С 1 января 2013 г. обновились
формулировки Налогового кодекса,
регулирующие порядок включения страховых взносов в вычет по
"упрощенному" налогу предпринимателями. Однако это не повлекло за
собой разъяснений контролирующих ведомств о том, что что-то изменилось и на
практике. Чтобы внести ясность в эту тему и ответить на вопросы читателей,
поступающие в редакцию, мы пригласили к обсуждению специалистов.
Николай Епихин: Давайте
начнем с сути проблемы. В Налоговом кодексе есть ст. 346.21,
рассказывающая о том, в каком порядке плательщики УСН с объектом
"доходы" должны учитывать страховые взносы. И до 2013 г. в ней было четко
сказано, что предприниматели, имеющие наемных работников, могут уменьшать
"упрощенный" налог одновременно как на страховые взносы за
сотрудников, так и на взносы по личному страхованию. При этом действовало
ограничение - уменьшить налог можно было не более чем на 50%.
Если же предприниматель
работал в одиночку, то он, понятно, мог уменьшать налог на взносы, уплаченные
за себя. При этом в вычет можно было поставить личные взносы без ограничений в
50%, то есть уменьшить налог вплоть до нуля.
Однако с 1 января 2013 г. ст. 346.21 НК РФ
изложена в новой редакции. Не очень, скажем так, удачной. Подтверждение тому
многочисленные вопросы наших читателей, поступающие в редакцию.
Дело в том, что
обновленная формулировка Кодекса не
позволяет сделать однозначный вывод о том, на какие взносы предприниматели-работодатели
теперь могут уменьшать "упрощенный" налог: только на те, что уплачены
с заработка сотрудников... Или взносы за себя также принимаются в расчет?
Елизавета Скаковская: По
моему мнению, ответ на этот вопрос однозначный: предприниматели могут учитывать
как личные взносы, так и взносы за работников. Делали они это в 2012 г. и могут продолжать
поступать так же и сейчас, в 2013
г. Судите сами. В новой редакции ст. 346.21 НК РФ
говорится, что предпринимателям разрешено уменьшать "упрощенный"
налог на страховые взносы, "уплаченные в соответствии с законодательством
РФ". А "в соответствии с законодательством РФ" предприниматели
обязаны уплачивать страховые взносы и за себя, и за наемных работников.
Поэтому им, как и прежде,
можно уменьшать "упрощенный" налог одновременно на личные взносы и на
взносы за сотрудников. В этом смысле никаких изменений не произошло. И
ограничение в 50% также изменений не претерпело.
Юрий Подпорин: Минфин
согласен с таким подходом. И в 2013
г. предприниматели, у которых трудятся наемные
сотрудники, могут без боязни ставить в вычет по единому налогу одновременно
страховые взносы за работников и личные взносы. Напомню, что таким плательщикам
уменьшить единый налог за 2013
г., как и за 2012-й, можно не более чем на 50%.
Поясню на примере, чтобы
было понятней. Предположим, что исчисленный "упрощенный" налог за 2013 г. составил 1 млн руб.
А предприниматель уплатил за 2013
г. в совокупности 510 000 руб. страховых взносов (за
себя и за работников). Значит, в вычет по УСН он должен включить 500 000 руб.
страховых взносов. Оставшиеся 10 000 руб. в вычет не включаются.
Соответственно, в бюджет предприниматель должен будет перечислить за 2013 г. 500 000 руб.
"упрощенного" налога - это уже с учетом максимально возможной
корректировки на страховые взносы.
Николай Епихин: А, ну
хорошо! Теперь можно сказать, что этот вопрос закрыт. Наши читатели также
спрашивают, как действовать предпринимателям, работающим в одиночку. Есть ли
какие-либо ограничения по уменьшению "упрощенного" налога для них?
Елизавета Скаковская: И
здесь изменений никаких не произошло. В 2013 г. предприниматели-одиночки должны в
обязательном порядке заплатить взносы в ПФР и ФФОМС на личное страхование.
Сделать это нужно до 31 декабря 2013
г., иначе предприниматель может быть снят со страхового
учета. Платеж в оба фонда за 2013
г. составляет 35 664,66 руб., сумма довольно
внушительная для малого бизнеса. Однако в 2013 г. на нее можно
полностью уменьшить "упрощенный" налог, начисленный в бюджет при
объекте "доходы". Такой же порядок действовал и в 2012 г., но тогда
обязательный платеж в оба фонда был в два раза меньше.
Николай Епихин:
Получается, у предпринимателей без наемного персонала остается право уменьшать
налог по УСН на личные взносы без ограничений. А если, предположим, начисленный
"упрощенный" налог по итогам года окажется меньше 35 664,66 руб., его
платить вообще не нужно, а всю сумму взносов в вычет включить не удастся?
Юрий Подпорин: Именно так.
Давайте для ясности опять же посмотрим на цифрах. Предположим, налог по УСН за 2013 г. составил 30 000 руб.
И предприниматель в 2013 г.
заплатил за себя 35 664,66 руб. взносов в ПФР и ФФОМС. Значит, уменьшить налог
можно на 30 000 руб. взносов на личное страхование. В итоге
"упрощенный" налог к уплате составит 0 руб. А оставшиеся взносы в
размере 5664,66 руб. в вычет "упрощенного" налога не войдут и на
следующий, 2014 г.,
не переносятся. И еще хочу озвучить позицию Минфина вот по какому вопросу: если
взносы на личное страхование за 2013
г. будут уплачены предпринимателем после 31 декабря 2013 г., то поставить их в
вычет "упрощенного" налога он не сможет ни в 2013 г., ни в 2014-м. Иными
словами, в этом случае вычет по взносам за 2013 г. сгорает.
Николай Епихин: Спасибо за
пояснение. Мы с вами поговорили о том, как действовать предпринимателям. А есть
ли какие-либо изменения по списанию страховых взносов для организаций?
Елизавета Скаковская: Для
организаций порядок по учету взносов тоже не поменялся. Понятно, что
организации, в отличие от предпринимателей, взносы в виде фиксированных
платежей в ПФР и ФФОМС ни при каких обстоятельствах не платят. Так что
компания-"упрощенец" вправе в 2013 г. уменьшать налог на взносы работников с
ограничением в 50%. Каких-либо других особенностей здесь нет.
Резюме. В 2013
г. предприниматели, имеющие наемных работников, как и
раньше, могут уменьшать единый налог по УСН на страховые взносы, но не более
чем на 50%. Причем в этот вычет можно ставить одновременно взносы, уплаченные
как за себя в фиксированном размере (35 664,66 руб.), так и за работников. А
если предприниматель работает в одиночку, без привлечения сотрудников, то
взносы на личное страхование ему можно включать в вычет без ограничений -
вплоть до того, что "упрощенный" налог становится равен нулю. При
этом взносы, не вошедшие в вычет, на следующий год не переносятся. Для
организаций также никаких изменений не произошло. Компания, работающая на УСН,
вправе в 2013 г.
уменьшать "упрощенный" налог на взносы работников с ограничением в
50%.
На заметку. Правила
расчета вычета по ЕНВД для предпринимателей отличаются от тех, что установлены
по УСН
Если правила расчета
вычета по УСН с 2013 г.
для предпринимателей не изменились, то в отношении ЕНВД ситуация обратная -
здесь изменения произошли, и довольно существенные. Ведь в 2012 г. предприниматели на
ЕНВД могли включать в вычет взносы, уплаченные как за себя лично, так и за
своих сотрудников, и общий размер вычета не должен был превышать 50%.
С 1 января 2013 г. ограничение для
вычета в 50% сохранено. Но установлен запрет по уменьшению ЕНВД на личные
взносы тех предпринимателей, которые наняли работников. То есть сейчас
предприниматели-работодатели могут уменьшать ЕНВД только на взносы, уплаченные
за сотрудников. Эта норма прописана в п. 2.1 ст. 346.32
НК РФ и разъяснена Письмом Минфина
России от 29.12.2012 N 03-11-09/99.
Другое дело, если
предприниматель работает в одиночку. В этом случае он может уменьшать ЕНВД на
страховые взносы, уплаченные в фиксированном размере. Причем с 2013 г. ограничение в 50%
снято (п. 2.1 ст. 346.32
НК РФ). И предприниматели, которые не имеют контрактных работников, вправе
уменьшать ЕНВД на уплаченные за себя взносы вплоть до нуля. Об этом, в
частности, сказано в Письме Минфина
России от 02.04.2013 N 03-11-09/10547.
Ю.Подпорин
Заместитель начальника
отдела специальных налоговых
режимов
Департамента налоговой
и таможенно-тарифной политики
Минфина России
Е.Скаковская
Партнер,
руководитель налоговой практики
консалтинговой группы
"Синэ куа нон"
Н.Епихин
Эксперт журнала
"Упрощенка"
Комментариев нет:
Отправить комментарий