ЕНВД: открываем обособленное подразделение

"Просто для бизнеса", 2013, N 9

Для развития бизнеса компании может потребоваться открытие новых обособленных подразделений. Нужно ли вставать на учет по месту нахождения подразделения? Как рассчитывать в данном случае "вмененный" налог, учитывая, что с 1 января 2013 г. изменен порядок расчета ЕНВД за квартал, в течение которого организация встала на учет в качестве плательщика единого налога? Наша статья поможет вам разобраться.

Постановка на учет

НК РФ установлено, что компании и предприниматели должны встать на учет в качестве "вмененщиков" в ИФНС:

- по месту осуществления предпринимательской деятельности (за исключением видов предпринимательской деятельности, указанных в абз. 3 п. 2 ст. 346.28 НК РФ);

- по месту нахождения организации (месту жительства ИП) - по видам предпринимательской деятельности, указанным в пп. 5, 7 (в части, касающейся развозной и разносной розничной торговли) и в пп. 11 п. 2 ст. 346.26 НК РФ.

А как быть, если "вмененный" бизнес компании находится в разных муниципалитетах? В этом случае компания и ИП должны зарегистрироваться в качестве плательщика единого налога на вмененный доход на территории каждого муниципального образования, в котором ведется указанная предпринимательская деятельность.

В заявлении о постановке на учет компании в качестве налогоплательщика единого налога на вмененный доход по форме N ЕНВД-1 организация сообщает о виде предпринимательской деятельности, адресе места ее осуществления, сведения о которых не были сообщены ранее, или об изменении сведений, ранее сообщенных в заявлении.

В связи с этим сумму налога нужно рассчитать по каждому муниципальному образованию отдельно. При этом налоговую декларацию налогоплательщик должен представлять по месту каждой постановки на учет.

Примечание. Бизнес в каждом субъекте может облагаться разными налогами

С 1 января 2013 г. "вмененка" применяется добровольно. Следовательно, компания, имеющая обособленные подразделения как в одном муниципальном образовании, так и в разных, может выбирать различные виды налогообложения в отношении того же вида деятельности (Письмо Минфина России от 01.07.2013 N 03-11-06/3/24980).

Если "вмененщик" осуществляет свою деятельность на территории нескольких муниципальных образований, обслуживаемых одной межрайонной налоговой инспекцией, то он обязан встать на налоговый учет в качестве плательщика ЕНВД в этой инспекции (Письмо Минфина России от 29.05.2006 N 03-11-09/3/277).

При постановке на учет компании или ИП, которые ведут бизнес на территориях нескольких городских округов или муниципальных районов, на нескольких внутригородских территориях городов федерального значения, на территориях которых действуют несколько инспекций, вставать на учет в каждой из этих инспекций не нужно. Постановка на учет осуществляется в ИФНС по тому месту осуществления деятельности, которое указано первым в заявлении.

Такую позицию разделяет Минфин России в Письме от 24.07.2013 N 03-11-11/29241.

Расчет налога

С 1 января 2013 г. согласно п. 10 ст. 346.29 НК РФ изменен порядок определения размера налоговой базы по ЕНВД за квартал, в течение которого производится постановка на учет в качестве плательщика единого налога или снятие с учета в связи с прекращением деятельности. Расчет налога в указанных случаях осуществляется теперь с даты постановки на учет (либо до дня снятия с учета) исходя из фактического количества дней осуществления деятельности.

Напомним, что ранее вновь зарегистрированный налогоплательщик рассчитывал ЕНВД исходя из количества полных месяцев работы начиная с месяца, следующего за месяцем регистрации компании или ИП (Письмо Минфина России от 29.07.2009 N 03-11-06/3/196).

Возникает вопрос: вправе ли организация исчислять налоговую базу по ЕНВД с даты фактического начала осуществления деятельности (с середины месяца) во вновь открытых в 2013 г. обособленных подразделениях?

Минфин России в Письме от 23.05.2013 N 03-11-06/3/18486 дал следующие разъяснения. Если организация состоит на учете в качестве плательщика ЕНВД в одном муниципальном образовании, а обособленное подразделение открывает в другом, где она также становится на учет в качестве плательщика единого налога, то ЕНВД в отношении этого подразделения рассчитывается с учетом положений п. 10 ст. 346.29 НК РФ. То есть расчет налога производится исходя из фактического количества дней осуществления деятельности.

Если же подразделение создается в том же муниципальном образовании, в котором компания уже осуществляет облагаемую ЕНВД деятельность и зарегистрирована в ИФНС в качестве "вмененщика", то применить п. 10 ст. 346.29 НК РФ не получится. Расчет налога нужно будет делать в соответствии с п. 9 ст. 346.29 НК РФ. Дело в том, что в этом случае открытие обособленного подразделения рассматривается в качестве изменения величины физического показателя. Согласно данной норме изменение величины физического показателя учитывается с начала месяца, в котором оно произошло.

И.Ручинская

Главный редактор

Подписано в печать

15.09.2013