"Индивидуальный
предприниматель: бухгалтерский учет и налогообложение", 2014, N 4
В нашей
стране рынок услуг по обучению и репетиторству развит очень хорошо. Чтобы в
этом убедиться, достаточно в поисковике сети Интернет набрать слова
"услуги по обучению", и вы ужаснетесь количеству желающих обучать
других.
В
последнее время много говорится о необходимости привлечения к уплате налогов лиц,
занимающихся оказанием услуг по обучению на различных курсах и репетиторству,
так как деятельность, которую они осуществляют, в подавляющем большинстве
случаев, без сомнения, является предпринимательской.
В
настоящей статье приведены основные моменты, которые, по мнению автора, должны
знать граждане, решившие узаконить свою деятельность в сфере оказания услуг по
обучению и репетиторству.
Если
исходить из положений ст. 2 ГК РФ,
гражданин, систематически и за плату оказывающий услуги по обучению или
репетиторству, фактически осуществляет предпринимательскую деятельность и
обязан зарегистрироваться в качестве индивидуального предпринимателя.
Как
известно, государственная регистрация ИП, осуществляемая посредством внесения в
государственные реестры сведений о приобретении физическим лицом статуса
индивидуального предпринимателя, производится в соответствии с Законом о
госрегистрации <1> в налоговом органе по месту жительства гражданина.
--------------------------------
<1> Федеральный закон от 08.08.2001
N 129-ФЗ "О государственной регистрации юридических лиц и индивидуальных
предпринимателей".
Можно
отметить, что государственная регистрация в качестве ИП предусмотрена и ст. 32 Закона об
образовании <2>, вступившего в действие с 1 сентября 2013 г.
--------------------------------
<2> Федеральный закон от 29.12.2012
N 273-ФЗ "Об образовании в Российской Федерации".
Обратите
внимание! На ФНС возложена обязанность по уведомлению органов исполнительной
власти субъектов РФ, осуществляющих полномочия РФ в сфере образования, о
государственной регистрации индивидуальных предпринимателей, видом
экономической деятельности которых является образовательная деятельность (п. 2 ст. 32 Закона
об образовании).
Следует
напомнить, что физические лица, осуществляющие предпринимательскую деятельность
без образования юридического лица, но не зарегистрировавшиеся в качестве
индивидуальных предпринимателей в нарушение требований гражданского
законодательства РФ, при исполнении обязанностей, возложенных на них Налоговым
кодексом, не вправе ссылаться на то, что они не являются индивидуальными
предпринимателями (ст. 11 НК РФ).
в сфере
оказания образовательных услуг
Статьей 32 Закона
об образовании определено, что индивидуальный предприниматель может
осуществлять образовательную деятельность непосредственно или с привлечением
наемных работников.
Перед
началом оказания платных образовательных услуг предприниматель обязан
представить заказчикам информацию:
- о
государственной регистрации в качестве ИП;
- об
уровне своего профессионального образования, общем стаже педагогической работы
и о стаже занятия индивидуальной педагогической деятельностью;
- об
уровне профессионального образования и общем стаже педагогической работы
наемных педагогических работников (в случае их привлечения).
Аналогичные
нормы содержатся и в Правилах оказания
платных образовательных услуг <3> (далее - Правила).
--------------------------------
<3> Правила оказания
платных образовательных услуг, утв. Постановлением Правительства РФ от
15.08.2013 N 706.
Пунктом 2 Правил к
исполнителям - образовательным организациям приравниваются и коммерсанты,
оказывающие платные образовательные услуги.
Из п. 6, пп. "и" п. 12
Правил следует, что услуги должны оказываться исполнителем в полном объеме в
соответствии с образовательными программами (частью образовательной программы)
и условиями договора об оказании платных образовательных услуг, а также на
основании лицензии, сведения о которой содержатся в договоре.
В п. 5 ст. 32 Закона
об образовании отмечено, что индивидуальный предприниматель должен предоставить
информацию о лицензии на осуществление образовательной деятельности в случае
привлечения им наемных педагогических работников. Соискателями лицензии на
осуществление образовательной деятельности являются только предприниматели, привлекающие
наемных педагогических работников (п. 2 ст. 91 Закона
об образовании). Таким образом, коммерсантам, непосредственно осуществляющим
образовательную деятельность (то есть не привлекающим наемных работников),
получения лицензии для осуществления такой деятельности не требуется.
Индивидуальные
предприниматели, осуществляющие деятельность по оказанию услуг по обучению и
репетиторству, должны самостоятельно выбрать систему налогообложения. В
настоящее время в отношении рассматриваемого вида деятельности возможно
применение одной из трех существующих систем налогообложения: ОСНО, УСНО, ПСНО.
Общеустановленная
система налогообложения предусматривает уплату индивидуальными
предпринимателями НДФЛ и НДС. Уплата НДФЛ регламентирована гл. 23 НК РФ,
уплата НДС - гл. 21 НК РФ. Порядок учета
доходов и расходов для индивидуальных предпринимателей установлен совместным
Приказом Минфина России и МНС России N 86н/БГ-3-04/430 от 13.08.2002.
Уплата
НДФЛ и НДС может быть заменена уплатой единого налога, исчисляемого в связи с
применением УСНО. Применение УСНО регламентировано гл. 26.2 НК РФ.
Переход на "упрощенку" осуществляется в добровольном порядке (п. 1 ст. 346.11 НК
РФ). При этом у налогоплательщика есть возможность выбрать способ уплаты
налога:
- с
величины доходов по ставке 6% (ст. 346.14, п. 1 ст. 346.20 НК
РФ);
- с
разницы между доходами и расходами, но по ставке 15% (ст. 346.14, п. 2 ст. 346.20 НК
РФ).
Форма
Книги учета доходов и расходов для индивидуальных предпринимателей установлена Приказом Минфина
России N 135н <4>.
--------------------------------
<4> Приказ Минфина
России от 22.10.2012 N 135н "Об утверждении форм Книги учета доходов и
расходов организаций и индивидуальных предпринимателей, применяющих УСН, Книги
учета доходов индивидуальных предпринимателей, применяющих патентную систему
налогообложения, и Порядков их заполнения".
Применение
ПСНО регламентировано гл. 26.5 НК РФ и
региональными законами о введении данной системы налогообложения на территории
субъектов РФ. Форма Книги учета
доходов и расходов для индивидуальных предпринимателей, применяющих патентную
систему, установлена Приказом Минфина России N 135н.
Если об
общеустановленной и упрощенной системах налогообложения написано уже очень
много, то на довольно новой ПСНО хотелось бы остановиться подробнее. Тем более
что данная система налогообложения была введена с 2013 г. именно для того,
чтобы вывести граждан, фактически осуществлявших предпринимательскую
деятельность, из тени.
Согласно пп. 15 п. 2 ст. 346.43
НК РФ ПСНО может применяться, в частности, в отношении предоставления услуг по
обучению населения на курсах и по репетиторству. Применяется система на
добровольной основе исключительно индивидуальными предпринимателями (п. 2 ст. 346.44 НК
РФ).
В
соответствии с положениями гл. 26.5 НК РФ применять ПСНО могут как
предприниматели, самостоятельно оказывающие услуги по обучению и
репетиторству, так и коммерсанты, привлекающие наемных работников,
средняя численность которых за налоговый период не превышает 15 человек (п. 5 ст. 346.43 НК
РФ).
Следует
обратить внимание, что гл. 26.5 НК РФ не
установлено ограничений, связанных с тем, кому (физическим лицам или
организациям) оказываются услуги. Поэтому деятельность в области обучения будет
подпадать под действие ПСНО вне зависимости от того, кто (физические лица или
организации) будет выступать в роли заказчиков. Такого же мнения придерживаются
и чиновники Минфина России (Письма от 11.02.2013 N 03-11-12/21, от
01.02.2013 N 03-11-12/13, от
01.02.2013 N 03-11-12/14).
Вообще для
того, чтобы как-то определиться с тем, деятельность по обучению на каких именно
курсах может подпадать под ПСНО, необходимо обратиться к ОКУН <5>.
В данном документе в подгруппе 115000
"Обучение населения на курсах" перечислены следующие виды обучения:
- обучение
на курсах иностранных языков (код 115100);
- обучение
на курсах вождению автомобилей (код 115200);
- обучение
на других курсах и в кружках (115300).
--------------------------------
<5> ОК 002-93. Общероссийский классификатор услуг
населению, утв. Постановлением Госстандарта России от 28.06.1993 N 163.
Таким
образом, под ПСНО можно подвести деятельность всевозможных курсов и кружков.
Аналогичные разъяснения приведены в Письмах Минфина России от 27.02.2014 N 03-11-11/8398, от
08.02.2013 N 03-11-12/16.
В
соответствии с п. 1 ст. 346.45 НК
РФ документом, удостоверяющим право на применение ПСНО, является патент на
осуществление одного из видов предпринимательской деятельности, в отношении
которого законом субъекта РФ введена ПСНО.
Патент
действует на территории того субъекта РФ, который указан в патенте. Поэтому,
если предприниматель получит патент по какому-либо виду деятельности в одном
субъекте РФ и будет осуществлять данный вид деятельности в другом субъекте РФ,
где он не имеет патента по этому виду предпринимательской деятельности, доходы
от такой деятельности, полученные в другом субъекте РФ, не будут подпадать под
ПСНО (Письмо Минфина
России от 27.01.2014 N 03-11-11/2748).
Однако это
утверждение справедливо только для коммерсантов, оказывающих услуги по обучению
и репетиторству, так сказать, традиционным способом, то есть непосредственно
контактирующих с обучающимися (слушателями). Если данный вид услуг оказывать
через сеть Интернет, то, по мнению автора, патент, выданный по месту жительства
ИП, фактически будет охватывать территорию всех субъектов РФ, на территории
которых проживают или находятся обучающиеся лица. Схожие разъяснения можно
найти в Письме Минфина
России от 27.01.2014 N 03-11-11/2751.
за услуги
по обучению и репетиторству
Расчеты за
услуги по обучению и репетиторству могут осуществляться как в наличной, так и в
безналичной формах.
По
правилам безналичные расчеты в рамках предпринимательской деятельности должны
осуществляться через расчетные счета.
Пунктом 2.3
Инструкции N 28-И <6> предусмотрено, что индивидуальные
предприниматели для совершения операций, связанных с предпринимательской
деятельностью, должны открывать расчетные счета. Текущий же счет
физического лица предназначается для расчетных операций, совершаемых им в
личных целях, и не может использоваться для осуществления расчетов, связанных с
ведением предпринимательской деятельности (п. 2.2 Инструкции N
28-И, Письмо ФНС России
от 06.03.2013 N ЕД-3-3/772@).
--------------------------------
<6> Инструкция Банка
России от 14.09.2006 N 28-И "Об открытии и закрытии банковских счетов,
счетов по вкладам (депозитам)".
Относительно
осуществления расчетов в наличной форме необходимо отметить следующее. В
соответствии с п. 1 ст. 2 Закона о
ККТ <7>
при осуществлении наличных денежных расчетов индивидуальные предприниматели
должны применять ККТ.
--------------------------------
<7> Федеральный закон от 22.05.2003
N 54-ФЗ "О применении контрольно-кассовой техники при осуществлении
наличных денежных расчетов и (или) расчетов с использованием платежных
карт".
Если
деятельность, осуществляемая индивидуальными предпринимателями, применяющими
ПСНО, относится к услугам населению, то вместо ККТ они могут использовать
бланки строгой отчетности (п. 2 ст. 2 Закона о
ККТ).
Следует
отметить, что п. 2.1 ст. 2 Закона
о ККТ предусматривает освобождение от необходимости применения ККТ
предпринимателей, применяющих ПСНО, при условии, если они не подпадают под
действие п. п. 2 и 3 ст. 2 данного
Закона.
Таким
образом, индивидуальные предприниматели, оказывающие населению услуги по
обучению и репетиторству и применяющие ПСНО, при расчетах наличными денежными
средствами и (или) расчетах с использованием платежных карт вправе не
использовать ККТ при условии выдачи бланков строгой отчетности (см., к примеру,
Письмо Минфина
России от 18.09.2013 N 03-11-12/38688).
Н.Н.Антошина
Эксперт
журнала
"ИП:
бухгалтерский учет
и
налогообложение"
Подписано в печать
08.07.2014
Комментариев нет:
Отправить комментарий