Выбор системы налогообложения

Любой предприниматель перед регистрацией своего дела должен определиться с системой налогообложения. Выбор системы налогообложения позволяет определить дальнейшую политику организации во всем, начиная от перечня необходимых документов и заканчивая периодичностью сдачи отчетов в налоговую инспекцию.

В статье рассмотрены существующие системы налогообложения. Автором предложено выбирать систему налогообложения с учетом ее особенностей, которые подробно описаны в табличной форме.

В работе на примере конкретного предприятия анализируется выбор системы налогообложения.

Российское налоговое законодательство требует от предпринимателя произвести выбор системы налогообложения до начала предпринимательской деятельности. Это требование распространяется на вновь зарегистрированных индивидуальных предпринимателей (ИП - физическое лицо, занимающееся предпринимательской деятельностью без образования юридического лица) и на вновь зарегистрированные организации (юридические лица).

Выбор системы налогообложения обусловливается масштабами деятельности организации, видами экономической деятельности, в которых организация работает, а также рядом иных особенностей.

Фактически начинающий предприниматель должен сделать выбор одной из двух существующих в настоящее время систем налогообложения. Согласно российскому законодательству без заявления применяется общая система налогообложения (далее - ОСНО) <1>. Согласно разд. VIII.1 части второй Налогового кодекса РФ (НК РФ) [2] применяются и другие специальные налоговые режимы для субъектов малого и среднего предпринимательства <2>:

- система налогообложения для сельскохозяйственных товаропроизводителей (единый сельскохозяйственный налог, ЕСХН);

- упрощенная система налогообложения (УСН);

- система налогообложения при выполнении соглашений о разделе продукции (далее - СРП) <3>;

- система налогообложения в виде единого налога на вмененный доход для отдельных видов деятельности (ЕНВД);

- патентная система налогообложения (ПСН).

--------------------------------

<1> Традиционная (общая) система (режим) налогообложения предусматривает уплату наибольшего количества налогов, а именно: налог на прибыль, уплачиваемый юридическими лицами; налог на доходы физических лиц (НДФЛ) для индивидуальных предпринимателей и физических лиц; налог на добавленную стоимость; страховые взносы и прочие налоги. Важно помнить, что традиционная система налогообложения в обязательном порядке применяется теми налогоплательщиками, чьи условия не подходят ни под одну систему (режим) налогообложения либо они не приняли решения о применении других систем налогообложения (например, специальных режимов).

<2> В соответствии с действующим законодательством для предприятий торговли возможны следующие сочетания налоговых режимов:

- единый налог на вмененный доход (ЕНВД) по розничной торговле населению и общий режим налогообложения по оптовой торговле;

- ЕНВД по розничной торговле населению и упрощенная система налогообложения по оптовой торговле.

Организации и ИП, совмещающие систему уплаты ЕНВД и иные налоговые режимы, на основании п. 7 ст. 346.26 НК РФ ведут раздельный учет имущества, обязательств и хозяйственных операций [2].

<3> Данная система актуальна для крупных нефтегазовых компаний, участвующих в соглашениях о разделе продукции с государством [2].

В каждом из них есть свои плюсы и минусы.

Для выбора системы налогообложения в первую очередь следует определиться, подпадает ли компания под такие виды налогообложения, как ЕСХН <4>, ЕНВД <5>, ПСН <6>.

--------------------------------

<4> ЕСХН применяется, если организация занимается производством сельскохозяйственной продукции (регулируется гл. 26.1 НК РФ). Если организация не осуществляет данного вида деятельности, то далее следует обратиться к ЕНВД [2].

<5> ЕНВД применяется в отношении определенных видов предпринимательской деятельности согласно п. 2 ст. 346.26 гл. 26.3 НК РФ [2].

<6> ПСН применяется индивидуальными предпринимателями в отношении определенных видов предпринимательской деятельности согласно п. 2 ст. 346.43 гл. 26.5 НК РФ [2].

В той ситуации, когда не подошел ни ЕСХН, ни ЕНВД, ни ПСН, следующим этапом будет решение вопроса с клиентами, т.е. кому будут оказываться услуги и кем будут эти клиенты - физическими или юридическими лицами. Это нужно для того, чтобы определиться с применением налога на добавленную стоимость (НДС):

- если клиенты - физические лица, следует применять УСН, так как при расчетах НДС не учитывается;

- если клиенты - юридические лица, необходимо применять ОСНО, так как многие из них выставляют счет-фактуру, тем самым дают "входной" НДС, уменьшающий налог к уплате.

Упрощенная система налогообложения бывает двух видов (методов применения): объект налогообложения - доходы (6%) и объект налогообложения - доходы минус расходы (15%). Метод "доходы" лучше применять тем компаниям, которые занимаются предоставлением услуг, а метод "доходы минус расходы" подходит для компаний, которые перепродают товары.

При этом, для того чтобы сделать окончательный выбор между объектами налогообложения "доходы" или "доходы минус расходы", требуется проанализировать показатели деятельности компании: соотношение доходов и расходов. Так, если расходы компании превышают доходы на 80%, то следует применять метод "доходы минус расходы", если расходы составляют меньше 60%, то выбор стоит в пользу метода "доходы".

При выборе системы налогообложения должны учитываться все особенности системы. А учитывая в совокупности эти особенности, можно сделать правильный выбор в пользу той или иной системы, используя таблицу.

Характеристика систем налогообложения

Характеристика	ОСНО	УСН
		Доходы	Доходы минус         расходы
Условия       применения [2]	Если не подавать    заявлений о переходе на другую систему,  то вначале все      регистрируемые      юридические лица и  индивидуальные      предприниматели     применяют ОСНО	Применяется при:  1) штате не более 100 человек;      2) доходе за      9 мес. не более   45 млн руб.;      доходе за год не  более 60 млн руб. С 2013 г. эти     лимиты будут      умножаться на     коэффициент-      дефлятор;         3) лимите в       100 млн руб. по   основным средствам	Применяется при:  1) штате не более 100 человек;      2) доходе за      9 мес. не более   45 млн руб.;      доходе за год не  более 60 млн руб. С 2013 г. эти     лимиты будут      умножаться на     коэффициент-      дефлятор;         3) лимите в       100 млн руб. по   основным средствам
Уплачиваемые  налоги [2]	1. Налог на         прибыль - 20%.      Платится от разницы между доходом и     расходом без учета  НДС. Перечень       расходов почти не   ограничен, расходы  должны быть         экономически        обоснованны и       документально       подтверждены.       2. НДС - 0%, 10%,   18%.                3. Налог на         имущество - 2,2%.   Платится с          остаточной стоимости основных средств.   4. Налог на доходы  физических лиц -    13%. Этот налог     удерживается из     зарплаты работника. 5. Страховые взносы (в ПФР, ФСС, ФОМС) - 30%.                6. Обязательное     социальное          страхование от      несчастных случаев  на производстве и   профзаболеваний     (далее - ОСС от НС  ПЗ) - до 8,5%.      Страховые взносы    платятся ежемесячно. Считаются от общей  суммы фонда оплаты  труда.              7. Иные местные     налоги	1. Налог - 6%.    Налогом облагаются все деньги,       поступившие на    счет или в кассу. Сумму налога можно уменьшить на сумму уплаченных в      Пенсионный фонд РФ (ПФР) взносов <*>, но не более чем   на 50%.           2. Организации,   осуществляющие    деятельность в    области СМИ (за   исключением       рекламы и         эротики),         облагаются в      2013 г.           по следующим      ставкам:          в ПФР - 21,6%;    в ФФОМС - 3,5%;   в ФСС - 2,9%;     в ОСС от НС ПЗ -  от 0,2 до 8,5%.   3. НДФЛ - 13%.    4. Иные местные   налоги	Налог - 15%.      Платится с разницы между доходом и   расходом. Перечень расходов          ограничен. Расходы должны быть       экономически      обоснованны и     документально     подтверждены.     Все остальные     налоги аналогичны УСН "доходы".
Требования к  ведению       бухгалтерского учета [7]	Ведение             бухгалтерского учета в полном объеме.    Сдача отчетности в  налоговую инспекцию, фонды.              Индивидуальный      предприниматель     освобожден от       ведения             бухгалтерского учета в полном объеме, но все проведенные     операции обязан     фиксировать в книге доходов и расходов. ИП, имеющий наемных работников, должен  вести кадровый учет и учет заработной   платы	Начиная с 2013 г. согласно ст. 2 Федерального      закона от         06.12.2011        N 402-ФЗ          бухгалтерский учет ведется в полном  объеме на основе  Плана счетов      [4], [7].         Сдаются Баланс и  Отчет о прибылях и убытках по        упрощенной форме  [3].              С 2013 г. нужно   будет формировать Баланс каждый     квартал, но       сдавать отчетность в налоговую нужно будет только      годовую.          Налоговый учет,   согласно          ст. 346.24 НК РФ, ведется           в Книге учета доходов и расходов	В сравнении с УСН "доходы" ведение  учета сложнее, так как перечень      расходов закрытый. Бухгалтерский учет ведется в полном  объеме.           Налоговый учет,   согласно          ст. 346.24 НК РФ, ведется           в Книге учета доходов и расходов
Плюсы	Компания на ОСНО    является            плательщиком НДС.   В случае если       компания получает   убыток, она не      платит налога на    прибыль, и возможно этот убыток учесть  в будущем (уменьшить сумму налога на     сумму убытка).      Нет ограничений     относительно дохода, количества          работников,         имущества и др.	Простая система   учета.            Низкие налоговые  ставки.           Отсутствие НДС.   Лучше подходит для компаний, у       которых мало      затрат на бизнес  (различные виды   работ и услуг)	Подходит для      производственных и торговых          организаций,      работающих с      небольшими        организациями или с розницей.       Налоговые выплаты (в сравнении с    ОСНО) низкие
Минусы	Ведение полноценного и трудоемкого       бухгалтерского учета	Для компаний,     которые занимаются производством или торговлей, этот   вид               налогообложения   невыгоден         (учитывается не   прибыль (разница  между доходом и   расходом), а вся  сумма полученного дохода)	По окончании года рассчитывается    минимальный налог. Все полученные за год доходы        умножаются на 1%. Если минимальный  налог окажется    больше, по        окончании года    заплатить нужно   именно его
Особенности	-	Согласно п. 3 ст. 346.12        гл. 26.2 НК РФ    данные             налогоплательщики не вправе         применять УСН	Согласно п. 3 ст. 346.12        гл. 26.2 НК РФ    данные             налогоплательщики не вправе         применять УСН

--------------------------------

<*> С 01.01.2013 вступил в силу п. 3.1 ст. 346.21 НК РФ, согласно которому налогоплательщики, применяющие УСН с объектом налогообложения "доходы", смогут уменьшить единый налог и авансовые платежи по единому налогу не только на сумму страховых взносов во внебюджетные фонды (пп. 1 п. 3.1 ст. 346.21 НК РФ) и пособий по временной нетрудоспособности, выплаченных своим работникам (пп. 2 п. 3.1 ст. 346.21 НК РФ), а также на сумму платежей по договорам добровольного личного страхования (пп. 3 п. 3.1 ст. 346.21 НК РФ) [9].

Источник: составлено автором.

Выбор системы налогообложения на примере конкретного предприятия. Разберем конкретную ситуацию с выбором системы налогообложения на примере конкретного предприятия.

Какая же система налогообложения наиболее приемлема для конкретного предприятия (ООО "Литератор"), начинающего работу в сфере средств массовой информации (СМИ) <7>, численностью 3 человека исходя из налоговых аспектов деятельности?

--------------------------------

<7> Как юридическое лицо редакция СМИ регистрируется в любой предусмотренной Гражданским кодексом РФ форме коммерческих и некоммерческих организаций - хозяйственных товариществ и обществ, производственных кооперативов, государственных и муниципальных унитарных предприятий [1, гл. 4].

Согласно ст. 4 Федерального закона от 24.07.2007 N 209-ФЗ "О развитии малого и среднего предпринимательства в Российской Федерации" ООО "Литератор" относится к малому предприятию, поскольку организация не имеет более 25% доли других юридических лиц в уставном капитале, более 100 млн руб. стоимости основных средств, более 100 работников, а также не имеет филиалов и представительств.

Функционирует ООО "Литератор" всего 6 мес., место расположения - Московская область, основной вид деятельность - издательская деятельность.

Исследуемая организация не является сельскохозяйственным производителем, участником соглашений о разделе продукции, ведущим деятельность, которая по критериям, установленным НК РФ, облагается единым налогом на вмененный доход, а также является организацией (не индивидуальным предпринимателем). Отсюда следует, что ООО "Литератор" может применять УСН с базой либо "доходы", либо "доходы за вычетом расходов".

Кроме того, организация не подпадает под критерии НК РФ, запрещающие применять УСН, поэтому оптимальным для данной организации будет именно применение УСН, поскольку оснований применения льгот в рамках общей системы налогообложения у данной организации тоже нет. Также предполагается, что в 2013 г. сумма доходов организации не превысит 10 млн руб. в год.

Выбор системы налогообложения не должен противоречить принципам построения налогообложения: процедура уплаты налога должна быть удобна для налогоплательщика, а не для государства; изменения в системе не должны проводиться часто и очень резко; налоги, которые платят разные по доходам плательщики, применяются различные.

Итак, имеем:

- организация небольшая - всего 3 человека, при этом генеральный директор совмещает должность главного бухгалтера, при этом лишняя нагрузка путем увеличения документооборота не способствует успешному управлению бизнесом;

- офисные помещения арендуются, основные же расходы - обеспечение основных бизнес-процессов, заработная плата сотрудников - представляют собою небольшую сумму;

- доходы пока еще невысоки.

Таким образом, целесообразно выбрать объект налогообложения "6% от суммы дохода", так как величина налоговой нагрузки при данном режиме меньше.

Как видим, любому предпринимателю, менеджеру необходимо иметь представление о налоговой системе и налоговом администрировании, которые формируют правовое поле ведения им бизнеса. Это дает возможность применять легитимные инструменты оптимизации налогообложения в целях увеличения денежного потока, а также позволяет избежать многих неприятностей для бизнеса и лично для управленца.

Выбор на начальной стадии развития бизнеса системы налогообложения с пониженным уровнем нагрузки (например, УСН) позволяет обеспечить генерирование дополнительных оборотных средств для его дальнейшего развития.

Разработка и реализация эффективной налоговой политики бизнеса - один из важных факторов успешности компании любого уровня.