"Малая бухгалтерия",
2013, N 5
В Письме от
06.06.2013 N 03-11-11/164 Минфин России кардинально изменил свою позицию по
вопросу учета затрат, произведенных до регистрации физического лица в качестве
ИП, в составе расходов при применении УСН. Но следовать ей, на наш взгляд,
небезопасно.
Довольно часто физические
лица приобретают имущество для ведения бизнеса до своей регистрации в качестве
индивидуального предпринимателя. Минфин России всегда отмечал, что подобные
затраты не могут быть учтены в составе расходов при применении УСН (Письма от
10.04.2013 N 03-11-11/142, от
28.02.2013 N 03-11-11/88, от
03.04.2012 N 03-11-11/114). Не
так давно мы комментировали одно из этих Писем (подробнее смотрите
"БП", 2013, N 18).
Аргументировали чиновники
свою позицию тем, что порядок учета расходов, произведенных предпринимателем до
его государственной регистрации, нормами гл. 26.2 НК РФ не
регулируется. Кроме того, предпринимательской деятельностью могут заниматься
лица, зарегистрированные в качестве ИП в установленном законом порядке (ст. 2 ГК РФ). И
если бизнесмен приобрел имущество до такой регистрации, расходы на его покупку
нельзя расценивать в качестве понесенных в связи с осуществлением
предпринимательской деятельности. При этом не имеет никакого значения, что
данное имущество куплено им исключительно для использования в такой
деятельности.
В комментируемом Письме Минфин
России радикально пересмотрел свои взгляды. В нем рассмотрена ситуация, когда
гражданин приобрел бензовоз до своей регистрации в качестве ИП. Финансисты со
ссылкой на определение индивидуального предпринимателя, данное в п. 2 ст. 11 НК РФ,
указали, что законодательство о налогах и сборах не связывает
предпринимательскую деятельность физического лица исключительно с фактом его
регистрации в качестве ИП. Поэтому приобретение физическим лицом бензовоза с
последующей регистрацией данного лица в качестве ИП и осуществлением
предпринимательской деятельности с использованием данного автомобиля может быть
по совокупности обстоятельств квалифицировано в качестве операции,
осуществленной в целях предпринимательской деятельности. Чиновники отметили,
что после своей регистрации бизнесмен может учесть такое имущество как основное
средство, а затраты на его приобретение включить в состав расходов.
Несмотря на
благоприятность данной позиции, следовать ей мы не рекомендуем. В Налоговом
кодексе четко сказано, что расходами на УСН признаются затраты после их
фактической оплаты налогоплательщиком (п. 2 ст. 346.17 НК
РФ). То есть оплачивать имущество должно лицо, имеющее статус
налогоплательщика. А до своей регистрации в качестве ИП гражданин не являлся
налогоплательщиком в рамках УСН. Поэтому он не вправе учесть в составе расходов
затраты, понесенные им до регистрации в качестве предпринимателя (подробнее
смотрите "БП", 2013, N 18).
И.Русаков
"ЭЖ"
Комментариев нет:
Отправить комментарий