ПЕРВЫЕ ШАГИ К ПОЛУЧЕНИЮ ИМУЩЕСТВЕННОГО ВЫЧЕТА ПО НДФЛ
Приобретая или продавая свое имущество, физическое
лицо вправе претендовать на получение имущественного налогового вычета по НДФЛ.
Как заявить о своем праве и реализовать его в максимально сжатые сроки, и
пойдет речь в данной статье.
Получить имущественный вычет физическое лицо может по
трем основаниям:
- при продаже имущества;
- при строительстве или приобретении жилья, а также
земельных участков;
- при выкупе у налогоплательщика имущества для
государственных и муниципальных нужд.
Следует отметить, что последнее основание для
получения имущественного налогового вычета было добавлено в Налоговый кодекс относительно
недавно - с начала 2010 г.
(п. 2 ст. 4 Закона
от 27 декабря 2009 г.
N 379-ФЗ). Однако соответствующие поправки, внесенные в Кодекс,
распространяются на правоотношения, возникшие с 1 января 2008 г. (п. 4 ст. 10 Закона
N 379-ФЗ, Письмо Минфина
России от 26 июля 2010 г.
N 03-04-05/10-416).
Вычет в данном случае предоставляется в размере
выкупных сумм, полученных налогоплательщиком при изъятии у него земельного участка
и (или) расположенного на нем иного недвижимого имущества для государственных
или муниципальных нужд, без ограничений.
Между тем наиболее распространенными и часто
используемыми для получения имущественного вычета являются первые два
основания. О них и пойдет речь ниже.
Вычет, когда продаем...
Когда предоставляется. Получить имущественный
вычет налогоплательщики могут при продаже своего недвижимого и иного имущества.
Однако примечательно, что, по мнению Минфина России, воспользоваться им можно
при заключении в том числе договора мены или любого другого договора, при
исполнении которого, по сути, складываются отношения купли-продажи имущества (Письмо Минфина
России от 8 октября 2010 г.
N 03-04-05/9-610).
Вместе с тем право на вычет физлицо имеет лишь в том
случае, если имущество до момента продажи принадлежало ему на праве
собственности менее трех лет. Доходы от реализации активов, находящихся в
собственности дольше указанного срока, НДФЛ не облагаются в принципе (п. 17.1 ст. 217
НК).
Размер вычета. Налоговым кодексом определен
максимальный размер имущественного вычета, который можно получить за налоговый
период. В отношении жилой недвижимости и земельных участков установлен
"потолок" в 1 000 000 руб., а для иного имущества сумма предельного
вычета составляет 250 000 руб. (пп. 1 п. 1 ст. 220
НК).
При этом к недвижимому имуществу относятся жилые
дома, квартиры, комнаты, включая приватизированные жилые помещения, дачи,
садовые домики, земельные участки, а также доли в указанном имуществе (пп. 1 п. 1 ст. 220
НК).
Иным имуществом считаются автомобили, жилые помещения
для временного проживания, нежилые помещения, гаражи, а также картины, книги и
иные предметы (Письмо Минфина
России от 18 июня 2010 г.
N 03-04-05/7-336).
К иному имуществу финансовое ведомство рекомендует
относить и жилые дома, строительство которых не завершено (Письмо Минфина
России от 14 сентября 2010 г.
N 03-04-08/10-199). Однако судьи такую позицию не поддерживают (Постановление ФАС
Северо-Западного округа от 13 января 2010 г. по делу N А13-7028/2009).
А вот при реализации имущественных прав претендовать
на вычет налогоплательщик вообще не сможет. На это указал Минфин России в Письме от 16
августа 2010 г.
N 03-04-05/2-461.
Кроме того, не смогут получить имущественный вычет и
предприниматели, если они осуществляют продажу имущества в рамках своей
предпринимательской деятельности (абз. 4 пп. 1 п. 1 ст. 220
НК).
Продаем несколько объектов. Может случиться
так, что в течение года налогоплательщик продал несколько объектов имущества.
Каким образом в этом случае применять ограничение, установленное в отношении
размера вычетов: к общей сумме или пообъектно?
Безусловно, налогоплательщику выгоднее применять
установленные максимумы отдельно к каждому объекту продажи. В этом случае он
сможет принять к вычету большую сумму.
Обратите внимание! Имущественный налоговый вычет по
доходам, полученным от продажи имущества, может применяться неоднократно
(Письма Минфина России от 25 февраля 2010 г. N 03-04-05/7-68,
УФНС России по г. Москве от 11 июня 2009 г. N 20-15/4/059567).
Однако Минфин считает, что рассматриваемый
имущественный вычет предоставляется в отношении общей суммы дохода от продажи
всего имущества. Иными словами, сколько бы квартир физическое лицо ни продало,
максимальная сумма вычета за год составит 1 000 000 руб. (Письмо от 25 апреля
2011 г.
N 03-04-05/7-297). Аналогичным образом следует действовать и в случае продажи
иного имущества, например автомобилей (Письмо Минфина
России от 15 марта 2011 г.
N 03-04-05/9-133).
Меняем на расходы. При продаже дорогостоящего
имущества настоящим спасением для налогоплательщиков может стать норма,
предусмотренная абз. 2 пп. 1 п. 1 ст. 220
Налогового кодекса. Она разрешает физическим лицам не применять имущественный
вычет, а вместо этого уменьшить доходы от реализации имущества на связанные с
их получением расходы, конечно, если таковые имелись. При этом, безусловно,
соответствующие затраты должны быть документально подтверждены.
Причем если в одном периоде налогоплательщик
совершает несколько сделок по продаже имущества, то в отношении одного объекта
он может получить имущественный налоговый вычет, а в отношении другого -
уменьшить сумму доходов от продажи на сумму расходов, связанных с приобретением
объекта имущества (Письма Минфина России от 15 марта 2011 г. N 03-04-05/9-133,
от 13 января 2011 г.
N 03-04-05/7-3). В
отношении одного и того же объекта имущества налогоплательщики не могут
одновременно получить имущественный вычет и уменьшить доходы от сделки на сумму
расходов на его приобретение. На этом настаивает ФНС России в Письме от 5 августа
2009 г.
N 3-5-04/1174@.
Получаем вычет. За вычетом налогоплательщику
следует по окончании налогового периода обратиться в налоговую инспекцию по
месту жительства, представив туда только налоговую декларацию (Письмо ФНС России
от 13 августа 2009 г.
N 3-5-03/1251@).
Дополнительные документы нужны будут лишь в том
случае, если налогоплательщик заявляет вычет в сумме расходов, связанных с
получением доходов от продажи имущества. Тогда он должен представить в
налоговый орган еще и документы, подтверждающие такие расходы (Письмо УФНС
России по г. Москве от 25 февраля 2011 г. N 20-14/4/087707):
- гражданско-правовые договоры (например,
купли-продажи);
- платежные документы.
...и когда покупаем
Что покупаем? Возникает право на вычет у
налогоплательщика и в том случае, если он покупает имущество. Правда речь в
данном случае идет не обо всем имуществе. Воспользоваться данным имущественным
налоговым вычетом можно в следующих случаях:
- если налогоплательщик несет расходы на новое
строительство или приобретение на территории России жилья, а также земельных
участков;
- при уплате процентов по целевым займам и кредитам,
которые получены от российских организаций или индивидуальных предпринимателей
и израсходованы на новое строительство, приобретение жилья или земельных
участков;
- при уплате процентов по кредитам, полученным для
рефинансирования займов и кредитов на строительство или приобретение жилья, а
также земельных участков. Причем эти кредиты также должны быть предоставлены
банками, находящимися на территории РФ.
Правда, вычет по каждой из этих составляющих может
быть предоставлен только в отношении расходов по одному и тому же объекту
(Письма Минфина России от 23 июля 2010 г. N 03-04-05/6-412,
от 7 октября 2009 г.
N 03-04-05-01/728).
При этом перечень объектов, по которым
предоставляется имущественный налоговый вычет, является закрытым и включает в
себя:
- жилые дома, квартиры, комнаты или доли в них;
- земельные участки, предназначенные для
индивидуального жилищного строительства;
- земельные участки, на которых расположены
приобретаемые жилые дома.
Размер вычета. Налоговый кодекс ограничивает
сумму имущественного вычета, который может получить налогоплательщик при
осуществлении расходов на новое строительство или приобретение жилья и земли, 2
000 000 руб. Однако данное ограничение не распространяется на суммы процентов,
уплаченных по целевому долговому обязательству, а также по кредитам и займам,
направленным на перекредитование указанных долговых обязательств.
Налогоплательщик вправе получить имущественный вычет на полную сумму расходов
по таким кредитам (абз. 17 - 19 пп. 2 п. 1 ст. 220
НК).
Причем ограничение в 2 000 000 руб. действует в
отношении общей суммы расходов на приобретение нового жилья, независимо от
того, сколько видов затрат понес налогоплательщик. Иными словами, данный предел
нельзя применять пообъектно, а 2 000 000 руб. являются максимальной суммой
вычета, который физическое лицо может получить за год (данная сумма может быть
увеличена лишь на сумму процентов по целевым кредитам и займам на приобретение
жилья). Такого мнения придерживается Минфин России в Письме от 30
октября 2009 г.
N 03-04-05-01/784.
Получить одновременно вычет по суммам, затраченным на
приобретение жилья и на уплату процентов по целевым кредитам на его
приобретение, налогоплательщик может лишь в том случае, если сумма полученных
им за налоговый период доходов равна или превышает сумму осуществленных
расходов (Письмо Минфина
России от 26 ноября 2010 г.
N 03-04-05/9-691).
Вычету быть... Получить имущественный вычет
налогоплательщик сможет в том налоговом периоде, в котором одновременно
соблюдены два условия:
- у него имеются документы, подтверждающие понесенные
расходы;
- у него имеются документы, подтверждающие право
собственности на жилье.
Причем форма, в которой эти расходы были осуществлены
(денежная или натуральная), значения не имеет. На это указали представители
УФНС России по г. Москве в Письме от 14 апреля
2010 г.
N 20-14/4/039129@. Воспользоваться вычетом можно даже в том случае, если в счет
оплаты жилья было передано другое жилье, например по договору мены (Письмо Минфина
России от 27 апреля 2011 г.
N 03-04-05/7-309).
...или не быть. А вот если оплата
приобретенного жилья производилась за счет средств работодателя, права на
имущественный вычет у налогоплательщика не возникает. То же касается и жилья,
оплаченного из средств материнского капитала, за счет выплат из федерального
бюджета, а также из бюджетов субъектов РФ и местных бюджетов (Письмо Минфина
России от 23 апреля 2010 г.
N 03-04-05/7-223).
Кроме того, не предоставляется имущественный вычет в
случае приобретения жилья у физического лица, признаваемого взаимозависимым
лицом налогоплательщика в соответствии с положениями ст. 20 Кодекса.
Напоминаем, что с 1 января 2012
г. будут действовать новые принципы признания лиц
взаимозависимыми для целей налогообложения, введенные Законом от 18 июля 2011 г. N 227-ФЗ.
Получить вычет можно только один раз.
Налоговый вычет на приобретение жилья физическое лицо может получить всего один
раз в жизни. Повторно воспользоваться данной льготой не удастся (Письмо Минфина
России от 6 августа 2010 г.
N 03-04-05/7-436).
Единственное исключение - если налогоплательщик
приобрел квартиру в ипотеку и воспользовался вычетом по расходам на покупку
жилья. Впоследствии он вправе обратиться в налоговый орган еще и за получением
имущественного вычета по расходам на уплату процентов по ипотеке (Письмо Минфина
России от 12 октября 2010 г.
N 03-04-05/7-615).
Перенос вычета. Налоговое законодательство
допускает перенос жилищного вычета на будущее в том случае, если в периоде
возникновения права на него налогоплательщику не удалось полностью его
использовать. Тогда вычет переносится на последующие периоды вплоть до его
полного "погашения" (Письмо Минфина
России от 27 января 2011 г.
N 03-04-05/7-37).
Работодатель или налоговый орган? Получить
имущественный вычет по расходам на приобретение жилья налогоплательщик может
как в налоговом органе, так и у работодателя.
Правда в первом случае придется ждать окончания
налогового периода, в котором возникло право на вычет. У работодателя вычет
можно получить раньше.
Для того чтобы получить имущественный вычет,
налогоплательщик должен представить в налоговый орган следующие документы:
- налоговую декларацию;
- справку по форме 2-НДФЛ (Письмо УФНС России
по г. Москве от 8 июня 2010 г.
N 20-14/4/060462@);
- документы, подтверждающие право собственности на
жилой дом, квартиру или долю в них, земельный участок (Письмо Минфина
России от 21 октября 2010 г.
N 03-04-05/9-634);
- акт о передаче квартиры, комнаты, доли в них
налогоплательщику (Письмо Минфина
России от 5 октября 2010 г.
N 03-04-05/9-594);
- договор о приобретении квартиры, комнаты, доли в
них, либо имущественных прав на квартиру (Письмо Минфина
России от 24 мая 2011 г.
N 03-04-05/7-378);
- документы, подтверждающие расходы налогоплательщика
(платежные документы).
Те же документы представляются в инспекцию для
получения уведомления, на основании которого вычет можно получить у
работодателя. Работодателю же в этом случае нужно представить только:
- уведомление по форме, утвержденной
Приказом ФНС России от 25 декабря 2009 г. N ММ-7-3/714@;
- заявление на получение вычета.
Комментариев нет:
Отправить комментарий