"Главная книга",
2013, N 21
(Как законно и просто отсрочить
уплату налога на прибыль)
По словам Бенджамина
Франклина, неизбежны только смерть и налоги. И если первое никак не отсрочить,
то со вторым возможны варианты. Заплатить завтра обычно лучше, чем заплатить
сегодня. И налог на прибыль самый удобный для этого. Отсрочить его уплату можно
двумя путями: пройти процедуру, установленную частью первой НК (впрочем, это и
для других налогов подходит), либо воспользоваться скрытыми и законными
возможностями, которые дает гл. 25 Налогового
кодекса.
Отсрочка по части первой НК РФ:
хлопот много - смысла мало
Когда читаешь нормы НК и сопутствующих
документов об отсрочке уплаты налогов или предоставлении налогового кредита, то
кажется, что все сделано для того, чтобы этим никто не воспользовался.
Так, налоговую рассрочку
можно получить в том случае, когда, например, компании не хватает денег на всю
сумму налога или фирме после его уплаты грозит банкротство. Сулит НК рассрочку и
организациям с сезонным циклом работы. Если, конечно, заинтересованные соберут
и подадут в ИФНС все документы (не менее восьми позиций) и приготовятся ждать
до 30 рабочих дней, пока инспекция будет принимать решение <1>.
При положительном ответе
уплату налога под 1/2 ставки рефинансирования от его суммы вам отсрочат не
более чем на год и только в части, не превышающей величину чистых активов
компании <2>. Обычно они равны итогу разд. III баланса.
Для фирм, работающих на грани рентабельности, это означает, что запускать
процедуру бессмысленно: чистые активы у них мизерные.
Есть еще инвестиционный
налоговый кредит на срок от года до 5 лет, но он удел избранных. На кредит
могут рассчитывать, в частности, организации, надумавшие обновить
производственные фонды либо занимающиеся НИОКР. Сумма кредита будет равна
стоимости оборудования, приобретаемого под эти нужды. Процент - не менее 1/2 и
не более 3/4 ставки рефинансирования. При условии что компания докажет
документально (среди бумаг обязательно должен быть бизнес-план) свое право на
кредит <3>.
Но, пожалуй, самое
неприятное - это то, что на весь период отсрочки или кредита к фирме будет
приковано самое пристальное внимание проверяющих. "Налоговый"
проступок, который в обычных обстоятельствах, может, и не заметили бы, сразу
станет источником проблем.
В итоге ни отсрочки, ни
налоговые кредиты спросом у организаций не пользуются.
--------------------------------
<3>
Пункт 1 ст. 66, пп. 1 п. 1, пп. 1 п. 2, п. 6 ст. 67 НК РФ; п. 5 Порядка, утв.
Приказом ФНС России от 28.09.2010 N ММВ-7-8/469@.
Всем известно, что в
течение года налог на прибыль уплачивается авансами. Классический способ уплаты
- ежемесячными платежами в течение квартала. Основой для их расчета является
налог на прибыль предыдущего отчетного периода либо налог по итогам 9 месяцев,
если речь идет о платежах IV квартала одного года и I квартала следующего <4>.
Примечание
Не платить ежемесячные
авансовые платежи в течение квартала, исчисляя лишь авансы с квартальной
прибыли, могут:
- вновь созданные
организации до истечения полного квартала с даты их госрегистрации и далее,
если их выручка не превышает 1 млн руб. в месяц или 3 млн руб. в квартал <5>;
- организации, чья
средняя выручка за предыдущие четыре квартала не превышала 10 млн руб. <6>.
Нередко классический
способ выбирают лишь потому, что заполнять и представлять декларации по налогу
на прибыль приходится всего лишь три раза "внутри" года и один раз по
его итогам <7>. Но "сезонным" и другим организациям,
получающим доходы неравномерно, такое удобство может обойтись слишком дорого. В
"тощих" кварталах им придется платить авансы, исчисленные от
результатов кварталов "тучных".
Внимание! Если
организация получает доходы крайне неравномерно, ей обычно выгоднее уплачивать
авансовые платежи исходя из фактической прибыли.
Потом, конечно, расчеты
нарастающим итогом и зачет ранее исчисленных авансовых платежей все выправят,
справедливость восторжествует. Но сначала придется наскрести деньги на уплату
непомерных авансов.
Если же бухгалтер, все
посчитав, увидит, что платежи выгоднее исчислять исходя из фактической прибыли,
то вперед к руководителю - убеждать его в этом. Вряд ли директор останется
равнодушным и не поощрит инициативу бухгалтера. Правда, есть одно важное
условие: сменить способ уплаты авансовых платежей вы можете только со
следующего года, сообщив об этом в произвольной форме в ИФНС не позднее
31.12.2013.
Пример. Сравнение
выгодности способов уплаты авансовых платежей по налогу на прибыль
Условие
Фирма, торгующая
фейерверками, в течение полугодия показала следующие финансовые результаты.
|
Период
|
Прибыль, руб.
|
|
Январь
|
500 000
|
|
Февраль
|
350 000
|
|
Март
|
200 000
|
|
I
квартал
|
1 050 000
|
|
Апрель
|
150 000
|
|
Май
|
150 000
|
|
Июнь
|
150 000
|
|
Полугодие
|
1 500 000
|
Для упрощения предположим,
что в течение I квартала авансовые платежи по законным причинам не
перечислялись.
Решение
Определим суммы авансовых
платежей по налогу на прибыль, которые должна перечислить компания, при двух
вариантах исчисления авансов.
Вариант 1. Отчетные
периоды: I квартал, полугодие, 9 месяцев.
Авансовый платеж по итогам
I квартала равен 210 000 руб. (1 050 000 руб. x 20%), уменьшить эту сумму не на
что, так как в течение квартала ежемесячные платежи не вносились, и ее придется
уплатить полностью.
В апреле, мае и июне
компания должна перечислять по 70 000 руб. - треть от авансового платежа за I
квартал (210 000 руб. / 3). И это при минимальной прибыли в этих месяцах. Таким
образом, к концу полугодия фирма заплатит в бюджет 420 000 руб. (210 000 руб. +
210 000 руб.).
Авансовый платеж,
исчисленный от прибыли полугодия, - 300 000 руб. (1 500 000 руб. x 20%). Однако
организация уже заплатила 420 000 руб., то есть бюджет задолжал ей 120 000 руб.
(420 000 руб. - 300 000 руб.). Эти деньги можно зачесть в счет уплаты
ежемесячных авансовых платежей в июле - сентябре, равных 30 000 руб. в месяц
((1 500 000 руб. - 1 050 000 руб.) x 20% / 3), то есть в течение III квартала
ничего платить в бюджет не придется и к 9 месяцам задолженность бюджета
снизится до 30 000 руб. (120 000 руб. - 30 000 руб. x 3 мес.). Получается, что
компания кредитует государство.
Вариант 2. Отчетные
периоды: январь, январь - февраль, январь - март и далее до конца года.
Авансовый платеж по
итогам:
- января - 100 000 руб.
(500 000 руб. x 20%);
- января - февраля - 70
000 руб. ((500 000 руб. + 350 000 руб.) x 20% - 100 000 руб.);
- января - марта - 40 000
руб. ((500 000 руб. + 350 000 руб. + 200 000 руб.) x 20% - 100 000 руб. - 70
000 руб.).
Общая сумма платежей по
итогам I квартала - 210 000 руб. (100 000 руб. + 70 000 руб. + 40 000 руб.).
По итогам января - апреля,
января - мая и января - июня компания будет уплачивать по 30 000 руб., в то
время как в варианте 1 - 70 000 руб. Таким образом, вариант 2 больше отвечает
реальной прибыли организации и не допускает расходования "живых"
денег на уплату авансов.
Если доходы организация
получает более или менее ровно, то классический способ уплаты ежемесячных
авансов в течение квартала самый удобный. Но и здесь есть возможность не
платить вперед лишнего.
Как вы знаете, базой для
расчета ежемесячных авансов на IV квартал текущего года и I квартал года
следующего служит разница между налогом, исчисленным за 9 месяцев текущего
года, и налогом, исчисленным за полугодие <8>. Выходит,
чем меньше прибыли организация получит в III квартале текущего года, тем меньше
авансов ей придется платить ближайшие 6 месяцев. Чтобы законно минимизировать
суммы платежей, можно запланировать именно на III квартал побольше расходов и
поменьше доходов.
Рассказываем
руководителю
Чем меньше доходов
компания получила в III квартале и чем больше расходов пришлось на него, тем
меньше авансовых платежей по налогу на прибыль она будет должна бюджету в
течение следующих 6 месяцев. Поэтому даты завершения
"доходных" и "расходных" сделок нужно по
возможности сдвигать так, чтобы соблюсти это условие.
Например, если вы
собирались провести дорогостоящий ремонт, период с июля по сентябрь - лучшее
время для этого при условии, что вы примете результаты работ до IV квартала.
Была задумка поощрить работников значительными премиями? Отлично, начислите их
в III квартале. На этот же период есть смысл назначить покупку дорогостоящего
оборудования, и тогда прибыль сильно "просядет", благодаря
амортизационной премии по нему.
С доходами наоборот.
Скажем, недвижимость с высокой ценой лучше продать не в сентябре, а в октябре,
и тогда выручка не повлияет на прибыль III квартала, а вместе с ней и на сумму
ежемесячных платежей. Сдвинув дату поставки крупной партии товаров, допустим, с
25 сентября на 1 октября, вы также уменьшите свои авансы на полгода вперед.
Пример. Перенос момента
признания доходов и расходов для уменьшения авансовых платежей в IV квартале
текущего года и I квартале следующего года
Условие
По итогам I квартала 2013 г. прибыль организации
составила 3 000 000 руб., по итогам полугодия (нарастающим итогом) - 5 300 000
руб. На второе полугодие запланирован ремонт офиса сметной стоимостью 450 000
руб. 20 сентября компания собиралась продать полностью самортизированное здание
склада за 2 200 000 руб. Другие доходы за период июль - сентябрь составили 3
800 000 руб., а расходы - 2 400 000 руб.
Решение
1. Квартальный авансовый
платеж по налогу на прибыль за I квартал 2013 г. равен 600 000 руб. (3 000 000 руб. x
20%), за полугодие - 460 000 руб. ((5 300 000 руб. x 20%) - 600 000 руб.).
2. Если организация
проведет ремонт в IV квартале 2013
г. и передаст здание по акту покупателю, как и
планировала, 20 сентября, то прибыль 9 месяцев 2013 г., рассчитанная
нарастающим итогом, составит 8 900 000 руб. (5 300 000 руб. + (3 800 000 руб. +
2 200 000 руб. - 2 400 000 руб.)), а авансовый платеж по итогам периода будет
равен 720 000 руб. ((8 900 000 руб. x 20%) - 600 000 руб. - 460 000 руб.).
Ежемесячно в течение октября - декабря 2013 г. и января - марта 2014 г. организации придется
платить по 240 000 руб. (720 000 руб. / 3 мес.).
3. Если ремонт будет
завершен в июле - сентябре и подписание акта передачи здания организация
сдвинет на первые числа октября, прибыль за 9 месяцев 2013 г. снизится до 6 250
000 руб. (5 300 000 руб. + (3 800 000 руб. - 2 400 000 руб. - 450 000 руб.)), а
авансовый платеж - до 190 000 руб. ((6 250 000 руб. x 20%) - 600 000 руб. - 460
000 руб.). Это дает всего 63 333 руб. (190 000 руб. / 3) ежемесячных авансов
против 240 000 руб. при первом варианте.
Итак, порядок уплаты
авансовых платежей позволяет совершенно законно не кредитовать государство
переплатами налога на прибыль. Но это не единственный способ.
--------------------------------
<6>
Пункт 3 ст. 286 НК
РФ.
<8>
Пункт 2 ст. 286 НК
РФ.
Напомним, что амортизационной
премией называют часть первоначальной стоимости ОС или затрат на его
модернизацию (реконструкцию), которую можно включить в расходы сразу, вместе с
первой суммой амортизационных отчислений. Для ОС 3 - 7-й амортизационных групп
размер премии может составлять не более 30%, для остальных - не более 10% <9>.
Казалось бы, отличная норма, по сути, она
означает, что организация после крупных трат за счет премии откладывает на
потом уплату суммы налога на прибыль, приходящуюся на премию.
Например, куплен легковой
автомобиль (3-я амортизационная группа)
за 2 000 000 руб. Если бы премию применить нельзя было, в месяце, следующем за
месяцем ввода машины в эксплуатацию, вы включили бы в расходы только сумму
амортизации. А так вам разрешают единовременно учесть еще и 600 000 руб. (2 000
000 руб. x 30%), что равно 120 000 руб. (600 000 руб. x 20%) отсроченного
налога на прибыль <10>. Неплохо!
Удивительно, но, по словам
И.Р. Сухарева, специалиста Минфина, российские компании, по крайней мере, сразу
после появления премии в НК, не очень-то ею
пользовались по довольно странной причине. Им не хотелось, чтобы суммы
бухгалтерской и налоговой амортизации различались. Только вдумайтесь!
Организация, купившая автомобиль (из нашего примера), добровольно отказывается
от 120 000 руб. налоговой отсрочки. И для чего? Только лишь для того, чтобы
данные двух видов учета совпадали. Не высока ли плата?
К сведению
Интервью с И.Р.
Сухаревым, начальником отдела методологии бухгалтерского учета и отчетности
Департамента регулирования бухгалтерского учета, финансовой отчетности и
аудиторской деятельности Минфина России, вы найдете: журнал "Главная
книга", 2013, N 14, с. 12.
Одним словом, пользоваться
премией, конечно же, нужно и ради нее вполне можно потерпеть неудобства с
разными суммами амортизации.
Как пользоваться? Если
бездумно брать максимальный процент, это может привести к налоговым убыткам, а
следом и к вызову на ковер комиссии ИФНС. Разумнее установить в учетной
политике, что премия применяется выборочно <11>, ее
процент в каждом конкретном случае определяет главбух, а руководитель фиксирует
этот выбор своим приказом.
Кстати, с 2013 г. пользоваться
амортизационной премией стало проще: отменена норма, по которой
расходы надо было восстановить, если организация продала ОС до истечения 5 лет
со дня включения премии в затраты. Точнее, эта обязанность сохранилась только
для случая, когда в сделке купли-продажи участвуют взаимозависимые компании <12>.
Ранее это тоже останавливало многие фирмы, которые не были уверены, что до
истечения 5 лет с даты начала амортизации им не придется продавать ОС.
Примечание
Форма оплаты ОС, к
которому вы планируете применить премию, значения не имеет. Например, не
является препятствием то, что имущество досталось вам по договору мены <13>.
Принципиально одно: вы должны понести реальные затраты на приобретение ОС. На
премию можно не рассчитывать, в частности, если имущество вы получили
безвозмездно или в качестве вклада в уставный капитал <14>.
--------------------------------
<9>
Пункт 9 ст. 258 НК
РФ.
<10>
Пункт 3 ст. 272 НК
РФ.
<11>
Письмо Минфина
России от 17.11.2006 N 03-03-04/1/779.
<12>
Пункт 9 ст. 258 НК
РФ.
<13>
Письмо Минфина
России от 30.03.2010 N 03-03-06/2/61.
<14>
Пункт 9 ст. 258 НК
РФ; Письмо Минфина России
от 08.06.2012 N 03-03-06/1/295; Постановление ФАС
МО от 10.07.2013 N А40-122386/12-140-768.
Заслышав о налоговых
резервах, многие бухгалтеры тяжко вздыхают, думая: "И так работы выше
крыши, а тут еще резервами занимайся. Раз это дело добровольное, то и делать
ничего не стану". И это очередной случай, когда надо выбирать, что
выгоднее: большие трудозатраты или большая налоговая нагрузка.
Фокус в том, что резервы
позволяют уже сейчас включать в расходы суммы, реально потратить которые,
возможно, придется очень не скоро. К тому же для этого не понадобится сторонняя
первичка и за ошибки контрагентов в ее оформлении расплачиваться доначислениями
не придется. Уникальная возможность, которая в гл. 25 НК, пожалуй,
нигде, кроме как в статьях о резервах, не встречается.
Большинству компаний
доступны три резерва: резерв по сомнительным долгам, на ремонт основных средств
и на оплату отпусков. Поскольку активная отпускная пора уже завершилась, а о
резерве по сомнительным долгам мы подробно рассказываем в следующей статье этого номера
журнала "Главная книга", сосредоточимся на резерве на ремонт ОС.
на дорогостоящий ремонт ОС
В гл. 25 НК резерва с
таким названием вы не найдете, там говорится лишь о резерве предстоящих
расходов на ремонт любых ОС. Однако стоит вчитаться в текст ст. 324 Кодекса и
станет ясно: все-таки подразумеваются два отдельных резерва.
Первый - по расходам на
ремонт, запланированный на текущий год. Он не очень интересен, поскольку в его
основе, помимо прочего, величина затрат на подобный ремонт за предшествующие 3
года. Если ремонт в этом периоде не проводился либо фирма создана недавно,
резерв недоступен <15>. Кроме того, у него нет переходящего
остатка. Если на 31 декабря в резерве на текущий ремонт что-то числится, эту
сумму придется включить во внереализационные доходы <16>.
Второй вид резерва - это
как раз резерв на дорогостоящий ремонт ОС с переходящим остатком. Он доступен
организациям, не ремонтировавшим капитально свои ОС в течение 3 лет,
предшествующих году, в котором фирма решила создать резерв <17>. Как его
сформировать и использовать?
Шаг 1. Составьте
график проведения ремонта и его смету <18>. Конечно, это не забота
бухгалтера, составлением должен заниматься сотрудник, ответственный за
эксплуатацию ремонтируемых ОС.
Шаг 2. Разделите
запланированную по смете стоимость ремонта на количество месяцев,
предшествующих месяцу его начала. Это и будет сумма ежемесячных отчислений в
резерв, включаемая во внереализационные расходы <16>.
Шаг 3. Когда ремонт
начнется, списывайте затраты на него за счет резерва. Накопленной суммы не
хватило? Не беда, остальные расходы вы будете учитывать в периоде их
возникновения как обычные "ремонтные" траты. Если же, напротив, после
окончания ремонта в резерве что-то останется, эту сумму нужно будет включить во
внереализационные доходы <19>.
Рассказываем
руководителю
Резерв дорогостоящих
расходов на ремонт позволяет значительно уменьшать текущий налог на прибыль
в течение длительного периода. Но для этого нужно поручить сотруднику,
отвечающему за использование ОС, составить график ремонта и рассчитать его
стоимость.
* * *
Увлекаясь различными
схемами оптимизации налога на прибыль, компании часто упускают из виду
совершенно законные рычаги регулирования налоговой нагрузки, обрекая себя на
споры с ИФНС при ближайшей проверке.
--------------------------------
<15>
Письмо Минфина
России от 17.01.2007 N 03-03-06/1/9.
<16>
Пункт 2 ст. 324 НК
РФ.
<17>
Письмо Минфина
России от 29.11.2005 N 03-03-04/1/386.
А.И.Дыбов
Эксперт по налогообложению
Комментариев нет:
Отправить комментарий