Слетели с упрощенки? проверьте, не должны ли вы заплатить минимальный налог

"Главная книга", 2013, N 21

Организации и предприниматели, слетевшие в течение года с "доходно-расходной" упрощенки, спокойно начинают работать на общем режиме и даже не подозревают, что налоговики могут доначислить им минимальный налог, пени за его несвоевременную уплату и штраф <1>. Те, кто уже с этим столкнулся, в недоумении. Ведь минимальный налог уплачивается за налоговый период, который в общем случае равняется календарному году <2>. Соответственно, если право на применение УСНО утрачено до конца года, то, казалось бы, и минимальный налог платить не надо: налоговый период для этих плательщиков так и не закончился.

Этих экс-упрощенцев не убеждало и разъяснение ФНС об обязанности слетевших с УСНО уплатить минимальный налог при определенных условиях <3>. Налоговая служба объясняла это так: окончание налогового периода при "слете" со спецрежима фактически совпадает с датой окончания отчетного периода, предшествующего кварталу, в котором утрачено право на применение УСНО. Поэтому нужно уплачивать минимальный налог в общем порядке.

Уплатить этот налог нужно <4>:

(если) экс-упрощенец - организация, то не позднее 31 марта года, следующего за годом "слета";

(если) экс-упрощенец - ИП, то не позднее 30 апреля года, следующего за годом утраты права применять УСНО.

Хотя можно исчислить и уплатить минимальный налог и до наступления установленного срока в добровольном порядке.

Примечание

По мнению Минфина, уплатить минимальный налог должны не только те, кто слетел с упрощенки, но и те, кто просто прекратил свою деятельность до конца календарного года <5>.

С этой позицией некоторые плательщики спорили в суде. А у судов по данному вопросу не было единого мнения. Одни поддерживали плательщиков <6>, другие - налоговиков <7>.

Наконец точку в этом споре поставил ВАС РФ <8>.

И встал он на сторону налоговиков, обосновав свою позицию тем, что плательщик с момента утраты права на упрощенную систему налогообложения начинает исчислять и уплачивать налоги как вновь созданная организация <9>. И следовательно, ее "упрощенным" налоговым периодом будет считаться не календарный год, а тот период, который организация фактически отработала на УСНО.

Примечание

В своем решении ВАС ссылается на п. 4.1 ст. 346.13 НК РФ, так как в период проведения проверки плательщика, дело которого рассматривалось в ВАС, действовали положения именно этого пункта.

* * *

Итак, если вы завершили свою "упрощенную" деятельность до конца календарного года, посмотрите, не нужно ли вам заплатить минимальный налог. Платится он в размере 1% от ваших доходов, если <10>:

(или) сумма налога, рассчитанная по "доходно-расходной" ставке, меньше, чем рассчитанная сумма минимального налога. Например, доходы составили 20 000 руб., расходы - 19 000 руб., ставка налога - 15%. В этом случае нужно платить минимальный налог, так как 20 000 руб. x 1% > (20 000 руб. - 19 000 руб.) x 15%;

(или) сумма расходов превышает сумму доходов или равна ей.

Учтите, что минимальный налог перечисляется на свой собственный КБК, а уплаченные в течение года авансовые платежи по налогу при УСНО вы можете зачесть в счет уплаты минимального налога, написав в свою ИФНС соответствующее заявление <11>.

Внимание! При утрате права применять УСНО не забудьте сдать "упрощенную" декларацию. Иначе вам грозит штраф <12>.

--------------------------------

<1> Пункт 6 ст. 346.18, ст. ст. 75, 122 НК РФ.

<2> Пункт 6 ст. 346.18, ст. 346.19 НК РФ.

<3> Письмо ФНС России от 10.03.2010 N 3-2-15/12@.

<4> Пункт 7 ст. 346.21 НК РФ.

<5> Письмо Минфина России от 20.08.2012 N 03-11-11/25.

<6> См., например, Постановление ФАС ПО от 05.09.2012 N А57-21529/2011.

<7> См., например, Постановление ФАС СЗО от 28.12.2011 N А26-11119/2010.

<8> Постановление Президиума ВАС РФ от 02.07.2013 N 169/13.

<9> Пункт 4 ст. 346.13 НК РФ.

<10> Пункт 6 ст. 346.18 НК РФ; Письмо ФНС России от 14.07.2010 N ШС-37-3/6701@.

<11> Статья 78 НК РФ; Постановление Президиума ВАС РФ от 01.09.2005 N 5767/05.

<12> Статья 119 НК РФ.

А.В.Овсянникова

Эксперт по налогообложению