"Информационный
бюллетень "Экспресс-бухгалтерия", 2015, N 45
Закон от
23 ноября 2015 г. N 317-ФЗ скорректировал нормы Налогового кодекса,
касающиеся порядка предоставления стандартных налоговых вычетов на детей.
Большинство изменений адресовано родителям и попечителям детей-инвалидов. В то
же время есть и положения, которые затрагивают всех претендентов на
"детские" вычеты без исключения. Новые правила заработают с 1 января
2016 г.
Налоговый
кодекс
предусматривает "детские" вычеты по НДФЛ, размер которых зависит и от
количества детей в семье, от их возраста, здоровья, а также от того, где и по
какой форме они проходят обучение. В общем и целом такая зависимость сохранится
и в 2016 г. Однако Закон от
23 ноября 2015 г. N 317-ФЗ (далее - Закон N 317-ФЗ) внес в соответствующий
порядок довольно существенные изменения, полностью изложив пп. 4 п. 1 ст. 218
Налогового кодекса (далее - Кодекс) в новой редакции. Для налогоплательщиков
новшества на удивление более чем благоприятны.
Предельный доход
В первую
очередь отметим, что Закон N
317-ФЗ увеличил предельный размер дохода, облагаемого НДФЛ по 13-процентной
ставке, при достижении которого "детские" вычеты не предоставляются.
И если ранее этот лимит составлял 280 тыс. руб., то с 1 января 2016 г.
"детские" вычеты не должны предоставляться с месяца, в котором доход
налогоплательщика, исчисленный нарастающим итогом с начала налогового периода,
превысит 350 тыс. руб.
В то же
время прежними остались основные условия, которые должны быть соблюдены для
целей предоставления "детских" вычетов. Так, вычеты предоставляются
только в отношении дохода, который облагается НДФЛ по ставке, установленной п. 1 ст. 224
Кодекса. То есть налоговые нерезиденты РФ, несмотря на то что в ряде случаев с
их зарплаты работодатель удерживает НДФЛ по ставке 13 процентов, получать
"детские" вычеты смогут только после того, как обретут статус
налогового резидента.
Кроме
того, как и раньше, налоговый вычет производится на каждого ребенка в возрасте
до 18 лет, а также на каждого учащегося очной формы обучения, аспиранта,
ординатора, интерна, студента, курсанта в возрасте до 24 лет.
Размеры
"детских" вычетов
Неизменным
остался и круг претендентов на "детские" вычеты. То есть, как и
прежде, таковые предоставляются родителям, супругам родителей, усыновителям,
опекунам и попечителям, приемным родителям и их супругам. Однако с 1 января
2016 г. указанных претендентов на "детские" вычеты законодатель
поделил на две группы.
В первую
группу попали родители ребенка и их супруги, а также усыновители, на
обеспечении которых находится ребенок. Данной категории налогоплательщиков
"детские" вычеты предоставляются в следующих размерах:
- 1400
руб. - на первого ребенка;
- 1400
руб. - на второго ребенка;
- 3000
руб. - на третьего и каждого последующего ребенка;
- 12 000
руб. - на каждого ребенка в случае, если ребенок в возрасте до 18 лет является
ребенком-инвалидом, или учащегося очной формы обучения, аспиранта, ординатора,
интерна, студента в возрасте до 24 лет, если он является инвалидом I или II
группы.
Ко второй
группе претендентов отнесены опекуны, попечители, приемные родители и их
супруги, на обеспечении которых находится ребенок. Вычеты на первого, второго и
третьего ребенка им предоставляются в том же размере, что и родителям и
усыновителям ребенка. То есть на первого и второго ребенка вычет составит 1400
руб., а на третьего и каждого последующего ребенка - 3000 руб. Основное отличие
касается вычета, предоставляемого на детей-инвалидов. И если родителям такого
"особого" ребенка, как мы уже сказали, вычет предоставляется в
размере 12 000 руб., то опекунам, попечителям, приемным родителям и их супругам
вычет предоставляется в размере 6000 руб.
"Особые"
дети
Отметим,
что размеры вычетов на первого - третьего ребенка не менялись с 2012 г. И
законотворцы сочли правильным оставить их неизменными и в 2016 г. Основные
нововведения коснулись лиц, на обеспечении которых находятся "особые"
дети. В этом свете отметим еще один важный момент. Контролирующие органы из
года в год твердили, что суммирование вычета, предоставляемого в зависимости от
очередности рождения ребенка, и вычета на ребенка-инвалида Налоговым кодексом
не предусмотрено. То есть по правилам, действующим до 1 января 2016 г., вне
зависимости от того, каким по счету в семье появился ребенок-инвалид, вычет на
него предоставляется в размере 3000 руб. (см. Письма Минфина России от 18
апреля 2013 г. N 03-04-05/13403,
от 23 мая 2013 г. N 03-04-05/18294,
от 14 марта 2013 г. N 03-04-05/8-214,
от 11 октября 2012 г. N 03-04-05/8-1180
и т.д.). Если следовать логике чиновников, то и в 2016 г. "детский"
вычет на ребенка-инвалида должен предоставляться только в зависимости от того,
на обеспечении у кого он находится (родителям и их супругам, а также
усыновителям - в размере 12 000 руб., опекунам, попечителям, приемным родителям
(их супругам) - в размере 6000 руб.).
В то же
время Президиум Верховного Суда РФ 21 октября 2015 г. утвердил Обзор
практики рассмотрения судами дел, связанных с применением главы 23 Кодекса, в
котором привел совершенно иные правила определения размера "детских"
вычетов, предоставляемых в отношении "особых" детей. Судьи указали,
что по буквальному содержанию пп. 4 п. 1 ст. 218
Кодекса общий размер стандартного налогового вычета определяется двумя
обстоятельствами: каким по счету для родителя стал ребенок и является ли он
инвалидом. Эти критерии не указаны в законе как альтернативные, в связи с чем
Президиум ВС решил, что размер вычета допустимо определять путем сложения
приведенных сумм.
Несмотря
на то что Президиум ВС "оценивал" положения пп. 4 п. 1 ст. 218
Кодекса в редакции, действующей до 1 января 2016 г., представляется, что вывод
судей справедлив и в отношении "детских" вычетов, предоставляемых в
2016 г. Дело в том, что Законом
N 317-ФЗ в этой части законодатель никаких уточнений не внес. То есть если, к
примеру, к работодателю (налоговому агенту) за вычетом обратится сотрудник,
который является родителем ребенка-инвалида, то ему должен быть предоставлен
вычет в размере 12 000 руб. плюс 1400 руб. или 3000 руб. в зависимости от того,
каким по счету это "особый" ребенок родился у данного сотрудника.
Выводы
Итак,
выделим основные изменения, которые в части "детских" вычетов вступят
в силу с 1 января 2016 г.:
предельный
размер дохода, исчисленный нарастающим итогом с начала налогового периода, при
достижения которого "детские" вычеты по НДФЛ не предоставляются,
увеличен с 280 тыс. руб. до 350 тыс. руб.;
для
родителей и усыновителей ребенка-инвалида до 18 лет или учащегося очной формы
обучения, аспиранта, ординатора, интерна, студента в возрасте до 24 лет, если
он является инвалидом I или II группы, "детский" вычет
устанавливается в размере 12 000 руб.;
опекунам,
попечителям и приемным родителям такого же "особого" ребенка положен
вычет в размере 6000 руб.
В
завершение отметим, что в ходе обсуждения законопроекта,
который превратился в итоге в Закон N
317-ФЗ, его авторы утверждали, что он разработан в целях расширения налоговых
стимулов социальной направленности для лиц, на обеспечении которых находятся
дети-инвалиды, в том числе усыновленные (удочеренные) или взятые под опеку. При
этом они подчеркивали, что в условиях напряженной экономической ситуации
предложенные налоговые стимулы станут одной из значимых антикризисных мер,
направленных на повышение социальной защищенности находящейся в сложной
жизненной ситуации группы населения. С этим поспорить, конечно, сложно. Однако
представляется, что это лишь, как говорится, капля в море проблем, с которыми
сталкиваются семьи, воспитывающие детей с ограниченными возможностями.
О.Морозова
Подписано в печать
07.12.2015
Комментариев нет:
Отправить комментарий