Имущественный вычет по НДФЛ пенсионеру при покупке квартиры

"Информационный бюллетень "Экспресс-бухгалтерия", 2013, N 42

Вопрос: Вправе ли пенсионер получить имущественный вычет по НДФЛ при покупке квартиры? Можно ли перенести имущественный вычет на предыдущие налоговые периоды, когда у пенсионера был больший размер дохода, облагаемого НДФЛ?

Ответ: В соответствии с положениями пп. 2 п. 1 ст. 220 Налогового кодекса в редакции, действующей до 1 января 2014 г., при определении размера базы по НДФЛ налогоплательщик имеет право на получение имущественного налогового вычета в сумме, израсходованной им на приобретение на территории РФ квартиры, но не более установленного размера (2 млн руб.).

ФНС России в Письме от 19 июля 2013 г. N ЕД-4-3/13096@ разъяснила, что указанный налоговый вычет предоставляется двумя способами:

- путем уменьшения налоговой базы до окончания текущего налогового периода при обращении к работодателю и подтверждении права на вычет налоговым органом;

- путем возврата излишне уплаченного налога за предыдущие налоговые периоды на основании налоговой декларации по НДФЛ, представляемой в налоговый орган по месту жительства.

На основании пп. 2 п. 1 ст. 220 Кодекса можно утверждать, что, если в налоговом периоде имущественный налоговый вычет не может быть использован полностью, его остаток может быть перенесен на последующие налоговые периоды до полного его использования. При этом у налогоплательщиков, получающих пенсии в соответствии с законодательством РФ, в случае отсутствия у них доходов, облагаемых по налоговой ставке, установленной п. 1 ст. 224 Кодекса (т.е. по ставке 13 процентов), остаток имущественного налогового вычета может быть перенесен на предшествующие налоговые периоды, но не более трех.

Таким образом, в соответствии с действующей редакцией Кодекса перенести имущественный вычет на предшествующие налоговые периоды, но не более трех, вправе только неработающие пенсионеры. Отметим, что с 1 января 2014 г. вступает в силу Закон от 23 июля 2013 г. N 212-ФЗ, который изложил ст. 220 Налогового кодекса, регламентирующую порядок получения имущественных вычетов, в новой редакции. В п. 10 обновленной ст. 220 Кодекса сказано, что у налогоплательщиков, получающих пенсии в соответствии с законодательством РФ, имущественные налоговые вычеты могут быть перенесены на предшествующие налоговые периоды, но не более трех, непосредственно предшествующих налоговому периоду, в котором образовался переносимый остаток имущественных налоговых вычетов. Иными словами, с 1 января 2014 г. перенести имущественные вычеты на предыдущие периоды вправе как неработающие, так и работающие пенсионеры. Необходимо только учитывать, что положения новой ст. 220 Кодекса применяются к правоотношениям по предоставлению имущественного налогового вычета, возникшим после дня вступления в силу Закона N 212-ФЗ. То есть если право на вычет возникло до указанной даты, то руководствоваться следует старыми правилами (п. п. 2 и 3 ст. 2 Закона N 212-ФЗ).

Подписано в печать

11.11.2013