год не превышает 100 человек (п. 3 ст. 80, абз. 2 п. 5 ст. 174 НК).

Как бы там ни было, можно констатировать, что в большинстве случаев декларация по НДС должна быть представлена в налоговый орган по ТКС через спецоператора электронного документооборота.

В то же время далеко не всегда расходы на заключение договора со спецоператором целесообразны. К примеру, "упрощенец" по просьбе своего контрагента выставил счет-фактуру с "выделенным" НДС. Соответственно, в этом случае "выделенная" сумма подлежит уплате в бюджет (п. 4 ст. 173 НК). И плюс ко всему он должен отчитаться по данном налогу перед ИФНС, причем именно в электронном виде по телекоммуникационным каналам связи (п. 5 ст. 174 НК). В том случае, если "упрощенец" регулярно "выделяет" НДС в счетах-фактурах (правда, тогда непонятно, из каких соображений он переходил на УСН) в принципе, заключение договора со спецоператором, через которого в налоговую по "электронке" будут сдаваться декларации по НДС, вполне оправданно. А что если это разовая операция и более "такое не повторится"?

Обратите внимание! С 1 января 2015 г. указанная категория налоговых агентов также будет обязана отчитываться по НДС только в электронном виде, если они будут выставлять и (или) получать счета-фактуры при осуществлении предпринимательской деятельности в интересах другого лица на основе посреднических договоров.

В Письме от 11 апреля 2014 г. N ЕД-4-15/6831 представители ФНС России разъяснили, что представление налогоплательщиком декларации по НДС после 1 января 2014 г. на бумажном носителе следует квалифицировать как нарушение порядка представления декларации. А таковое предусматривает налоговую ответственность по ст. 119.1 Кодекса и влечет взыскание штрафа в размере 200 руб.

Так что же нам уготовил в этой части Закон N 347-ФЗ? Пункт 5 ст. 174 Кодекса дополнен абзацем следующего содержания:

"При представлении налоговой декларации на бумажном носителе в случае, если настоящим пунктом предусмотрена обязанность представления налоговой декларации (расчета) в электронной форме, такая декларация не считается представленной".

Ну и как вам эта техническая поправочка, если учесть, что за непредставление декларации в налоговый орган и штрафы более ощутимые (ст. 119 НК)? А если налоговый орган еще и банковские счета за это деяние, так сказать, в воспитательных целях "заморозит"?

Арест счетов

Кстати, в части, касающейся приостановления операций по счетам в банках, а также переводов электронных денежных средств организаций и индивидуальных предпринимателей, Закон N 347-ФЗ внес определенные коррективы. Однако на них мы не будем останавливаться слишком уж подробно. Дело в том, что сейчас в п. 12 ст. 76 Кодекса закреплено, что в случае, если налоговый орган арестовывает счета, банки не вправе открывать виновнику другие счета и предоставлять ему право использовать новые корпоративные электронные средства платежа для переводов электронных денежных средств. Закон N 347-ФЗ дополняет, что в таких ситуациях банкам будет запрещено открывать вклады, депозиты.

"Роскошные" авансы по транспортному налогу

Ну а теперь вернемся к налогам. Еще одну неточность Закон N 347-ФЗ "вскрыл" в ст. 362 Кодекса. Напомним, что согласно п. 2 данной нормы с начала 2014 г. владельцы легковых автомобилей, средняя стоимость которых более 3 млн руб., обязаны платить транспортный налог с учетом повышающих коэффициентов, установленных Кодексом. При применении данной нормы возник вопрос: в каком порядке следует уплачивать авансовые платежи по этому "роскошному" налогу в течение года, если региональными властями отчетные периоды по нему не отменены?

Представители ФНС России в Письме от 24 марта 2014 г. N БС-4-11/5316, проанализировав соответствующие положения Кодекса, были вынуждены признать, что исчислять и уплачивать авансовые платежи следует без учета "роскошных" коэффициентов. Согласился с этим и Минфин России в Письме от 11 апреля 2014 г. N 03-05-04-01/16508, указав, что повышающий коэффициент необходимо применять только к сумме налога при уплате транспортного налога за налоговый период (год).

Очевидно, что при таком подходе бюджет с задержкой увидит "роскошное" пополнение, ради чего, собственно говоря, и вводились повышающие коэффициенты в отношении дорогостоящих автомобилей. Как раз эту "несправедливость" и устранил Закон N 347-ФЗ. В п. 2.1 ст. 362 Кодекса теперь сказано, что налогоплательщики-организации исчисляют суммы авансовых платежей по налогу по истечении каждого отчетного периода в размере одной четвертой произведения соответствующей налоговой базы и налоговой ставки с учетом повышающего коэффициента, указанного в п. 2 данной статьи. То есть в следующем году повышающий коэффициент придется применять и к авансовым платежам за каждый отчетный период (квартал).

"Кадастровый" налог на имущество

Еще одно уточнение Закон N 347-ФЗ внес в ст. 378.2 Кодекса. Тем самым законодатель расширил перечень объектов, в отношении которых налог на имущество организаций исчисляется исходя из их кадастровой, а не среднегодовой стоимости. Напомним, что к таким объектам в настоящее время относятся, в частности, административно-деловые и торговые центры (комплексы), а также помещения в них. Закон N 347-ФЗ подвел под кадастровый налог и отдельно стоящее нежилое здание (строение, сооружение), если оно предназначено для использования или фактически используется одновременно как в целях делового, административного или коммерческого назначения, так и в целях размещения торговых объектов, объектов общественного питания и (или) объектов бытового обслуживания. При этом здание (строение, сооружение) признается предназначенным для использования одновременно как в целях делового, административного или коммерческого назначения, так и в целях размещения торговых объектов, объектов общественного питания и (или) объектов бытового обслуживания, если назначение помещений общей площадью не менее 20 процентов от общей площади этого здания (строения, сооружения), в соответствии с кадастровыми паспортами соответствующих объектов недвижимости или документами технического учета (инвентаризации) таких объектов недвижимости, предусматривает размещение офисов и сопутствующей офисной инфраструктуры (включая централизованные приемные помещения, комнаты для проведения встреч, офисное оборудование, парковки), торговых объектов, объектов общественного питания и (или) объектов бытового обслуживания.

Земельный налог ИП

Куда более приятный сюрприз Закон N 347-ФЗ преподнес индивидуальным предпринимателям. Согласно поправкам, внесенным в гл. 31 Кодекса, с ИП снимается обязанность самостоятельно определять налоговую базу по земельному налогу в отношении земельных наделов, используемых (предназначенных для использования) в предпринимательской деятельности. Налог за них будет рассчитывать налоговый орган. Соответственно, уплачивать его индивидуальные предприниматели будут на основании налогового уведомления. Плюс здесь еще и в том, что и отчитываться по земельному налогу ИП больше не придется.

Данное нововведение вступает в силу с 1 января 2015 г., так что декларацию по земельному налогу за 2014 г. для ИП никто не отменял.

"Личный кабинет налогоплательщика"

Помимо всего прочего, Закон N 347-ФЗ фактически узаконил "Личный кабинет налогоплательщика". В части первой Налогового кодекса появилась ст. 11.2, положениями которой определено само понятие "Личный кабинет налогоплательщика", а также основные правила использования такого ресурса. Правда пока главными выгодоприобретателями новшества являются обычные физлица. Они могут обмениваться с налоговым органом документами, уплачивать налоги и даже представлять декларацию 3-НДФЛ, подписав ее усиленной неквалифицированной электронной подписью, через этот "Личный кабинет". (Юрлицам и индивидуальным предпринимателям в этой части не повезло.)

Но главное - сделан первый шаг. В ФНС рассчитывают на то, что принятие Закона N 347-ФЗ "даст новый импульс развитию "Личного кабинета налогоплательщика", что сократит сроки получения документов и снизит расходы, связанные с их направлением, как со стороны налоговых органов, так и со стороны налогоплательщиков".

Н.Яковенко

Подписано в печать

01.12.2014