"Налоги"
(газета), 2015, N 8
Выездные налоговые
проверки считаются одной из самых эффективных форм налогового контроля,
осуществляемого на территории Российской Федерации. При этом планирование
выездных проверок занимает важное место в организации работы контрольных
органов. В настоящей статье речь пойдет о критериях отбора налогоплательщиков,
используемых при формировании плана работы налогового органа.
Выездная налоговая
проверка для представителей налоговых органов - это, с одной стороны, наиболее
результативное мероприятие, направленное на восстановление нарушенного
фискального интереса государства, в результате проведения которого они с
наибольшей вероятностью в состоянии обнаружить "потаенную" недоимку.
А с другой стороны, выездные налоговые проверки ввиду масштабности их
осуществления отнимают у инспекторов налоговых органов слишком много времени и
человеческих ресурсов.
Контроль над
деятельностью хозяйствующих субъектов в сумбурном порядке в значительной
степени не учитывал бы элементов неожиданности выездной налоговой проверки, а
также попирал принципы законности и неотвратимости наказания.
Таким образом,
представляется, что вырабатывать устойчивые критерии, по которым выявляются
неплательщики налогов, которые и становятся объектами выездных налоговых
проверок, необходимо.
Основным
документом, используемым при планировании выездной налоговой проверки, является
Приказ ФНС России от 30 мая 2007 г. N ММ-3-06/333@ "Об утверждении
Концепции системы планирования выездных налоговых проверок".
В указанном
документе зафиксировано, что в целях создания единой системы планирования
выездных налоговых проверок, повышения налоговой дисциплины и грамотности
налогоплательщиков, а также совершенствования организации работы налоговых органов
при реализации полномочий в отношениях, регулируемых законодательством о
налогах и сборах, предоставленных Налоговым кодексом Российской Федерации (далее - НК РФ), утверждена Концепция системы планирования выездных налоговых проверок (далее - Концепция).
Отмечаем, что Концепция - это в значительной мере декларативный документ, в котором изложен
общий подход представителей налоговых органов к осуществлению налогового
контроля в целом и их взгляды на роль выездных налоговых проверок в частности.
Раздел 2 указанной Концепции фиксирует основные принципы планирования. В
данном разделе документа сказано, что построение единой, открытой и понятной для
налогоплательщиков и налоговых органов системы планирования выездных налоговых
проверок базируется на определенных принципах. К ним относятся:
- режим наибольшего
благоприятствования для добросовестных налогоплательщиков;
- своевременность
реагирования на признаки возможного совершения налоговых правонарушений;
- неотвратимость
наказания налогоплательщиков в случае выявления нарушений законодательства о
налогах и сборах;
- обоснованность
выбора объектов проверки.
В соответствии с
принятым подходом к организации системы планирования изменен отбор объектов для
проведения выездных налоговых проверок. Основой данной системы является
всесторонний анализ всей имеющейся у налогового органа информации на каждом
этапе планирования и подготовки выездной налоговой проверки.
Вместе с тем
налогоплательщик может использовать свое право на самостоятельную оценку рисков
и оценить преимущество самостоятельного выявления и исправления допущенных
ошибок при исчислении налогов.
Как отмечается в разд. 3 Концепции, обоснованный выбор объектов для проведения выездных
налоговых проверок невозможен без всестороннего анализа всей информации,
поступающей в налоговые органы из внутренних и внешних источников.
При этом
определено, что к информации из внутренних источников относится информация о
налогоплательщиках, полученная налоговыми органами самостоятельно в процессе
выполнения ими функций, возложенных на налоговую службу, а к информации из
внешних источников - информация о налогоплательщиках, полученная налоговыми
органами в соответствии с действующим законодательством или на основании
соглашений по обмену информацией с контролирующими и правоохранительными
органами, органами государственной власти и местного самоуправления, а также
иная информация, в том числе общедоступная.
В данном разделе Концепции зафиксировано также, что проводимый с целью отбора
налогоплательщиков для проведения выездных налоговых проверок анализ
финансово-экономических показателей их деятельности содержит несколько уровней,
в том числе анализ:
- сумм исчисленных
налоговых платежей и их динамики, который позволяет выявить налогоплательщиков,
у которых уменьшаются суммы начислений налоговых платежей;
- сумм уплаченных
налоговых платежей и их динамики, проводимый по каждому виду налога (сбора) с
целью контроля над полнотой и своевременностью перечисления налоговых платежей;
- показателей
налоговой и (или) бухгалтерской отчетности налогоплательщиков, позволяющий
определить значительные отклонения показателей финансово-хозяйственной
деятельности текущего периода от аналогичных показателей за предыдущие периоды
или же отклонения от среднестатистических показателей отчетности аналогичных
хозяйствующих субъектов за определенный промежуток времени, а также выявить
противоречия между сведениями, содержащимися в представленных документах, и
(или) несоответствие информации, которой располагает налоговый орган;
- факторов и
причин, влияющих на формирование налоговой базы.
В случае выбора
объекта для проведения выездной налоговой проверки налоговый орган определяет
целесообразность проведения выездных налоговых проверок контрагентов и (или)
аффилированных лиц проверяемого налогоплательщика.
В соответствии с
основными целями и принципами Концепции выбор объектов для проведения выездных налоговых проверок построен на
целенаправленном отборе, тщательном и постоянно проводимом, всестороннем
анализе всей имеющейся у налоговых органов информации о каждом объекте
независимо от его формы собственности и сумм налоговых обязательств. При
планировании подлежат анализу все существенные аспекты как отдельной сделки,
так и деятельности налогоплательщика в целом.
Приоритетными для
включения в план выездных налоговых проверок являются те налогоплательщики, в
отношении которых у налогового органа имеются сведения об их участии в схемах
ухода от налогообложения или схемах минимизации налоговых обязательств и (или)
результаты проведенного анализа финансово-хозяйственной деятельности которых
свидетельствуют о предполагаемых налоговых правонарушениях.
Предложенная
Концепция предусматривает также проведение налогоплательщиком самостоятельной
оценки рисков по результатам своей финансово-хозяйственной деятельности (разд. 4).
Общедоступными
критериями самостоятельной оценки рисков для налогоплательщиков, используемыми
налоговыми органами в процессе отбора объектов для проведения выездных
налоговых проверок, могут являться:
- налоговая
нагрузка у данного налогоплательщика ниже ее среднего уровня по хозяйствующим
субъектам в конкретной отрасли (по виду экономической деятельности);
- отражение в
бухгалтерской или налоговой отчетности убытков на протяжении нескольких
налоговых периодов;
- отражение в
налоговой отчетности значительных сумм налоговых вычетов за определенный
период;
- опережающий темп
роста расходов над темпом роста доходов от реализации товаров (работ, услуг);
- выплата
среднемесячной заработной платы на одного работника ниже среднего уровня по
виду экономической деятельности в субъекте Российской Федерации;
- неоднократное
приближение к предельному значению установленных НК РФ величин показателей,
предоставляющих налогоплательщикам право применять специальные налоговые режимы
(смотрите разд. 8.1 "Специальные налоговые режимы" части второй НК РФ);
- отражение
индивидуальным предпринимателем суммы расхода, максимально приближенной к сумме
его дохода, полученного за календарный год;
- построение
финансово-хозяйственной деятельности на основе заключения договоров с
контрагентами-перекупщиками или посредниками ("цепочки контрагентов")
без наличия разумных экономических или иных причин (деловой цели);
- непредставление
налогоплательщиком пояснений на уведомление налогового органа о выявлении
несоответствия показателей деятельности, и (или) непредставление налоговому
органу запрашиваемых документов, и (или) наличие информации об их уничтожении,
порче и тому подобному.
Ознакомьтесь с
изменениями, внесенными в рассматриваемый документ Приказом ФНС России от 10 мая 2012 г. N ММВ-7-2/297@ "О внесении
изменений в Приказ ФНС России от 30 мая 2007 года N ММ-3-06/333@ "Об
утверждении Концепции системы планирования выездных налоговых проверок";
- неоднократное
снятие с учета и постановка на учет в налоговых органах налогоплательщика в
связи с изменением места нахождения ("миграция" между налоговыми
органами);
- значительное
отклонение уровня рентабельности по данным бухгалтерского учета от уровня
рентабельности для данной сферы деятельности по данным статистики;
- ведение
финансово-хозяйственной деятельности с высоким налоговым риском.
Обратите внимание,
что при оценке указанных показателей налоговый орган в обязательном порядке
анализирует возможность извлечения либо наличие необоснованной налоговой
выгоды, в том числе по обстоятельствам, указанным в Постановлении Пленума ВАС РФ от 12 октября 2006 г. N 53 "Об оценке
арбитражными судами обоснованности получения налогоплательщиком налоговой
выгоды".
Как отмечается в Концепции, систематическое проведение самостоятельной оценки рисков по
результатам финансово-хозяйственной деятельности позволит налогоплательщику
своевременно оценить налоговые риски и уточнить свои налоговые обязательства.
Раздел 5 Концепции фиксирует результаты ее внедрения и гласит, что
предлагаемая система планирования позволит:
-
налогоплательщикам - максимально уменьшить вероятность того, что выездная
налоговая проверка в текущем году затронет законопослушного налогоплательщика,
полностью исполнившего свои обязательства перед бюджетом;
- налоговым органам
- выявить наиболее вероятные "зоны риска" (нарушения законодательства
о налогах и сборах), своевременно отреагировать на возможное совершение
налоговых правонарушений и определить необходимые мероприятия налогового
контроля.
- формирование
единого подхода к планированию выездных налоговых проверок;
- стимулирование
налогоплательщиков в части соблюдения законодательства о налогах и сборах;
- повышение
налоговой грамотности и дисциплины налогоплательщиков.
На интернет-сайте
ФНС России опубликованы Общедоступные критерии самостоятельной оценки рисков
для налогоплательщиков, используемые налоговыми органами в процессе отбора
объектов для проведения выездных налоговых проверок. Но обратите внимание, что
соответствие деятельности налогоплательщика всем предложенным и рекомендованным
критериям не является основанием возникновения у налогоплательщика
неблагоприятных правовых последствий. В соответствии с Концепцией планирование выездных налоговых проверок ведется на основе принципа
двухсторонней ответственности налогоплательщиков и налоговых органов, при
соблюдении которого первые стремятся к исполнению своих налоговых обязательств,
а вторые - к обоснованному отбору налогоплательщиков для проведения выездных
налоговых проверок.
Представляется, что
установленные критерии оценки рисков не только позволяют налоговому органу
эффективно планировать свою контрольную деятельность, но и дают возможность
налогоплательщику самостоятельно выявить и исправить допущенные при исчислении
налогов ошибки, а также избежать попадания в план выездных проверок налогового
органа. Данное мнение подтверждается Письмом ФНС России от 31 июля 2007 г. N 06-1-04/505 "О соответствии
хозяйствующих субъектов Общедоступным критериям самостоятельной оценки рисков
для налогоплательщиков, используемым налоговыми органами в процессе отбора
объектов для проведения выездных налоговых проверок".
Обратите внимание,
что при планировании объектов для выездных налоговых проверок налоговые органы
не связаны только Общедоступными критериями оценки рисков и могут руководствоваться
другими признаками, которые, по их мнению, пусть и косвенно, но свидетельствуют
о нарушении налогоплательщиками налогового законодательства.
Предварительная
работа по проведению выездных налоговых проверок состоит из двух этапов:
- планирование - отбор
налогоплательщиков для их включения в план проверок и составление списка
кандидатов для проверки;
- подготовка -
углубленное изучение информации об уже включенных в план налогоплательщиках с
целью создания условий для более эффективного проведения контрольных
мероприятий.
Для отбора
налогоплательщиков при планировании выездных налоговых проверок налоговые
органы активно используют:
- информацию,
полученную в рамках проведения камеральных налоговых проверок;
- информацию,
полученную в рамках анализа финансово-хозяйственной деятельности;
- сведения из досье
налогоплательщика.
В дополнение к
этому могут применяться внутренние информационные ресурсы ФНС России, а также
информация, получаемая из внешних источников. Смотрите, например, Постановление ФАС Московского округа от 31 марта 2006 г., 29 марта 2006 г. N
КА-А40/2434-06 по делу N А40-46152/05-108-210: как следует из материалов дела,
в ходе камеральной проверки налоговой инспекцией установлен факт занижения
налогоплательщиком цены реализации продукции (куриных окороков). Налоговые
органы в подтверждение своего вывода указали, что цена реализации данной
продукции в рассматриваемом налоговом периоде на 50% меньше цен на реализуемые
иными участниками рынка идентичные товары (куриные окорока производства США),
опубликованных в свободной печати и в Интернете.
Обратите внимание!
При выборе объектов для проведения выездных налоговых проверок налоговый орган
учитывает также информацию, поступающую в ходе рассмотрения жалоб и заявлений
граждан, юридических лиц и индивидуальных предпринимателей, правоохранительных
и иных контролирующих органов, о выплате налогоплательщиком неучтенной
заработной платы ("в конвертах"), неоформлении (оформлении с
нарушением установленного порядка) трудовых отношений и иную аналогичную
информацию. Стоит отметить, что такое дополнение в Приложение N 2 к Приказу ФНС России от 30 мая 2007 г. N ММ-3-06/333@ "Об
утверждении Концепции системы планирования выездных налоговых проверок"
под названием "Общедоступные критерии самостоятельной оценки рисков для
налогоплательщиков, используемые налоговыми органами в процессе отбора объектов
для проведения выездных налоговых проверок" (напоминаем, что сама Концепция - это Приложение N 1 к данному документу) введено Приказом ФНС России от 10 мая 2012 г. N ММВ-7-2/297@ "О внесении
изменений в Приказ ФНС России от 30 мая 2007 года N ММ-3-06/333@ "Об
утверждении Концепции системы планирования выездных налоговых проверок", о
котором мы уже упоминали выше.
В.В.Авдеев
Подписано в печать
23.04.2015
Комментариев нет:
Отправить комментарий