Как составить бухгалтерскую и налоговую учетную политику?

Издательство "Главная книга", 20.12.2013

Бухгалтерскую учетную политику и учетную политику для целей налогообложения можно составить:

- или в виде двух отдельных документов;

- или в виде одного документа с двумя разделами (один - по вопросам бухгалтерского учета, а другой - по вопросам налогового).

В учетной политике любой организации обязательно надо описать те способы учета, в отношении которых выполняется любое из условий:

- законодательством предусмотрено несколько способов учета (например, несколько способов начисления амортизации), из которых организация может выбрать для себя наиболее подходящий;

- способ учета законодательством не установлен (например, способ раздельного учета НДС при ведении облагаемой и не облагаемой этим налогом деятельности).

При этом описывать надо только те способы учета, которые организация действительно применяет или собирается начать применять в том году, на который составляется учетная политика. Записывать в учетную политику что-либо впрок не нужно.

Пример. Определение необходимости описания способов учета в учетной политике

Организация находится на общей системе налогообложения.

Возможные способы учета	Обязателен ли для          применения   всеми        организациями	Применяется ли          организацией	Надо ли описать в УП
Бухгалтерский учет
Определение первоначальной стоимости ОС как суммы затрат на их приобретение	Да (п. 8 ПБУ 6/01)	Да	Нет
Учет в качестве МПЗ активов           (стоимостью не более 40 000 руб.), в  отношении которых выполняются условия признания ОС	Нет (п. 5 ПБУ 6/01)	Да	Да
Начисление амортизации линейным       способом	Нет (п. 18 ПБУ 6/01)	Да	Да
Переоценка ОС по текущей стоимости	Нет (п. 15 ПБУ 6/01)	Нет	Нет
Налоговый учет
Определение первоначальной стоимости  ОС как суммы затрат на их приобретение	Да (п. 1 ст. 257      НК РФ)	Да	Нет
Включение в расходы затрат на         приобретение имущества (стоимостью не более 40 000 руб.), используемого как средство труда, в момент ввода этого  имущества в эксплуатацию	Да (пп. 3 п. 1 ст. 254, п. 1 ст. 256 НК РФ)	Да	Нет
Начисление амортизации по всем ОС     линейным методом	Нет (п. 1 ст. 259      НК РФ)	Да	Да
Применение амортизационной премии	Нет (п. 9 ст. 258      НК РФ)	Нет	Нет

Кроме этого, в бухгалтерской учетной политике каждой организации надо зафиксировать критерии существенности, применяемые при исправлении ошибок в бухучете.

В качестве приложений к бухгалтерской учетной политике надо привести (пп. 4 п. 3 ст. 21 Закона N 402-ФЗ, п. 4 ПБУ 1/2008):

- формы первичных учетных документов, разработанные самой организацией. Если вы применяете формы документов, утвержденные Росстатом (Госкомстатом), то делать их приложением к учетной политике не надо. В этом случае в ней достаточно указать, что первичные учетные документы вы составляете по этим формам;

- рабочий план счетов;

- порядок документооборота в организации, например положение о документообороте;

- детализированные формы бухгалтерской отчетности, если организация их применяет (п. 3 Приказа Минфина от 02.07.2010 N 66н). Если вы применяете стандартные формы или формы, рекомендованные Минфином для малых предприятий, не добавляя в них никаких показателей, то делать эти формы приложением к учетной политике не надо.

Если организация вправе не применять какие-либо ПБУ, так как она относится к малым предприятиям, то в бухгалтерской учетной политике надо перечислить те ПБУ, которые она применять не будет.

Не имеет смысла прописывать в учетной политике:

- общие сведения об организации (например, основные виды деятельности, применяемую систему налогообложения);

- организационные и технические вопросы учета, в частности, на кого возложено ведение бухгалтерского или налогового учета;

- порядок исчисления налогов, который нельзя изменить с помощью учетной политики (например, объект налогообложения при УСН);

- способы учета, которые вы обязаны применять. К таким способам относится, в частности, использование кассового метода учета доходов и расходов при УСН;

- любые другие сведения, не имеющие значения для бухучета и расчета налогов.

Нельзя указывать в учетной политике способы учета, которые вы не будете применять, поскольку это может привести к негативным последствиям. Например, если вы предусмотрите в учетной политике создание резерва на оплату отпусков в налоговом учете, но не будете его создавать, вы не сможете учесть затраты на выплату отпускных в текущих налоговых расходах (п. 2 Письма Минфина от 01.04.2013 N 03-03-06/2/10401).

Учетную политику надо утвердить приказом руководителя организации в течение 90 дней со дня создания организации, т.е. внесения сведений о ее создании в ЕГРЮЛ (ст. 313 НК РФ, п. п. 4, 8, 9 ПБУ 1/2008). Если организация существует дольше, но ее учетная политика не утверждена, ее надо составить незамедлительно, описав в ней уже применяемые способы учета.

Учетную политику достаточно утвердить один раз. Не надо утверждать новую учетную политику на каждый год или ежегодно издавать приказ руководителя о продлении действия "старой" учетной политики.

При необходимости учетную политику нужно изменять и дополнять (п. 10 ПБУ 1/2008, ст. 313 НК РФ).