Стандартный вычет по НДФЛ. Порядок предоставления

По общему правилу стандартные вычеты по НДФЛ предоставляются сотрудникам за каждый месяц календарного года. Более того, как не раз разъясняли чиновники, они подлежат предоставлению в том числе за те месяцы, когда у работника не было дохода. Другое дело, что каждое правило имеет исключения.

Всего налоговое законодательство выделяет три разновидности стандартных вычетов по НДФЛ.

На вычет в размере 3000 руб. имеют право лица, участвовавшие в ликвидации различных ядерных катастроф, при испытаниях ядерного оружия, инвалиды Великой Отечественной войны, а также военнослужащие, ставшие инвалидами при защите нашей страны (пп. 1 п. 1 ст. 218 НК).

На вычет в размере 500 руб. могут претендовать Герои Советского Союза и Герои России, участники Великой Отечественной войны, блокадники, узники концлагерей, инвалиды с детства, инвалиды I и II групп, родители и супруги военнослужащих, погибших при защите нашей страны (пп. 2 п. 1 ст. 218 НК РФ).

Третий вид вычетов предоставляется тем физическим лицам, на обеспечении которых находятся дети, а их размер дифференцирован и составляет (пп. 4 п. 1 ст. 218 НК):

- 1400 руб. - на первого ребенка;

- 1400 руб. - на второго ребенка;

- 3000 руб. - на третьего и каждого последующего ребенка;

- 3000 руб. - на ребенка-инвалида в возрасте до 18 лет либо инвалида I или II группы, являющегося учащимся очной формы обучения, аспирантом, ординатором, интерном, студентом в возрасте до 24 лет.

При этом предполагается, что все стандартные вычеты по НДФЛ предоставляются за каждый месяц налогового периода.

Порядок предоставления вычета

Вычет прежде всего представляет собой сумму, на которую уменьшаются доходы налогоплательщика при исчислении НДФЛ по ставке 13 процентов. Таким образом, порядок его предоставления неразрывно связан с порядком расчета данного налога. Так, по всем доходам работника, начисленным с начала налогового периода и облагаемым по ставке 13 процентов, то есть по доходам, к которым и применяются предусмотренные Налоговым кодексом вычеты, НДФЛ исчисляется ежемесячно нарастающим итогом (п. п. 1, 3 ст. 210, ст. 216 НК). Исходя из этого представители Минфина указывают, что предоставлять стандартные вычеты по данному налогу следует путем уменьшения в каждом из таких месяцев налоговой базы на соответствующую сумму (Письмо Минфина России от 21 июля 2011 г. N 03-04-06/8-175).

Пример 1. Работник компании, будучи инвалидом I группы, имеет право на стандартный вычет по НДФЛ в размере 500 руб. Его ежемесячная заработная плата составляет 18 000 руб.

База по НДФЛ по доходам данного сотрудника составит:

- в январе 2013 г. - 17 500 руб. (18 000 руб. - 500 руб.);

- в феврале 2013 г. - 35 000 руб. (18 000 руб. x 2 мес. - 500 руб. x 2 мес.);

- в марте 2013 г. - 52 500 руб. (18 000 руб. x 3 мес. - 500 руб. x 3 мес.);

- в апреле - 70 000 руб. (18 000 руб. x 4 мес. - 500 руб. x 4 мес.);

- в мае - 87 500 руб. (18 000 руб. x 5 мес. - 500 руб. x 5 мес.);

- в июне - 105 000 руб. (18 000 руб. x 6 мес. - 500 руб. x 6 мес.).

Сумма НДФЛ, подлежащего уплате в бюджет, будет равна:

- в январе - 2275 руб. (17 500 руб. x 13%);

- в феврале - 2275 руб. (35 000 руб. x 13% - 2275 руб.);

- в марте - 2275 руб. (52 500 руб. x 13% - 2275 руб. - 2275 руб.);

- в апреле - 2275 руб. (70 000 руб. x 13% - 2275 руб. - 2275 руб. - 2275 руб.);

- в мае - 2275 руб. (87 500 руб. x 13% - 2275 руб. - 2275 руб. - 2275 руб. - 2275 руб.);

- в июне - 2145 руб. (105 000 руб. x 13% - 2275 руб. - 2275 руб. - 2275 руб. - 2275 руб. - 2275 руб.).

"Бездоходные" периоды

На практике вполне возможна ситуация, когда у работника в течение определенного периода, например отпуска за свой счет или по уходу за ребенком, не было доходов, облагаемых по ставке 13 процентов. Как не раз разъясняли представители Минфина, отсутствие дохода в отдельных месяцах налогового периода не лишает налогоплательщика права на стандартный вычет за этот месяц (Письма Минфина России от 6 февраля 2013 г. N 03-04-06/8-36, от 21 июля 2011 г. N 03-04-06/8-175). Аналогичная точка зрения в свое время была высказана и Президиумом ВАС. Поскольку НДФЛ начисляется нарастающим итогом с начала года, указали судьи в Постановлении от 14 июля 2007 г. N 4431/09, то и вычеты должны предоставляться в том же порядке. Никаких ограничений относительно предоставления вычетов в те месяцы, в которых отсутствуют доходы, Налоговый кодекс не содержит.

Таким образом, вычеты за "бездоходные" месяцы должны налоговым агентом накапливаться и предоставляться в том месяце, в котором у работника появится доход, облагаемый НДФЛ по ставке 13 процентов.

Пример 2. Воспользуемся условиями примера 1, но предположим, что с 1 апреля по 31 мая включительно работник находился в отпуске за свой счет. Работник компании, будучи инвалидом I группы, имеет право на стандартный вычет по НДФЛ в размере 500 руб. Его ежемесячная заработная плата составляет 18 000 руб.

База по НДФЛ по доходам данного сотрудника составит:

- в январе - 17 500 руб. (18 000 руб. - 500 руб.);

- в феврале - 35 000 руб. (18 000 руб. x 2 мес. - 500 руб. x 2 мес.);

- в марте - 52 500 руб. (18 000 руб. x 3 мес. - 500 руб. x 3 мес.);

- в апреле - 52 500 руб. (18 000 руб. x 3 мес. - 500 руб. x 3 мес.);

- в мае - 52 500 руб. (18 000 руб. x 3 мес. - 500 руб. x 3 мес.);

- в июне - 69 000 руб. (18 000 руб. x 4 мес. - 500 руб. x 6 мес.).

Сумма НДФЛ, подлежащего уплате в бюджет, будет равна:

- в январе - 2275 руб. (17 500 руб. x 13%);

- в феврале - 2275 руб. (35 000 руб. x 13% - 2275 руб.);

- в марте - 2275 руб. (52 500 руб. x 13% - 2275 руб. - 2275 руб.);

- в апреле - 0 руб. (52 500 руб. x 13% - 2275 руб. - 2275 руб. - 2275 руб.);

- в мае - 0 руб. (52 500 руб. x 13% - 2275 руб. - 2275 руб. - 2275 руб.);

- в июне - 2145 руб. (69 000 руб. x 13% - 2275 руб. - 2275 руб. - 2275 руб.).

Обратите внимание! Если в первый месяц, когда у работника появился доход в налоговом периоде, его сумма окажется меньше суммы накопленных вычетов, то разница между этими суммами переносится на следующий месяц. И так до полного погашения, но лишь в пределах налогового периода. Если по окончании года сумма накопленных вычетов окажется больше суммы полученного дохода, то налоговая база по НДФЛ за этот налоговый период признается равной нулю, а сумма неиспользованных "сгорает" (Письмо Минфина России от 22 октября 2009 г. N 03-04-06-01/269).

Вместе с тем на практике у работодателя как налогового агента далеко не всегда есть возможность предоставить работнику стандартные вычеты за "бездоходные" месяцы налогового периода. В частности, и Минфин России в Письме от 6 мая 2013 г. N 03-04-06/15669 указал, что если выплата дохода начиная с какого-либо месяца года, полностью прекращена и не возобновляется до окончания налогового периода, стандартный вычет за указанные месяцы налогового периода налоговым агентом не может быть предоставлен. Такая ситуация может сложиться, к примеру, если за несколько месяцев до окончания года сотрудница уходит в декрет, переходящий в отпуск по уходу за ребенком, из которого выйдет уже в новом налоговом периоде. Права на вычет по НДФЛ за последние месяцы предыдущего налогового периода она при этом, очевидно, не утрачивает. Однако, чтобы вернуть налог, ей потребуется подать декларацию 3-НДФЛ в налоговую инспекцию по месту жительства и написать заявление на возврат.

Вместе с тем если в течение года работница в принципе не получала доходов в связи с отпуском по уходу за ребенком, то вычеты за месяцы такого налогового периода ей не предоставляются в принципе, поскольку база по НДФЛ за таковой не определяется (Письмо Минфина России от 13 января 2012 г. N 03-04-05/8-10).