"Информационный
бюллетень "Экспресс-бухгалтерия", 2015, N 6
Индивидуальные
предприниматели уплачивают взносы во внебюджетные фонды по двум основаниям - с
выплат в пользу физических лиц (при наличии таковых) и, что называется, за
себя. С 2015 г. величина "фиксированных" взносов ИП увеличится.
Одновременно у коммерсантов появится право в некоторых случаях скорректировать
свои обязательства перед фондами.
- лица,
производящие выплаты и иные вознаграждения физлицам, в т.ч. индивидуальные
предприниматели;
- индивидуальные
предприниматели, адвокаты, нотариусы, занимающиеся частной практикой, и иные
лица, занимающиеся в установленном законодательством РФ порядке частной
практикой, не производящие выплат и иных вознаграждений в пользу физлиц.
При этом в ч. 3 ст. 5 Закона N 212-ФЗ сказано, что если плательщик страховых взносов
относится одновременно к нескольким категориям плательщиков, то он исчисляет и
уплачивает страховые взносы по каждому основанию. Таким образом, индивидуальные
предприниматели должны платить взносы с выплат, произведенных в пользу физлиц,
и за себя отдельно.
Взносы с выплат,
произведенных с физлиц, индивидуальные предприниматели уплачивают в общем
порядке. Поэтому отдельно мы остановимся на расчетах с фондами, которые должен
вести ИП исключительно за себя.
Согласно ч. 1 ст. 14 Закона N 212-ФЗ индивидуальные предприниматели в обязательном порядке
платят за себя взносы только в Пенсионный фонд и Фонд обязательного
медицинского страхования в фиксированных размерах.
Мы начнем с
"медицинских" взносов. Так, размер взносов в ФФОМС, подлежащих уплате
за расчетный период, определяется исходя из произведения минимального размера
оплаты труда и тарифа страховых взносов, увеличенного в 12 раз. При этом в
расчет принимается МРОТ, установленный федеральным законом на начало
финансового года. Поскольку на 1 января 2014 г. МРОТ составлял 5554 руб. (ст. 1 Закона от 19 июня 2000 г. N 82-ФЗ в ред. Закона от 2 декабря 2013 г.
N 336-ФЗ), фиксированный размер страховых взносов на обязательное
медстрахование в 2014 г. был равен 3399,05 руб. (5554 руб. x 5,1% x 12 мес.).
В свою очередь Законом от 1 декабря 2014 г. N 408-ФЗ с 1 января 2015 г. МРОТ установлен в
размере 5965 руб. в месяц. Соответственно, увеличится и размер
"медицинских" взносов, уплачиваемых ИП за себя в 2015 г., и составит
3650,58 руб. (5965 руб. x 5,1% x 12 мес.).
2014 г.
|
2015 г.
|
3399,05 руб.
|
3650,58 руб.
|
Размер
"индивидуальных" взносов в Пенсионный фонд дифференцирован в
зависимости от величины доходов ИП за расчетный период.
В соответствии с п. 1 ч. 1.1 ст. 14 Закона N 212-ФЗ в том случае, если величина дохода ИП за расчетный
период не превышает 300 тыс. руб., взносы в ПФР уплачиваются в фиксированном
размере. Таковой определяется как произведение МРОТ и тарифа страховых взносов
в ПФР, установленного п. 1 ч. 2 ст. 12 Закона, увеличенное в 12 раз. Поскольку МРОТ на 2015 г. составляет
5965 руб. в месяц, то фиксированный платеж в ПФР составит 18 610,80 руб. (5965
руб. x 26% x 12). Напомним, что в 2014 г. указанный взнос был равен 17 328,48
руб. (5554 руб. x 12 x 26%).
А теперь что
касается индивидуальных предпринимателей, доходы которых за расчетный период
превысят установленный лимит в 300 тыс. руб. Помимо названного фиксированного
платежа в соответствии с п. 2 ч. 1.1 ст. 14 Закона N 212-ФЗ они должны дополнительно уплатить в бюджет ПФР 1
процент от суммы превышения. При этом для пенсионных платежей ИП установлена
"верхняя" планка - его максимальный размер равен произведению
восьмикратного МРОТ и тарифа страховых взносов в ПФР, увеличенного в 12 раз.
Таким образом, в 2015 г. этот максимум равен 148 886,4 руб. (5965 руб. x 8 x
26% x 12). Для сравнения: в 2014 г. максимальный взнос был ограничен суммой в
138 627,84 руб. (5554 руб. x 8 x 12 мес. x 26%).
Как мы уже сказали,
порядок расчетов ИП с Пенсионным фондом за себя зависит от размера полученных
коммерсантом доходов в расчетном периоде. В связи с этим необходимо учитывать,
что порядок определения размера дохода предопределяется тем, какой ИП применяет
режим налогообложения.
Так, плательщики
НДФЛ, то есть ИП, применяющие общий режим налогообложения, учитывают доход в
соответствии со ст. 227 Налогового кодекса. При этом, как указал Минтруд России в Письме от 1 сентября 2014 г. N 17-4/ООГ-692, в данном случае величиной
дохода является сумма фактически полученного ИП дохода от осуществления
предпринимательской деятельности за этот расчетный период. При этом налоговые
вычеты, предусмотренные гл. 23 Кодекса, не учитываются.
В свою очередь
ИП-"упрощенцы" в целях уплаты взносов величину дохода определяют в
соответствии со ст. 346.15 Кодекса. ИП-"вмененщики" определяют доходы согласно
положениям ст. 346.29 Кодекса, а при применении патентного спецрежима - согласно ст. ст. 346.47 и 346.51 Кодекса. При этом плательщики страховых взносов, применяющие более
одного режима налогообложения, доходы, облагаемые налогами по разным системам
налогообложения, суммируют.
В данном случае
необходимо отметить, что органы ПФР будут сопоставлять величину поступивших от
индивидуальных предпринимателей взносов с величиной их дохода. Соответствующей
информацией с ними поделятся налоговые органы. Причем это касается как
сведений, которые налоговые инспекторы "добыли" в рамках контрольных
мероприятий, так и данных, содержащихся в декларациях ИП (ч. 9, 10 и 11 ст. 14 Закона N 212-ФЗ). Далее, как говорится, возможны варианты. Если
"сверка" покажет, что ИП занизил доход, то у "пенсионщиков"
появятся основания для выставления требования об уплате недоимки по страховым
взносам, пеней и штрафов, а также для проведения взыскания недоимки по
страховым взносам, пеням и штрафам. События будут развиваться еще более
трагично для ИП, если выяснится, что он "забыл" отчитаться перед
налоговым органом. В такой ситуации взносы с него будут взысканы по максимуму.
Как уже было отмечено, максимум в 2015 г. - это 148 886,4 руб.
Размер дохода ИП
|
Размер взносов в
2014 г.
|
Размер взносов в
2015 г.
|
До 300 тыс. руб.
|
17 328,48 руб.
|
18 610,80 руб.
|
Более 300 тыс. руб.
|
17 328,48 руб. + 1% с суммы превышения, но не
более 138 627,84 руб.
|
18 610,80 руб. + 1% с суммы превышения, но не
более 148 886,4 руб.
|
По общему правилу
обязанность по уплате фиксированных взносов у индивидуальных предпринимателей
возникает с момента их госрегистрации в качестве ИП. И отсутствие доходов от
предпринимательской деятельности не отменяет обязанность ИП рассчитаться за
себя с ПФР и ФФОМС (см., напр., Письмо Минтруда России от 18 сентября 2014 г. N 17-4/ООГ-787). Иными
словами, только утрата статуса ИП избавляет от необходимости уплачивать
фиксированные платежи во внебюджетные фонды. Однако надо сказать, что из этого
правила есть ряд исключений. Законом N 212-ФЗ установлено, что ИП не исчисляют
и не уплачивают страховые взносы на ОПС и ОМС в фиксированных размерах за периоды,
указанные в пп. 1 (в части военной службы по призыву), 3, 6 - 8 п. 1 ст. 11 Закона от 17 декабря 2001 г. N 173-ФЗ (ч. 6 ст. 14 Закона N 212-ФЗ).
К таким
"нестраховым" периодам отнесены:
- время прохождения
военной службы ИП по призыву;
- отпуск по уходу
ИП за каждым ребенком до достижения им возраста полутора лет, но не более 4,5
лет в общей сложности;
- период ухода,
осуществляемого ИП за инвалидом I группы, ребенком-инвалидом или за лицом,
достигшим возраста 80 лет;
- время проживания
супругов военнослужащих, проходящих военную службу по контракту, вместе с
супругами в местностях, где они не могли трудиться в связи с отсутствием
возможности трудоустройства, но не более 5 лет в общей сложности;
- период проживания
за границей с супругами, направленными в дипломатические представительства и
консульские учреждения РФ, постоянные представительства РФ при международных
организациях, торговые представительства РФ в иностранных государствах и т.п.,
но не более 5 лет в общей сложности.
Обратите внимание,
что для того, чтобы ИП мог воспользоваться этой льготой, он:
а) не должен в
указанные периоды вести предпринимательскую деятельность;
б) данный факт
должен быть документально подтвержден. Перечень необходимых документов можно
найти в разд. IV Правил подсчета и подтверждения страхового стажа для установления
трудовых пенсий, утвержденных Постановлением Правительства РФ от 24 июля 2002
г. N 555. Также, скорее всего, потребуется нулевая налоговая декларация (см. Письмо Минтруда России от 6 марта 2013 г. N 21-1/10/2-1253).
Теперь мы подошли к
вопросу, в каком порядке должны быть рассчитаны фиксированные платежи в случае,
если ИП в течение года вел деятельность, но за определенный промежуток времени
вправе не уплачивать за себя взносы на основании ч. 6 ст. 14 Закона N 212-ФЗ. На самом деле здесь все просто. Согласно ч. 7 ст. 14 Закона N 212-ФЗ в подобных ситуациях исходят из фиксированного
размера взносов пропорционально количеству календарных месяцев, в течение
которых осуществлялась деятельность ИП. Причем благодаря Закону N 188-ФЗ с 1 января 2015 г. в данной норме появилось уточнение, что за неполный месяц деятельности фиксированный
размер страховых взносов определяется пропорционально количеству календарных
дней этого месяца.
Отметим, что в
аналогичном порядке определяется "страховая" нагрузка в виде
фиксированных взносов и в случаях, когда индивидуальный предприниматель посреди
года зарегистрировался в качестве ИП или же, напротив, утратил этот статус
(прекратил деятельность в качестве ИП с внесением в ЕГРИП соответствующей
записи).
В завершение
напомним, что сумма страховых взносов исчисляется ИП отдельно в отношении ПФР и
ФФОМС (ч. 3 ст. 16 Закона N 212-ФЗ). Взносы за расчетный период уплачиваются не позднее
31 декабря текущего календарного года. Однако на уплату взносов с суммы дохода
ИП, превышающего 300 тыс. руб., установлен иной срок: указанный
"довесок" должен быть уплачен не позднее 1 апреля года, следующего за
истекшим расчетным периодом (ч. 2 ст. 16 Закона N 212-ФЗ).
Д.Ковалев
Подписано в печать
09.02.2015
Комментариев нет:
Отправить комментарий