"Аудит
и налогообложение", 2014, N 7
Согласно ст. 46 НК РФ в
случае неуплаты или неполной уплаты налога в установленный срок обязанность по
уплате налога исполняется в принудительном порядке путем обращения взыскания на
денежные средства на счетах налогоплательщика (налогового агента) - организации
или индивидуального предпринимателя в банках и его электронные денежные
средства.
При
взыскании налога налоговым органом может быть применено в порядке и на
условиях, которые установлены ст. 76 НК РФ,
приостановление операций по счетам в банках, а также переводов электронных
денежных средств организаций и индивидуальных предпринимателей.
В силу п. 6 ст. 7 Закона
РФ от 21.03.1991 N 943-1 "О налоговых органах Российской Федерации"
налоговым органам предоставляется в том числе право в порядке, предусмотренном
НК РФ, приостанавливать операции по счетам налогоплательщиков, плательщиков
сборов и налоговых агентов в банках и налагать арест на имущество
налогоплательщиков, плательщиков сборов и налоговых агентов.
Решение о
приостановлении операций налогоплательщика-организации по его счетам в банке
принимается руководителем (заместителем руководителя) налогового органа,
направившим требование об уплате налога, пеней или штрафа в случае неисполнения
налогоплательщиком-организацией этого требования (Постановление ФАС
Центрального округа от 27.01.2009 по делу N А23-827/08А-14-50ДСП).
При этом
решение о приостановлении операций налогоплательщика-организации по его счетам
в банке может быть принято не ранее вынесения решения о взыскании налога.
Итак, в
соответствии со ст. 76 НК РФ
приостановление операций по счетам в банке и переводов электронных денежных
средств применяется для обеспечения исполнения решения о взыскании налога,
сбора, пеней и (или) штрафа. Это общее правило. Однако из него есть небольшие
исключения.
Так, в силу
п. 3 ст. 76 НК РФ
решение о приостановлении операций налогоплательщика-организации по его счетам
в банке и переводов его электронных денежных средств может также приниматься
руководителем (заместителем руководителя) налогового органа в случае
непредставления налогоплательщиком-организацией налоговой декларации в
налоговый орган в течение 10 дней по истечении установленного срока представления
декларации.
Приостановление
операций по счетам и переводов электронных денежных средств отменяется решением
налогового органа не позднее одного дня, следующего за днем
представления налогоплательщиком налоговой декларации (Постановление ФАС
Московского округа от 09.11.2009 по делу N А40-88727/08-87-440).
Федеральным
законом от
28.06.2013 N 134-ФЗ "О внесении изменений в отдельные законодательные акты
Российской Федерации в части противодействия незаконным финансовым
операциям" в ст. 76 НК РФ
внесены изменения.
В
частности, с 1 января 2015 г.
п. 3 ст. 76 НК РФ
будет применяться в следующей редакции:
"Решение
о приостановлении операций налогоплательщика-организации по его счетам в банке
и переводов его электронных денежных средств может также приниматься
руководителем (заместителем руководителя) налогового органа в следующих
случаях:
1) в
случае непредставления налогоплательщиком-организацией налоговой декларации в
налоговый орган в течение 10 дней по истечении установленного срока
представления такой декларации - в течение трех лет со дня истечения
срока, установленного данным подпунктом;
2) в
случае неисполнения налогоплательщиком-организацией установленной п. 5.1 ст. 23 НК РФ
обязанности по передаче налоговому органу квитанции о приеме требования о
представлении документов, требования о представлении пояснений и (или)
уведомления о вызове в налоговый орган - в течение 10 дней со дня
истечения срока, установленного для передачи налогоплательщиком-организацией
квитанции о приеме документов, направленных налоговым органом".
Кроме
того, ст. 76 НК РФ с 1 января 2015
г. будет дополнена п. 3.1, согласно
которому решения налогового органа о приостановлении операций
налогоплательщика-организации по его счетам в банке и переводов его электронных
денежных средств, принятые в соответствии с п. 3 данной статьи, отменяются
решением налогового органа в следующем порядке:
1) при
принятии решения на основании пп. 1 п. 3 данной статьи
- не позднее одного дня, следующего за днем представления
налогоплательщиком-организацией налоговой декларации;
2) при
принятии решения на основании пп. 2 п. 3 данной статьи
- не позднее одного дня, следующего за наиболее ранней из следующих дат:
- днем
передачи в порядке, предусмотренном п. 5.1 ст. 23 НК
РФ, налогоплательщиком-организацией квитанции о приеме документов, направленных
налоговым органом;
- днем
представления документов (пояснений), истребованных налоговым органом, - при
направлении требования о представлении документов (пояснений) или явки
представителя организации в налоговый орган - при направлении уведомления о
вызове в налоговый орган.
Согласно пп. 2 п. 10 ст. 101
НК РФ приостановление операций по счетам в банке может применяться как мера,
направленная на обеспечение возможности исполнения решения о привлечении к
ответственности за совершение налогового правонарушения или решения об отказе в
привлечении к ответственности за совершение налогового правонарушения, если
есть основания полагать, что непринятие такой меры может затруднить или сделать
невозможным в дальнейшем исполнение такого решения и (или) взыскание недоимки,
пеней и штрафов, указанных в решении (ст. 101 НК РФ).
Согласно ст. 858 ГК РФ
ограничение прав клиента на распоряжение денежными средствами, находящимися на
счете, не допускается, за исключением наложения ареста на денежные средства,
находящиеся на счете, или приостановления операций по счету в случаях,
предусмотренных законом.
Приостановление
операций по счету может альтернативно означать как прекращение банком всех
расходных операций по данному счету, так и прекращение банком расходных
операций по этому счету в пределах суммы, указанной в решении о приостановлении
операций налогоплательщика-организации по счетам в банке.
Приостановление
операций налогоплательщика-организации по его валютному счету в банке означает
прекращение банком расходных операций по этому счету в пределах суммы в
иностранной валюте, эквивалентной сумме в рублях, указанной в решении о
приостановлении операций налогоплательщика-организации по счетам в банке, по
курсу Банка России, установленному на дату начала действия приостановления
операций по валютному счету налогоплательщика.
Приостановление
операций по счету не распространяется на платежи, очередность исполнения
которых в соответствии с гражданским законодательством РФ предшествует
исполнению обязанности по уплате налогов и сборов, а также на операции по
списанию денежных средств в счет уплаты налогов (авансовых платежей), сборов,
страховых взносов, соответствующих пеней и штрафов и по их перечислению в
бюджетную систему РФ (ст. 855 ГК РФ).
Решение о
приостановлении операций налогоплательщика-организации по его счетам в банке
передается налоговым органом в банк на бумажном носителе или в электронном
виде.
Решение об
отмене приостановления операций по счетам налогоплательщика-организации и
переводов его электронных денежных средств направляется в банк в электронной
форме не позднее дня, следующего за днем принятия такого решения.
Порядок
направления в банк в электронной форме решения налогового органа о
приостановлении операций по счетам налогоплательщика-организации в банке и
переводов его электронных денежных средств или решения об отмене
приостановления операций по счетам налогоплательщика-организации в банке и
переводов его электронных денежных средств устанавливается Банком России по
согласованию с федеральным органом исполнительной власти, уполномоченным по
контролю и надзору в области налогов и сборов.
Формы решения
налогового органа о приостановлении операций по счетам
налогоплательщика-организации в банке и переводов его электронных денежных
средств и решения об отмене приостановления таких операций утверждаются
федеральным органом исполнительной власти, уполномоченным по контролю и надзору
в области налогов и сборов по согласованию с Банком России (обязательно
ознакомьтесь с Приказом ФНС России от 03.10.2012 N ММВ-7-8/662@).
Копия
решения о приостановлении операций по счетам налогоплательщика-организации в
банке и переводов его электронных денежных средств или решения об отмене
приостановления таких операций и переводов его электронных денежных средств
передается налогоплательщику под расписку или иным способом, свидетельствующим
о дате получения им копии соответствующего решения, не позднее дня, следующего
за днем принятия такого решения.
Банк
обязан сообщить в налоговый орган в электронной форме сведения об остатках
денежных средств налогоплательщика-организации на счетах в банке, операции по
которым приостановлены, а также об остатках электронных денежных средств,
перевод которых приостановлен, в течение трех дней после дня получения
соответствующего решения налогового органа.
Форматы
сообщения банком сведений об остатках денежных средств на счетах
налогоплательщика-организации в банке и об остатках электронных денежных
средств и порядок направления банком указанного сообщения в электронной форме
утверждаются Банком России по согласованию с федеральным органом исполнительной
власти, уполномоченным по контролю и надзору в области налогов и сборов.
Решение
налогового органа о приостановлении операций по счетам
налогоплательщика-организации в банке, переводов его электронных денежных
средств подлежит безусловному исполнению банком и действует с момента получения
банком решения налогового органа о приостановлении таких операций, переводов и
до получения банком решения налогового органа (Постановление ФАС
Уральского округа от 17.06.2009 по делу N А71-13099/2008).
При
направлении в банк решения о приостановлении операций по счетам
налогоплательщика-организации в банке и переводов его электронных денежных
средств в электронной форме дата и время его получения банком определяются в
порядке, устанавливаемом Банком России по согласованию с федеральным органом
исполнительной власти, уполномоченным по контролю и надзору в области налогов и
сборов.
Если после
принятия решения о приостановлении указанных операций изменились наименование
налогоплательщика-организации и (или) реквизиты его счета, операции по которому
приостановлены, решение налогового органа подлежит исполнению банком также в
отношении данной организации.
В случае
если после принятия решения о приостановлении переводов электронных денежных
средств организации в банке изменились ее наименование и (или) реквизиты
корпоративного электронного средства платежа, решение налогового органа
подлежит исполнению банком также в отношении этой организации.
Приостановление
операций по счетам налогоплательщика-организации в банке и переводов его
электронных денежных средств отменяется решением налогового органа не
позднее одного дня, следующего за днем получения налоговым органом
документов (их копий), подтверждающих факт взыскания налога, пеней, штрафа (Постановление ФАС
Волго-Вятского округа от 02.06.2009 по делу N А28-432/2009-13/33).
Если общая
сумма денежных средств налогоплательщика, находящихся на счетах, операции по
которым приостановлены, превышает указанную в решении налогового органа сумму,
этот налогоплательщик вправе подать в налоговый орган заявление об отмене
приостановления операций по своим счетам в банке с указанием счетов, на которых
имеется достаточно денежных средств для исполнения решения о взыскании налога.
Налоговый
орган обязан в двухдневный срок со дня получения заявления
налогоплательщика принять решение об отмене приостановления операций по его
счетам в части превышения суммы денежных средств, указанной в решении
налогового органа.
Если к
заявлению налогоплательщиком не приложены документы, подтверждающие наличие
денежных средств на счетах, указанных в заявлении, налоговый орган вправе до
принятия решения об отмене приостановления операций по счетам в течение дня,
следующего за днем получения заявления, направить в банк запрос об остатках
денежных средств на этих счетах.
Сообщение
об остатках денежных средств на счетах налогоплательщика в банке направляется
банком в электронной форме в установленном формате не позднее следующего дня
после дня получения запроса налогового органа (рекомендую ознакомиться с Приказом ФНС России
от 25.07.2012 N ММВ-7-2/518@).
Обратите
внимание: Письмом ФНС России
от 29.12.2012 N АС-4-2/22680@ направлены формы запросов, которые рекомендуется
использовать до внесения изменений в указанный документ.
После
получения от банка информации о наличии денежных средств на счетах
налогоплательщика в банке в размере, достаточном для исполнения решения о
взыскании, налоговый орган обязан в течение двух дней принять решение об
отмене приостановления операций по его счетам в части превышения суммы денежных
средств, указанной в решении налогового органа о приостановлении операций по
счетам налогоплательщика в банке.
Приостановление
операций по счетам налогоплательщика в банке отменяется в случаях,
регламентированных ст. 76 НК РФ, если
отпадает необходимость в мерах обеспечения или происходит их замена в
соответствии со ст. 101 НК РФ, а
также по основаниям, предусмотренным иными законами.
В случае
нарушения налоговым органом срока отмены решения о приостановлении операций по
счетам налогоплательщика в банке или срока направления в банк решения об отмене
приостановления операций на сумму денежных средств, в отношении которой
действовал режим приостановления, начисляются проценты, подлежащие уплате
налогоплательщику за каждый календарный день нарушения срока.
В случае
неправомерного вынесения налоговым органом решения о приостановлении операций
по счетам налогоплательщика-организации в банке на сумму денежных средств, в
отношении которой действовало решение налогового органа, начисляются проценты,
подлежащие уплате налогоплательщику за каждый календарный день, начиная со дня
получения банком решения о приостановлении операций по счетам налогоплательщика
до дня получения банком решения об отмене приостановления таких операций.
Процентная
ставка принимается равной ставке рефинансирования Банка России, действовавшей в
дни неправомерного приостановления операций по счетам налогоплательщика,
нарушения налоговым органом срока отмены решения о приостановлении данных
операций или срока направления в банк решения об отмене приостановления
операций по счетам налогоплательщика в банке.
Банк не
несет ответственности за убытки, понесенные налогоплательщиком-организацией в
результате приостановления его операций в банке и переводов его электронных
денежных средств по решению налогового органа (Постановление ФАС
Волго-Вятского округа от 17.01.2005 по делу N А28-11080/2004-460/23).
Замечу,
что при наличии решения о приостановлении операций по счетам налогоплательщика
в банке последний не вправе открывать этой организации счета. За неисполнение
данного требования согласно ч. 2 ст. 15.7 КоАП
РФ банк или иная кредитная организация несет ответственность в виде
административного штрафа на должностных лиц в размере от двух до трех тысяч
рублей.
В.Колбасов
Юрист
Комментариев нет:
Отправить комментарий