Как ИП выгоднее всего уплачивать взносы за свое страхование?

"Арсенал предпринимателя", 2015, N 6

Каждый индивидуальный предприниматель независимо от применяемой системы налогообложения обязан уплачивать страховые взносы за себя в фиксированном размере. В этой статье рассмотрим, в каком размере уплачивать страховые взносы в 2015 г., когда это выгоднее всего делать и почему.

Сколько платить

Для начала напомним алгоритм расчета взносов в фиксированном размере. Сумму фиксированного платежа во внебюджетные фонды рассчитывают исходя из МРОТ по следующей формуле (ч. 1.1 ст. 14 Федерального закона от 24 июля 2009 г. N 212-ФЗ "О страховых взносах в Пенсионный фонд Российской Федерации, Фонд социального страхования Российской Федерации, Федеральный фонд обязательного медицинского страхования" (далее - Закон N 212-ФЗ)):

Страховые взносы в ФФОМС = МРОТ на начало года x Тариф взносов в ФФОМС x 12.

Таким образом, фиксированный размер взносов в ФФОМС составит:

Страховые взносы в ФФОМС на 2015 г. = 5965 руб. x 5,1% x 12 = 3650,58 руб.

Взносы на обязательное пенсионное страхование зависят от размера полученного коммерсантом дохода.

Если годовой доход предпринимателя не превышает 300 000 руб., то фиксированные платежи рассчитывают следующим образом (п. 1 ч. 1.1 ст. 14 Закона N 212-ФЗ):

Страховые взносы в ПФР = МРОТ на начало года x Тариф взносов в ПФР x 12.

Используя эту формулу, нетрудно просчитать, что фиксированный размер взносов в ПФР составит:

Страховые взносы в ПФР на 2015 г. = 5965 руб. x 26% x 12 = 18 610,80 руб.

То есть в 2015 г. минимальный размер взносов во внебюджетные фонды, которые предприниматель должен перечислить за себя, составляет 22 261,38 руб. (18 610,80 руб. + 3650,58 руб.). Но это еще не все.

Если доходы коммерсанта за год превысят 300 000 руб., в ПФР придется доплатить 1% от суммы дохода, превышающего 300 000 руб. за расчетный период.

Пример 1. В 2015 г. доход индивидуального предпринимателя составил 540 000 руб. Страховые взносы за себя в ПФР составят 21 010,8 руб. (18 610,80 руб. + (540 000 - 300 000) x 1%).

При этом максимальный размер страховых взносов в ПФР ограничен Законом. Сумма страховых взносов, уплачиваемых в ПФР, не может быть более размера, определяемого как произведение восьмикратного МРОТ и тарифа страховых взносов в ПФР, увеличенное в 12 раз (п. 2 ч. 1.1 ст. 14 Закона N 212-ФЗ). То есть максимальная сумма взносов в ПФР за 2015 г. для индивидуальных предпринимателей составляет 148 886,4 руб. (5965 руб. x 8 x 26% x 12).

Напомним, что с 1 января 2015 г. сумму страховых взносов, которую следует перечислить в соответствующий внебюджетный фонд, определяют в рублях и копейках (ч. 7 ст. 15 Закона N 212-ФЗ). Раньше страховые взносы уплачивали в полных рублях.

Какие доходы учитывать

Общая сумма доходов, которую следует учесть для расчета дополнительного взноса в ПФР, зависит от применяемой системы налогообложения. Так, у коммерсантов, применяющих ОСН, УСН и ЕСХН, учитываются доходы, полученные от предпринимательской деятельности. Для вмененщиков базой для исчисления дополнительного взноса будет вмененный доход, для патентщиков - потенциально возможный к получению доход. Если предприниматель совмещает несколько режимов налогообложения, то доходы по разным режимам суммируются (ч. 8 ст. 14 Закона N 212-ФЗ).

Примечание. Подробно о том, какие доходы учитывают для расчета взносов, читайте в статье С. Поляткова "Рассчитываем доходы для страховых взносов" на с. 17 журнала N 4, 2014.

Пример 2. Индивидуальный предприниматель С.М. Петров совмещает УСН с объектом налогообложения "доходы" и ЕНВД. По итогам 2015 г. доходы коммерсанта по упрощенке составили 545 000 руб., вмененный доход составил 185 000 руб.

Общая сумма доходов С.М. Петрова за 2015 г. составила 730 000 руб. (545 000 руб. + 185 000 руб.).

Как видно, доходы коммерсанта превышают лимит в 300 000 руб. Таким образом, С.М. Петрову необходимо перечислить в ПФР дополнительный платеж по страховым взносам. Сумма платежа составит 4300 руб. ((730 000 руб. - 300 000 руб.) x 1%).

Когда платить

Порядок уплаты страховых взносов законодательно не регламентирован. Законом установлены лишь крайние сроки уплаты страховых взносов.

Так, фиксированные страховые взносы за 2015 г., которые рассчитывают исходя из МРОТ (речь идет о сумме взносов в ПФР в размере 18 610,80 руб. и взносах в ФОМС в размере 3650,58 руб.), коммерсанту необходимо перечислить до 31 декабря 2015 г. (ч. 2 ст. 16 Закона N 212-ФЗ). А вот как уплачивать страховые взносы в течение года (единой суммой или частями), решает сам предприниматель. Главное, чтобы на конец 2015 г. фиксированная сумма была уплачена полностью.

Взносы в ПФР за 2015 г. в размере 1% с суммы доходов, превышающих 300 000 руб., предприниматель должен уплатить не позднее 1 апреля 2016 г. (п. 2 ч. 1.1 ст. 14, ч. 2 ст. 16 Закона N 212-ФЗ). До окончания года коммерсант не может знать точно, какой доход он получит. Тем не менее эту часть страховых взносов также можно уплачивать с момента превышения дохода 300 000 руб. в течение отчетного года. Например, часть взносов перечислить из расчета суммы доходов за 9 месяцев 2015 г., а до 1 апреля 2016 г. доплатить взносы из расчета доходов за четвертый квартал 2015 г. Чиновники также не возражают против такого подхода (Письмо Минфина России от 21.02.2014 N 03-11-11/7514). В этом же Письме финансисты обратили внимание на важный нюанс: страховые взносы должны быть уплачены с реальных доходов. Предполагаемые доходы в расчет не берутся.

Далее разберемся, когда и почему выгодно заранее платить страховые взносы, а когда уплачивать их лучше равными частями.

Ищем выгоду

УСН

Коммерсанты, которые применяют УСН с объектом "доходы", вправе уменьшить налог и авансовые платежи по нему на фиксированные страховые взносы, уплаченные в отчетном (налоговом) периоде (п. 3.1 ст. 346.21 НК РФ). Если предприниматель рассчитывает налог по УСН с разницы между доходами и расходами, взносы за себя, которые бизнесмен перечислил в отчетном периоде, можно включить в расходы (пп. 7 п. 1 ст. 346.16 НК РФ).

При этом если у индивидуального предпринимателя нет наемных работников, то "упрощенный" налог можно и уменьшить до нуля (п. 3.1 ст. 346.21 НК РФ). А при наличии наемных работников - на 50%. В любом случае уменьшить налог можно только на взносы, уплаченные (в пределах исчисленных сумм) в данном налоговом периоде.

Напомним, что "упрощенный" налог рассчитывают нарастающим итогом с начала года, поскольку налоговым периодом является год (ст. 346.19 НК РФ). Авансовые платежи по УСН при любом объекте налогообложения нужно платить по итогам каждого квартала (ст. 346.19 НК РФ).

Таким образом, если коммерсант заплатит всю сумму фиксированного платежа в начале года, на сумму этих взносов можно будет уменьшить авансовые платежи по "упрощенному" налогу в течение всего года по итогам каждого отчетного периода. Если же заплатить взносы в IV квартале, их можно будет учесть только при расчете налога по УСН за год.

Исходя из этого можно дать рекомендации, когда выгодно заплатить фиксированную сумму страховых взносов сразу, когда - ежеквартально, а когда - в конце года.

Так, если в течение года предприниматель получает доходы равномерно, страховые взносы лучше разделить на четыре части и уплачивать их ежеквартально. Тогда в каждом отчетном периоде авансовый платеж по "упрощенному" налогу можно будет уменьшать на сумму взносов. Если же основную сумму доходов коммерсант получает в начале года, то выгоднее заплатить всю сумму страховых взносов в первом квартале, чтобы не переплатить аванс по "упрощенному" налогу за первый квартал. И, наоборот, если основную сумму дохода предприниматель получает в конце года, то и перечислить страховые взносы лучше также в конце года.

Если же определить суммы поступлений доходов в течение года проблематично, лучше сразу заплатить всю фиксированную сумму страховых взносов и уменьшать на эту сумму авансовые платежи по налогу с начала года. Тогда переплаты по "упрощенному" налогу точно не возникнет.

Пример 3. ИП А.В. Борисов применяет упрощенную систему налогообложения с объектом "доходы". Его доходы в 2015 г. составили:

- I квартал - 150 000 руб.;

- II квартал - 250 000 руб.;

- III квартал - 320 000 руб.;

- IV квартал - 230 000 руб.

Коммерсант не имеет наемных работников.

Дополнительные взносы в ПФР, равные 6500 руб. ((150 000 руб. + 250 000 руб. + 320 000 руб. + 230 000 руб.) - 300 000 руб.) x 1%), коммерсант решил заплатить в 2016 г. Учесть их можно будет при расчете авансового платежа за I квартал 2016 г.

Рассмотрим два варианта уплаты страховых взносов, рассчитываемых исходя из МРОТ, - равными частями ежеквартально и единой суммой в конце года.

Вариант 1. Бизнесмен перечислил обязательную сумму страховых взносов в размере 22 261,38 руб. в декабре 2015 г.

Тогда авансы по "упрощенному" налогу в 2015 г. составят:

- за I квартал 2015 г. - 9000 руб. (150 000 руб. x 6%);

- за I полугодие 2015 г. - 15 000 руб. ((150 000 руб. + 250 000 руб.) x 6% - 9000 руб.);

- за 9 месяцев 2015 г. - 19 200 руб. ((150 000 руб. + 250 000 руб. + 320 000 руб.) x 6% - 9000 руб. - 15 000 руб.).

В результате переплата по налогу по УСН за год составит 8461,38 руб. ((150 000 руб. + 250 000 руб. + 320 000 руб. + 230 000 руб.) x 6% - 9000 руб. - 15 000 руб. - 19 200 руб. - 22 261,38 руб.). Излишне уплаченную сумму налога по УСН ИП А.В. Борисов сможет зачесть в счет будущих платежей 2016 г.

Вариант 2. ИП А.В. Борисов платит взносы ежеквартально по 5565,35 руб. (22 261,38 руб. / 4).

Авансовые платежи по УСН составят:

- за I квартал 2015 г. - 3434,65 руб. (150 000 руб. x 6% - 5565,35 руб.);

- за I полугодие 2015 г. - 9434,65 руб. ((150 000 руб. + 250 000 руб.) x 6% - 3434,65 руб. - 11 130,7 руб.);

- за 9 месяцев 2015 г. - 13 634,65 руб. ((150 000 + 250 000 + 320 000) x 6% - 3434,65 руб. - 9434,65 руб. - 16 696,05 руб.).

В этом случае переплаты авансовых платежей по УСН не будет. По итогам года предпринимателю необходимо доплатить налог по УСН в размере 8234,67 руб. ((150 000 + 250 000 + 320 000 + 230 000) x 6% - 3434,65 руб. - 9434,65 руб. - 13 634,65 руб. - 22 261, 38 руб.).

Как видно, коммерсанту в данном случае выгоднее уплачивать страховые взносы по частям ежеквартально.

ЕНВД

Коммерсантам-вмененщикам следует быть особенно осторожными. Дело в том, что налоговый период для ЕНВД - квартал. Поэтому вмененщики могут уменьшать сумму единого налога только на взносы, уплаченные в данном квартале.

Как выгоднее уплачивать взносы в таком случае? Здесь все будет зависеть от того, как сумма единого налога за квартал соотносится с суммой страховых взносов за год.

Если сумма единого налога за квартал меньше суммы страховых взносов за год, то можно уплачивать страховые взносы одной суммой в конце года. Если же взносы за год превышают единый налог за квартал, выгоднее перечислять страховые взносы ежеквартально.

Пример 4. ИП Д.И. Краснов не имеет наемных работников и применяет ЕНВД. Предположим, что сумма единого налога на вмененный доход за квартал составляет 10 000 руб.

Вариант 1. Коммерсант решил перечислить страховые взносы в фиксированном размере единой суммой в конце года.

Платежи по ЕНВД составили:

- I квартал - 10 000 руб.;

- II квартал - 10 000 руб.;

- III квартал - 10 000 руб.;

- IV квартал - 0 руб. (10 000 руб. - 22 261,38).

Так как предприниматель перечислил страховые взносы только в IV квартале, он сможет уменьшить на них сумму единого налога также в IV квартале. Таким образом, сумма ЕНВД, уплаченного за год, составит 30 000 руб. Однако часть взносов в сумме 12 261,38 руб. "сгорит". Учесть ее при расчете налога за другие кварталы нельзя. На это обратил внимание и Минфин России в своем Письме от 12.04.2013 N 03-11-11/12394. Как отметили чиновники, если сумма налога за один из кварталов окажется меньше взносов за себя, уплаченных в этом квартале, то ЕНВД платить будет не нужно, так как он равен нулю. При этом часть взносов останется неучтенной, но перенести ее на следующий квартал не получится.

Вариант 2. Теперь предположим, что ИП Д.И. Краснов уплачивал страховые взносы равными частями ежеквартально. Тогда платежи по ЕНВД составят:

- I квартал - 4435 руб. (10 000 руб. - 5565 руб.);

- II квартал - 4435 руб. (10 000 руб. - 5565 руб.);

- III квартал - 4435 руб. (10 000 руб. - 5565 руб.);

- IV квартал - 4435 руб. (10 000 руб. - 5565 руб.).

Получается, что за год ИП Д.И. Краснов заплатит ЕНВД в сумме 17 740 руб. (4435 руб. x 4). Выгода очевидна. Предпринимателю выгоднее уплачивать взносы ежеквартально.

Дополнительные взносы

Как мы указали выше, предприниматель может заранее заплатить и дополнительный платеж по страховым взносам с суммы доходов, превышающей 300 000 руб. Это может быть выгодно. Так, если коммерсант применяет УСН с объектом "доходы", он может уменьшить авансовые платежи по налогу на уплаченные в данном отчетном периоде страховые взносы (п. 3.1 ст. 346.21 НК РФ). Например, если бизнесмен заплатит взносы в мае, он сможет уменьшить налог по УСН за 6 месяцев, 9 месяцев, год. Только не забывайте, что взносы нужно уплачивать с реально полученных доходов. Взносы с прогнозируемых доходов к вычету поставить нельзя.

Примечание. Подробно о том, как рассчитать и уплатить дополнительный взнос в ПФР в зависимости от применяемой системы налогообложения, читайте в статье Ю. Котовой "Уплачиваем дополнительный взнос в ПФР" на с. 32 журнала N 3, 2015.

В случае применения УСН с объектом "доходы минус расходы" уплаченные страховые взносы коммерсант может включить в затраты (пп. 7 п. 1 ст. 346.16 НК РФ). Таким образом, перечисляя взносы заранее, предприниматель может равномерно включать данные суммы в расходы. Есть еще один нюанс. При расчете суммы дополнительного взноса расходы предпринимателя не учитываются. То есть может получиться, что в текущем отчетном периоде предприниматель получил убыток по УСН, а дополнительные взносы в ПФР все равно придется заплатить. Однако не забывайте, что максимальный размер страховых взносов в ПФР за себя законодательно ограничен. Как мы указали выше, в 2015 г. страховые взносы в ПФР не могут превышать 148 886,4 руб., включая фиксированный платеж. Таким образом, максимальная сумма дополнительного платежа в ПФР ограничена суммой 130 275,6 руб. (148 886,4 руб. - 18 610,80 руб.).

Пример 5. Предприниматель В.Д. Афанасьев применяет УСН с объектом налогообложения "доходы минус расходы". Доходы коммерсанта за 2015 г. составили 5 млн руб., расходы - 7 млн руб.

В этом случае бизнесмен должен заплатить дополнительные взносы в ПФР в сумме 47 000 руб. ((5 000 000 руб. - 300 000 руб.) x 1%). Расходы коммерсанта при расчете данных взносов не учитываются.

При расчете дополнительной суммы платежа также следует учитывать возможные корректировки доходов отчетного периода, например, при возврате авансов. Иначе может оказаться, что коммерсант заплатит больше, чем нужно. Но в любом случае определить окончательную сумму дополнительного страхового взноса можно будет только по окончании отчетного года, т.е. уже в следующем году.

Пример 6. Доходы ИП И.С. Антонова в 2015 г. составили:

- I квартал - 280 000 руб.;

- II квартал - 250 000 руб.;

- III квартал - 300 000 руб.;

- IV квартал - 310 000 руб.

Коммерсант планирует уплачивать страховые взносы с доходов, превышающих 300 000 руб., в течение 2015 г. В I квартале доходы предпринимателя не превысили 300 000 руб., поэтому взносы платить не нужно. Бизнесмен начнет перечислять страховые взносы со II квартала 2015 г.

Во II квартале предприниматель перечислит страховые взносы в ПФР в сумме 2300 руб. ((280 000 + 250 000 - 300 000) x 1%). В III квартале - 3000 руб. ((280 000 + 250 000 + 300 000 - 300 000) x 1% - 2300).

В январе 2016 г. ИП И.С. Антонов может рассчитать итоговую сумму дополнительного страхового взноса в ПФР. Она составит 8400 руб. ((280 000 + 250 000 + 300 000 + 310 000 - 300 000) x 1%). Получается, что в ПФР необходимо будет перечислить страховые взносы в сумме 3100 руб. (8400 руб. - 2300 руб. - 3000 руб.).

Если заплатить дополнительные взносы в следующем году, с суммой взносов бизнесмен точно не ошибется. Однако учесть данные взносы можно будет только при расчете "упрощенного" налога за 2016 г. (Письмо Минфина России от 27.01.2014 N 03-11-11/2737).

Как видно, однозначно сказать, когда и как выгоднее платить страховые взносы, нельзя. Все зависит от того, как коммерсант получает доходы в течение года. Однако следуя нашим рекомендациям, можно выбрать для себя наиболее подходящий вариант.

В.Цветаева

Юрист,

консультант по налоговому учету

консалтинговой компании "Советникъ"

Подписано в печать

27.05.2015