"Оплата труда:
бухгалтерский учет и налогообложение", 2015, N 8
Вопрос регистрации
индивидуального предпринимателя во внебюджетных фондах, в частности в ПФР, уже
некоторое время не претерпевает изменений. В данной статье мы систематизировали
всю информацию, необходимую предпринимателям по данной теме.
все зависит от
наемных работников
--------------------------------
<1>
Федеральный закон от 15.12.2001 N 167-ФЗ "Об обязательном пенсионном страховании в
Российской Федерации".
┌───────────────────────┐
│Категории
страхователей│
└───────────┬───────────┘
\│/
┌─────────────────────────────────────┐
\│/ \│/
┌───────────────────────────────────┐┌────────────────────────────────────┐
│Лица, производящие
выплаты ││Индивидуальные
предприниматели, │
│физическим лицам, в том
числе: ││адвокаты, арбитражные
управляющие, │
│- организации; ││нотариусы, занимающиеся
частной │
│- индивидуальные
предприниматели; ││практикой │
│- физические лица ││ │
└───────────────────────────────────┘└────────────────────────────────────┘
Если страхователь
одновременно относится к нескольким категориям страхователей, указанным в пп. 1 и 2 п. 1 ст. 6 Федерального закона N 167-ФЗ, исчисление и уплата страховых взносов
производятся им по каждому основанию.
Таким образом,
законодатель разделил индивидуальных предпринимателей на две отдельные
категории страхователей: на индивидуальных предпринимателей, производящих
выплаты физическим лицам, и индивидуальных предпринимателей, самостоятельно
уплачивающих страховые взносы.
Индивидуальный
предприниматель, зарегистрированный как страхователь, уплачивающий страховые
взносы в виде фиксированного платежа, является страхователем по отношению к
себе самому.
Индивидуальный
предприниматель, заключивший трудовые (гражданско-правовые) договоры с наемными
работниками, признается страхователем по отношению к этим работникам и обязан
уплачивать страховые взносы на обязательное пенсионное страхование данных
работников.
Как отмечено в Информационном
письме Президиума ВАС РФ от 11.08.2004 N 79 "Обзор практики разрешения
споров, связанных с применением законодательства об обязательном пенсионном
страховании", отсутствие факта регистрации индивидуального предпринимателя
в качестве страхователя по отношению к наемным работникам приведет к нарушению
права застрахованных лиц на обязательное пенсионное страхование.
Следовательно, в
том случае, если индивидуальный предприниматель, зарегистрированный как
страхователь, самостоятельно уплачивающий страховые взносы в бюджет ПФР, принял
на работу наемных работников по трудовым договорам или заключил договоры
гражданско-правового характера, он обязан зарегистрироваться в органе ПФР и как
страхователь, производящий выплаты физическим лицам.
При этом стоит
отметить, что факт заключения трудового договора сам по себе не является
достаточным основанием для возникновения обязанности регистрации
предпринимателя в органах ПФР в качестве страхователя, осуществляющего выплаты
в пользу физических лиц. ФАС УО в Постановлении от 20.03.2007 N Ф09-1806/07-С1 указал: из смысла ст. ст. 6, 11 Федерального закона N 167-ФЗ следует, что регистрация страхователей в
территориальных органах страховщика является обязательной и осуществляется,
если по заключенному договору начисляются выплаты и вознаграждения. Судьями
была рассмотрена ситуация, когда трудовой договор, заключенный предпринимателем
с наемным работником, был расторгнут на следующий день после заключения,
выплаты по указанному договору не производились. Судьи пришли к выводу, что в данном
случае предприниматель не является страхователем и, соответственно, не обязан
регистрироваться в органах ПФР.
Обязанность
регистрации страхователей в органах страховщика установлена ст. 11 Федерального закона N 167-ФЗ. Порядок регистрации и снятия с регистрационного учета в территориальных
органах ПФР страхователей, производящих выплаты физическим лицам, утвержден
Постановлением Правления ПФР от 13.10.2008 N 296п (далее - Постановление N
296п).
Порядок регистрации в территориальных органах ПФР страхователей, уплачивающих
страховые взносы в ПФР в виде фиксированных платежей утвержден Постановлением
Правления ПФР от 02.08.2006 N 197п (далее - Постановление N 197п).
|
Категория
страхователей
|
|
|
Индивидуальный
предприниматель, самостоятельно уплачивающий страховые взносы
|
Индивидуальный
предприниматель, производящий выплаты физическим лицам
|
|
Место регистрации
|
|
|
Территориальный орган ПФР по месту
жительства индивидуального предпринимателя
|
|
|
Подача заявления
о регистрации
|
|
|
Не предусмотрена. Сведения для
регистрации представляет федеральный орган исполнительной власти, осуществляющий
государственную регистрацию предпринимателей (ФНС)
|
Не позднее 30 дней со дня заключения
договоров (трудовых, гражданско-правовых) с физическими лицами
|
|
Срок регистрации
|
|
|
Регистрация осуществляется в срок, не
превышающий трех рабочих дней со дня представления в территориальные органы
страховщика федеральным органом исполнительной власти, осуществляющим
государственную регистрацию юридических лиц и индивидуальных
предпринимателей, сведений, содержащихся в ЕГРИП и представляемых в порядке,
определяемом уполномоченным Правительством РФ федеральным органом
исполнительной власти
|
Органы ПФР осуществляют регистрацию
предпринимателя в течение пяти дней
|
|
Перечень
документов, представляемых при регистрации
|
|
|
Сведения для регистрации представляет
федеральный орган исполнительной власти, осуществляющий государственную
регистрацию предпринимателей (ФНС)
|
- заявление о регистрации страхователя,
производящего выплаты физическим лицам, в территориальном органе ПФР <*>;
- копия свидетельства о
государственной регистрации физического лица в качестве индивидуального
предпринимателя или лицензии на осуществление определенных видов
деятельности;
- копии документов, удостоверяющих
личность страхователя и подтверждающих его регистрацию по месту жительства;
- копия свидетельства о постановке на
учет физического лица в налоговом органе на территории РФ (при наличии);
- копии документов, подтверждающих
наличие у физического лица обязанности уплачивать страховые взносы на
обязательное пенсионное страхование (трудового договора, договора
гражданско-правового характера, предметом которого являются выполнение работ
и оказание услуг, авторского договора и др.)
|
|
Документ,
подтверждающий регистрацию в качестве страхователя
|
|
|
Уведомление о регистрации физического
лица в территориальном органе ПФР по месту жительства <**>
|
Уведомление о регистрации в
территориальном органе ПФР страхователя, производящего выплаты физическим
лицам <***>
|
--------------------------------
<*> Форма заявления о регистрации страхователя, производящего выплаты физическим
лицам, в территориальном органе ПФР приведена в Постановлении N 296п.
<**> Форма уведомления о регистрации физического лица в территориальном органе
ПФР по месту жительства приведена в Постановлении N 197п.
<***>
Форма уведомления о регистрации в территориальном органе ПФР страхователя,
производящего выплаты физическим лицам, приведена в Постановлении N 296п.
При регистрации ИП
в органах ПФР в качестве страхователя, производящего выплаты физическим лицам,
важен вопрос правильности исчисления срока, установленного в ст. 11 Федерального закона N 167-ФЗ, а именно 30 дней со дня заключения
соответствующих договоров с физическими лицами. В ст. 11 Федерального закона N 167-ФЗ не указано, как исчислять данный срок (с
учетом календарных или рабочих дней).
Согласно ст. 2 Федерального закона N 167-ФЗ правоотношения, связанные с уплатой
обязательных платежей на обязательное пенсионное страхование, в том числе в
части осуществления контроля за их уплатой, регулируются Федеральным законом N 212-ФЗ <2>, если иное не предусмотрено Федеральным законом N 167-ФЗ.
--------------------------------
<2>
Федеральный закон от 24.07.2009 N 212-ФЗ "О страховых взносах в Пенсионный фонд
Российской Федерации, Фонд социального страхования Российской Федерации,
Федеральный фонд обязательного медицинского страхования".
Таким образом,
поскольку Федеральный закон N 167-ФЗ не содержит норм, определяющих порядок исчисления сроков,
применяются положения ст. 4 Федерального закона N 212-ФЗ.
В соответствии с ч. 1 ст. 4 Федерального закона N 212-ФЗ сроки, установленные данным Федеральным
законом, определяются календарной датой, указанием на событие, которое должно
неизбежно наступить, или на действие, которое должно быть совершено, либо
периодом, который исчисляется годами, кварталами, месяцами или днями.
В ч. 2 ст. 4 Федерального закона N 212-ФЗ определено, что течение срока начинается
на следующий день после календарной даты или наступления события (совершения
действия), которым определено его начало.
В силу ч. 6 ст. 4 Федерального закона N 212-ФЗ срок, определенный днями, исчисляется в
рабочих днях, если срок не установлен в календарных днях. При этом рабочим днем
считается день, который не признается в соответствии с законодательством РФ
выходным и (или) нерабочим праздничным днем. Действие, для совершения которого
установлен срок, может быть выполнено до 24 часов последнего дня срока.
Таким образом,
30-дневный срок, предусмотренный ст. 11 Федерального закона N 167-ФЗ, исчисляется в рабочих днях.
Снятие
страхователей с регистрационного учета в органах ПФР осуществляется в
соответствии с положениями п. 2 ст. 11 Федерального закона N 167-ФЗ.
|
Категория
страхователей
|
|
|
Индивидуальный
предприниматель, самостоятельно уплачивающий страховые взносы
|
Индивидуальный
предприниматель, производящий выплаты физическим лицам
|
|
Подача заявления
о снятии с регистрационного учета
|
|
|
Не предусмотрена. Снятие с учета
происходит на основании сведений, содержащихся в ЕГРИП, представляемых
федеральным органом исполнительной власти, осуществляющим государственную
регистрацию индивидуальных предпринимателей
|
Снятие с учета осуществляется на
основании заявления страхователя <*>
|
|
Срок снятия с
регистрационного учета
|
|
|
В срок, не превышающий трех рабочих
дней со дня представления сведений органом, осуществляющим государственную
регистрацию индивидуальных предпринимателей
|
В срок, не превышающий трех рабочих
дней со дня подачи страхователем заявления о снятии с регистрационного учета
в качестве страхователя
|
--------------------------------
<*> Форма заявления о снятии с регистрационного учета в качестве страхователя
приведена в Постановлении N 296п.
Одним из актуальных
для предпринимателей вопросов является вопрос представления расчета РСВ-1 ПФР в случае, если индивидуальный предприниматель состоит на учете как
страхователь, производящий выплаты физическим лицам, но фактически не имеет
наемных работников или заключенных договоров гражданско-правового характера. По
нашему мнению, до даты снятия с регистрационного учета индивидуального
предпринимателя - работодателя, в том числе после прекращения действия
трудового договора (отсутствие найма работников), действующим законодательством
за индивидуальным предпринимателем - работодателем сохраняется обязанность
представлять расчеты по начисленным и уплаченным страховым взносам по форме РСВ-1 ПФР как за плательщиком страховых взносов, производящим выплаты и иные
вознаграждения физическим лицам. Данного мнения придерживается и ФАС УО (Постановление от 18.06.2014 N Ф09-3006/14). Однако судьи того же округа в Постановлении от 22.09.2014 N Ф09-5921/14 изложили противоположную точку зрения:
нахождение предпринимателя на учете как работодателя в отсутствие фактических
трудовых отношений (либо гражданско-правовых) с физическими лицами и, как
следствие, в отсутствие выплат вознаграждений им не может служить основанием
для того, чтобы считать этого предпринимателя плательщиком страховых взносов с
обязанностью представлять расчеты по начисленным и уплаченным страховым взносам
на обязательное пенсионное страхование.
Ответственность за
нарушение страхователем установленного ст. 11 Федерального закона N 167-ФЗ срока регистрации в органе ПФР
предусмотрена ст. 27 данного Закона.
|
Нарушение срока
регистрации
|
Размер штрафа
|
|
|
Не менее 90 дней
|
5000 руб.
|
|
|
Более 90 дней
|
10 000 руб.
|
В Письме ПФР от 07.05.2010 N КА-30-24/4871 "О порядке привлечения
страхователей к ответственности" отмечено, что факты, свидетельствующие о
нарушениях законодательства РФ об обязательном пенсионном страховании, могут
быть выявлены территориальными органами ПФР на основании имеющихся в их
распоряжении сведений, а также при проверке других документов, представленных
страхователями в рамках исполнения возложенных на них обязанностей или в
добровольном порядке.
Кроме того, ст. 15.32 КоАП РФ предусмотрена ответственность за нарушение установленного
законодательством РФ об обязательном страховании срока регистрации в органах
государственных внебюджетных фондов в виде наложения на должностных лиц
административного штрафа в размере от 500 до 1000 руб.
К сведению. Если не
установлено иное, лица, осуществляющие предпринимательскую деятельность без
образования юридического лица, совершившие административные правонарушения,
несут административную ответственность как должностные лица (ст. 2.4 КоАП РФ).
* * *
В статье рассмотрен
порядок регистрации индивидуальных предпринимателей в органах ПФР. Одной из
особенностей в данной ситуации является то, что индивидуальный предприниматель
может состоять на учете в органе ПФР по двум основаниям: как индивидуальный
предприниматель, самостоятельно уплачивающий страховые взносы, и как
страхователь, производящий выплаты физическим лицам.
Д.А.Миллер
Эксперт журнала
"Оплата труда:
бухгалтерский учет
и
налогообложение"
Подписано в печать
22.07.2015
Комментариев нет:
Отправить комментарий