Проверка на налоговые риски: контрагент по сделке пропал без вести

"Российский налоговый курьер", 2015, N 7

Как поступить, если партнер исключен из ЕГРЮЛ.

Почему опасно не разыскивать исчезнувшего контрагента.

Что делать с "авансовым" НДС, если отгрузка не состоялась.

Пропавший поставщик или покупатель, с которым не закончены расчеты по договорам, может принести компании неприятные налоговые последствия. Ведь недобросовестный контрагент может оставить без первичных документов, отказаться оплачивать уже оказанные услуги, лишить компанию права на вычеты.

Ситуация первая

Компания при проведении инвентаризации обнаружила, что один из контрагентов не оплатил отгруженный товар. Оказалось, что в ноябре 2013 г. покупатель был исключен из ЕГРЮЛ.

Когда возникает риск

Если задолженность контрагента организация списала в прочие расходы, не дожидаясь истечения срока исковой давности на взыскание долга.

С 1 сентября 2014 г. компания может признать безнадежным долг, если должник исключен из ЕГРЮЛ (ст. 64.2 ГК РФ, подробнее читайте на с. 64). Но только в том случае, если компанию исключили из реестра после внесения соответствующих поправок (п. 22 ст. 1 и п. 1 ст. 3 Федерального закона от 05.05.2014 N 99-ФЗ "О внесении изменений в главу 4 части первой ГК РФ и о признании утратившими силу отдельных положений законодательных актов РФ").

Справочно. Компании дается три месяца, чтобы остановить исключение контрагента из ЕГРЮЛ

Организация, которая не сдает отчетность в течение 12 месяцев и не осуществляет операции по банковским счетам, может быть исключена из ЕГРЮЛ в упрощенном порядке (п. 1 ст. 21.1 Федерального закона от 08.08.2001 N 129-ФЗ "О государственной регистрации юридических лиц и индивидуальных предпринимателей"). При этом в течение трех месяцев с момента опубликования соответствующего решения о ликвидации кредиторы вправе заявить о своих правах (п. 4 ст. 21.1 Федерального закона от 08.08.2001 N 129-ФЗ).

В этом случае процедура исключения должника из ЕГРЮЛ прекращается и компанию могут ликвидировать только в общем порядке.

Если же компанию исключили из ЕГРЮЛ до указанной даты, кредитор не вправе считать задолженность такой организации безнадежной до истечения срока исковой давности или момента ее ликвидации. На это обращает внимание Минфин России в Письмах от 11.12.2012 N 03-03-06/1/649 и от 08.11.2012 N 03-03-06/1/577.

Правда, есть решения судов, в которых компаниям удалось отстоять право учесть задолженность исключенного из ЕГРЮЛ контрагента в составе безнадежных долгов (Постановления ФАС Восточно-Сибирского от 27.09.2012 N А19-8821/2011 и Северо-Западного от 09.02.2011 N А56-14027/2010 округов, Тринадцатого арбитражного апелляционного суда от 11.02.2011 N А56-41069/2010).

Примечание. Задолженность компаний, исключенных из ЕГРЮЛ до 1 сентября 2014 г., не считается безнадежной до истечения срока давности.

Ситуация вторая

Компания выполнила работы по договору. Но заказчик не выходит на связь и, соответственно, не оплачивает работы и не подписывает акты приема-передачи.

Когда возникает риск

Если исполнитель не включает стоимость работ в доходы для целей налогообложения прибыли.

Для компании, которая применяет кассовый метод учета доходов и расходов при исчислении налога на прибыль, риска нет. Поскольку такая организация отражает доход в момент поступления оплаты от заказчика (п. 2 ст. 273 НК РФ).

Если же компания учитывает доходы и расходы по методу начисления, то она включает выручку от выполнения работ в налоговые доходы на дату их реализации независимо от факта поступления денег на расчетный счет организации (п. 1 ст. 39 и ст. 271 НК РФ). Сдача результата работ подрядчиком и приемка его заказчиком оформляются актом, подписанным уполномоченными лицами обеих сторон (п. 4 ст. 753 ГК РФ).

Получается, в рассматриваемой ситуации датой признания дохода будет дата передачи результатов работ заказчику и, соответственно, момент подписания акта приема-передачи. Пока заказчик акт не подписал и работы не принял, у исполнителя отсутствует налоговый доход. Налоговики на местах с такой логикой не всегда соглашаются, пытаясь доначислить налог на прибыль. Но компаниям удается отстоять свою позицию в суде (например, Постановление Тринадцатого арбитражного апелляционного суда от 17.12.2007 N А56-25973/2007).

В рассматриваемой ситуации компания может обратиться в суд с иском о взыскании с заказчика оплаты по договору. В этом случае налоговый доход она отразит на дату вступления в силу решения суда (Письмо Минфина России от 31.12.2014 N 03-03-06/1/68990).

Читайте на e.rnk.ru. Еще больше полезных материалов

ФНС России разработала целый ряд сервисов, которые помогут компании получить дополнительные сведения о деятельности потенциального контрагента. С их помощью можно проверить компанию и решить, безопасно ли вступать с ней в деловые отношения. О том, какие сведения удастся получить на сайте налоговой службы www.nalog.ru, читайте на e.rnk.ru в статье "Дюжина бесплатных методов проверки контрагента на сайте ФНС России" // РНК, 2014, N 8.

Ситуация третья

Покупатель не перечислил оплату за отгруженный товар. Из-за кадровых перестановок и переезда в другой регион продавец пропустил срок на взыскание долга по договору. По истечении срока давности продавец списал стоимость неоплаченного товара в налоговые расходы как безнадежный долг.

Когда возникает первый риск

Если компания не предпринимала попыток разыскать покупателя, чтобы исполнить свою часть договора.

Налоговики на местах настаивают, что компания не может относить задолженность контрагента к безнадежным долгам, если она не обращалась к нему с просьбой погасить долг и не разыскивала покупателя, с которым потерялась связь. Об этом свидетельствует множество судебных споров.

Но арбитры не связывают попытки разыскать пропавшего контрагента с возможностью списать его долг в расходы, учитываемые при налогообложении прибыли (Постановления ФАС Московского от 14.09.2012 N А40-85915/11-91-367 и от 11.05.2012 N А41-31161/10, Поволжского от 20.01.2011 N А72-2931/2010 и Центрального от 14.10.2011 N А35-10553/2010 округов). В пользу компаний высказывается и Минфин России в Письмах от 25.11.2008 N 03-03-06/2/158 и от 21.02.2008 N 03-03-06/1/124. Но, как показывает сложившаяся судебная практика, подобные претензии налоговиков не редкость.

Примечание. Налоговики заподозрят компанию в занижении базы по прибыли, если контрагента не разыскивали.

Когда возникает второй риск

Если начисленный ранее НДС с авансового платежа продавец заявил к вычету.

Вычет "авансового" НДС компания может заявить после отгрузки товаров (п. 6 ст. 172 НК РФ). А также если полученный аванс был возвращен покупателю или договор был расторгнут (п. 5 ст. 171 НК РФ). В рассматриваемой ситуации отгрузки не произошло, договор остался в силе, а аванс - у продавца. Поэтому если продавец по истечении срока исковой давности списал сумму предоплаты, полученной в счет предстоящей поставки и не возвращенной покупателю, в налоговые доходы, то права на вычет "авансового" НДС с такой предоплаты у него нет. На это указывает Минфин России (Письмо от 10.02.2010 N 03-03-06/1/58) и суды (Постановления ФАС Поволжского от 07.11.2012 N А57-7766/2011 и Московского от 19.03.2012 N А40-75954/11-115-241 округов).

Когда возникает третий риск

Если НДС с аванса продавец включил в налоговые расходы после списания невостребованной кредиторской задолженности.

Минфин России считает, что компания не вправе учитывать при налогообложении прибыли НДС по полученным авансам, списанным в связи с истечением срока исковой давности (Письмо от 10.02.2010 N 03-03-06/1/58). Но суды позволяют учесть такие суммы (Постановления ФАС Поволжского от 07.11.2012 N А57-7766/2011 и Московского от 19.03.2012 N А40-75954/11-115-241 округов). Ведь в противном случае НДС учитывается дважды: в налоговой базе по НДС и в налоговой базе по прибыли после списания кредиторской задолженности в доходы. Поэтому учесть налог как другие обоснованные расходы правомерно (пп. 20 п. 1 ст. 265 НК РФ).

Подписано в печать

13.03.2015